分批法一般程序的应用实例

例1：某工业企业根据购买单位订货单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。该厂下设零部件加工、装配两个基本生产车间和一个企业管理部门。20××年5月份的生产情况和生产成本支出情况的资料如下： 1．本月份生产产品的批号： 101号甲产品100台，4月21日投产，本月20日全部完工。 102号甲产品200台，4月23日投产，本月末尚未完工。 110号乙产品100台，本月15日投产，计划6月完工，本月提前完工10台。 2．各批产品的月初在产品成本见下表3－17所示： 表3－17 月初在产品成本 20××年5月 单位：元 批号 直接材料 直接人工 制造费用 合计 101 8 000 3 420 2 000 13 420 102 10 000 4 560 6 000 20 560 3．原材料耗费：本月生产101号订单产品领用原材料6 000元，生产102号订单产品领用原材料5 000元，生产110号订单产品领用原材料10 000元。材料在生产开始时一次投入。 4．人工耗费：本月零部件加工车间生产工人工资10 000元，零部件加工车间管理人员工资3 000元；装配车间生产工人工资6 000元，装配车间管理人员工资2 000元；企业管理人员工资5 000元，企业按工资总额的14％计提职工福利费。 5．制造费用：根据制造费用明细帐，本月零部件加工车间发生制造费用20 000元，装配车间发生制造费用9 000元。 6．产品工时记录：见下表3－18所示： 表3－18 产品工时记录 20××年5月 单位：小时 车 间 101号 102号 110号 合 计 零部件加工车间 1 000 2 000 1 000 4 000 装配车间 1 000 — 500 1 500 合 计 2 000 2 000 1 500 5 500 7．工资、制造费用按实际工时比例在各批次产品之间进行分配。 8．该企业规定，如一张订单有跨月陆续完工情况，则按计划成本转出，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品总成本与单位成本。 110号产品每台计划成本530元，其中：直接材料200元，直接人工150元，制造费用180元。 例题解答： 1．开设成本计算单。该企业以全厂某生产周期生产的101批号、102批号、110批号产成品分别作为成本计算对象，开设成本计算单，其格式见后面。 2．生产费用的汇集与分配 ①材料费用的分配： 根据领、退料等原始凭证，编制“材料费用分配表”（略），并编制会计分录如下： 借：生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—101批（直接材料） 6 000 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—102批（直接材料） 5 000 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—110批（直接材料）10 000 贷：原材料 21 000 ②工资费用的分配： 根据工资结算单、职工福利费计算表，编制“工资及福利费分配表”见下表3－19所示： 表3－19 工资及福利费分配表 项 目 批别 职 工 工 资 应付福利费 合 计 耗用工时数 分配率 分配金额

零部件加工车间 101 102 110 1000 2000 1000 2500 5000 2500 350 700 350 2850 5700 2850 小 计 4000 2.5 10 000 1400 11 400

装配车间 101 110 1000 500 4000 2000 560 280 4560 2280 小 计 1500 4 6000 840 6840 制造费用： 零部件加工车间 装配车间 3000 2000 420 280 3420

2280 小 计 5000 700 5700 管理费用 5000 700 5700 合 计 26000 3460 29640 上表中，零部件加工车间生产工人工资10 000元，按产品实耗工时比例在101批、102批、110批产品之间分配如下： 零部件加工车间工资费用分配率＝10 000÷（1 000＋2 000＋1 000）＝2.5（元／小时） 101批产品应分配的工资费用＝1 000×2.5＝2 500（元） 102批产品应分配的工资费用＝2 000×2.5＝5 000（元） 110批产品应分配的工资费用＝1 000×2.5＝2 500（元） 同样，装配车间生产工人工资6 000元，按产品实耗工时比例在101批、110批产品之间分配如下： 装配车间工资分配率＝6 000÷（1 000＋500）＝4（元／小时） 101批产品应分配的工资费用＝1 000×4＝4 000（元） 110批产品应分配的工资费用＝500×4＝2 000（元） 根据“工资及福利费分配表”，编制会计分录如下： （1）应付工资的分配 借：生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—101批（直接人工）2 500 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—102批（直接人工）5 000 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—110批（直接人工）2 500 生产成本—基本生产成本—装配车间—101批（直接人工） 4 000 生产成本—基本生产成本—装配车间—110批（直接人工） 2 000 制造费用—零部件加工车间 3 000 制造费用—装配车间 2 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬—工资 26 000 （2）应付福利费的分配 借： 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—101批（直接人工） 350 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—102批（直接人工）700 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—110批（直接人工）350 生产成本—基本生产成本—装配车间—101批（直接人工） 560 生产成本—基本生产成本—装配车间—110批（直接人工） 280 制造费用—零部件加工车间 420 制造费用—装配车间 280 管理费用 700 贷：应付职工薪酬—职工福利 3 460

③制造费用的分配 根据实例所给出的资料5，将本月汇集在“制造费用”账户借方的金额（零部件加工车间的20 000元；装配车间的9 000元），按实际工时比例在各批次产品之间进行分配，编制的“制造费用分配表”见下表3－20所示：

表3－20 制造费用分配表 20××年6月 单位：元

车 间 批 号 耗用工时（小时） 分配率（元／小时） 分配金额

零部件 加工车间

101批 102批 110批 1 000 2 000 1 000 —

— —

5 000 10 000 5 000 小 计 — 4 000 5 20 000

装配车间 101批 110批 1 000 500 6 000

3 000 小 计 1 500 6 9 000 根据“制造费用分配表”的结果，编制会计分录如下： 借：生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—101批（制造费用） 5 000 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—102批（制造费用）10 000 生产成本—基本生产成本—零部件加工车间—110批（制造费用） 5 000 生产成本—基本生产成本—装配车间—101批（制造费用） 6 000 生产成本—基本生产成本—装配车间—110批（制造费用） 3 000 贷：制造费用—零部件加工车间 20 000 制造费用—装配车间 9 000

3．根据各种费用分配表的资料，登记各批产品成本计算单。（表3－21、3－22、3－23） 表3－21 成本计算单 批号：101 订货单位：明华工厂 名称：甲产品 开工日期：4月21日 批量：100台 完工日期：5月20日 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 4 30 本月发生额 8 000 3 420 2 000 13 420 5 31 本月发生额： 零部件加工车间 装配车间 6 000 — 2 850 4 560 5 000 6 000 13 850 10 560 5 31 结转完工产品总成本 14 000 10 830 13 000 37 830 31 单位成本 140 108.3 130 378.3 表3－22 成本计算单 批号：102 订货单位：大华工厂 名称：甲产品 开工日期：4月23日 批量：200台 完工日期： 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 4 30 本月发生额 10 000 4 560 6 000 20 560 5 31 本月发生额： 零部件加工车间 5 000 5 700 10 000 20 700 31 合 计 15 000 10 260 16 000 41 260 上表中，批号102甲产品，上月23日投产，本月尚未完工，因此，产品成本计算单上4、5两月生产成本的累计数即为102批号甲产品的期末在产品成本。

表3－23 成本计算单 批号：110 订货单位：裕华工厂 名称：乙产品 开工日期：5月15日 批量：100台 完工日期： 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 5 31 本月发生额： 零部件加工车间 装配车间 10 000 — 2 850 2 280 5 000 3 000 17 850 5 280 合 计 10 000 5 130 8 000 23 130 结转已完工产品（10台）成本 2 000 15 00 18 00 5 300

期末余额 8 000 3 630 6 200 17 830 上表中，批号110乙产品，本月15日投产，计划6月份完工，本月提前完工10台。 当同一批产品跨月陆续完工时，为简化核算，可将完工产品按计划成本转出，成本计算单的期末余额即为月末在产品成本。 根据实例给出的资料，110号乙产品单位计划成本为：直接材料200元，直接人工150元，制造费用180元。10台提前完工乙产品的计划总成本为： 直接材料成本：200×10＝2 000（元） 直接人工成本：150×10＝1 500（元） 制造费用成本：180×10＝1 800（元） 计划总成本合计：5 300（元）