内部控制评价_国内外文献综述_谢元萌(精)
内部控制与信用评级的文献综述
内部控制与信用评级的文献综述内部控制是企业管理中至关重要的一环，旨在确保企业经营和财务活动的合法性、规范性、有效性和真实性，提高经营效率和效益。
信用评级则是评估企业信用风险的重要手段之一，对于企业筹集资金、开展跨境业务、坚持品牌信誉等具有重要意义。
本文通过文献综述的方式，分别探讨内部控制与信用评级的相关研究现状和未来发展趋势。
一、内部控制的研究现状内部控制的本质是一种风险管理机制，主要包括风险评估、控制设计与实施、风险监测和反馈等环节。
近年来，内部控制的研究不断深入和拓展，既有基础理论研究也有实证研究，主要涉及以下几个方面。
内部控制框架（Internal Control Framework，ICF）是内部控制的核心内容之一，其目的在于规范内部控制的设计、实施、监测和反馈等各个方面。
内部控制框架的研究主要包括文献综述、理论构建和案例分析等，其中文献综述居多。
杨江源等（2018）对内部控制框架相关文献进行了梳理和总结，提出了ICF与风险管理、企业价值创造和企业治理等方面的密切关联，同时明确了ICF的构成和可操作性。
厉燕辉等（2019）从内部控制的角度出发，对于ICF的发展动态和应用现状进行了梳理和探究，着重讨论了ICF的设计理念和应用在企业管理中的实际效果。
（二）内部控制的关键要素研究内部控制的关键要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等方面，其中每个要素又包含若干子要素。
内部控制的关键要素研究主要是针对这些要素进行细致的解析和评估，具体包括以下几个方面。
刘永泉等（2021）从控制环境的角度出发，分析了公司治理、道德价值观、管理层风格和人力资源等因素对于内部控制的影响和作用，提出了在推进公司治理的过程中强化控制环境的建设是实施内部控制的重要保障。
陈婵等（2020）从风险评估的角度出发，探讨了如何实现系统的风险评估和目标管理，提出了建立全面的风险评估机制和推进风险管理体系的建设等建议。
内部控制国内外研究现状
内部控制国内外研究现状内部控制是企事业单位运行管理的重要环节，它通过优化组织结构、规范业务流程、加强监督管理等手段，有效地防范和控制各种风险，保障企事业单位的可持续发展。
在当前全球经济全球化和信息技术迅猛发展的背景下，内部控制已成为各个国家和地区广泛关注的热点话题。
本文主要围绕内部控制的国内外研究现状展开探讨。
一、国内内部控制研究现状在国内，内部控制的研究始于上世纪80年代，随着我国经济的快速发展和企事业单位改革的深入推进，研究热度逐渐提升。
目前，国内的内部控制研究主要集中在以下几个方面：1. 理论框架建设国内学者对内部控制的定义、内部控制要素、内部控制环境等进行了深入研究，建立了一套完善的内部控制理论框架。
例如，内部控制有关要素理论模型、内部控制评价指标体系等。
2. 内部控制与企业绩效关系研究国内研究者通过实证研究发现，良好的内部控制能显著提高企业的经营绩效。
他们从不同的角度入手，探讨了内部控制与企业绩效之间的关系，为企业提高内部控制水平提供了指导。
3. 内部控制体系设计与实施研究研究者在实践中不断总结企业内部控制体系的设计与实施经验，为企业提供了具体的操作指南。
例如，组织结构设计、业务流程再造、内部风险评估等。
二、国外内部控制研究现状与国内类似，国外对内部控制的研究也经历了不断发展的过程。
目前，国外内部控制研究在以下几个方面取得了较大的进展：1. 内部控制规范的法律制度建设一些国家通过法律法规的制定，建立了较为完善的内部控制规范体系。
例如，美国的《萨波尼斯法案》、欧洲的《第八条指令》等，这些法律要求企业建立和完善内部控制制度，促进企业经营的透明度和合规性。
2. 内部控制在金融业领域的研究在金融业领域，内部控制的重要性更加凸显。
国外学者通过对银行、保险等金融机构的内部控制研究，提出了许多有效的内部控制方法和措施。
例如，风险控制、内部审计、内部报告等。
3. 内部控制与企业治理研究国外学者将内部控制与企业治理紧密结合起来进行研究，认为内部控制是实现良好企业治理的基础。
《内部控制研究文献综述》1300字
内部控制研究文献综述国内外学界对于内部控制的研究较多，其中关于内部控制的定义方面的研究也呈现出了繁荣的发展趋势。
因此本文便通过参考各类文献的方式对内部控制的定义进行研究。
一、国外文献回顾Ayu Ogi Fazny和Hari Setiyawati（2020）研究通过内部控制五要素等来衡量内部控制制度的应用、衡量公司良好治理原则的应用、衡量财务报表的质量，作者认为内部控制制度的运用和良好公司治理原则的运用对企业财务报告质量产生影响。
Qiong Duan(2020）对基于内部控制视角的A医药制造企业资金管理研究，作者认为资本管理在企业管理中发挥着主导作用，内部控制是企业提高经营效率、降低经营风险的有效途径。
Zoran Todorovi 和Bozo Vukoja（2020）通过研究企业内部控制，得出结论，建立内部控制的兴趣，受到官场腐败的增加和商业道德侵蚀的影响，企业的分权管理过程随公司的不断扩大不断复杂化，企业内部不仅需要内部控制，还需要内部控制。
在国际市场上，特别是市场经济发展较早的英美等国家，企业发展的历史相对悠久，他们对企业治理包括企业内部控制研究较早，相应的理论也更加成熟，在其经济体制下的企业，内部控制体系的建立也比较完善。
二、国内文献回顾国内学者对内部控制定义的研究，随着我国内部控制制度的完善，企业分类、逐层的推进以及内部控制在企业发展中作用的显现，内部控制的发展环境得到了较大的改善。
李娜(2020)在《企业财务内部控制存在的问题和对策分析》对内部控制体系的缺陷进行了描述，分析了原因，从制度建立、观念意识和制度执行等方面提出了改进措施；在改革开放之后，政府部门及学者认识到控制的不可或缺，促使我国的内部控制建设进入了如日中天的阶段。
为提速我国内部控制的开展，规范我国的经济市场，在借鉴西方内控理论的基础之上，我国展开了对内部控制的研究。
陶雪阳(2021)在《基于公司治理视角的企业内部控制环境建设》认为人是企业内部控制实施的关键，管理层是内部控制体系建设和推动的核心。
内部控制评价体系相关文献综述
101ECONOMIC & TRADE UPDATE一、引言内部控制评价是一个从公司治理层、管理层对内部控制有效性的全面评估开始，形成评估结论，发布评估报告的持续性过程。
内部控制源于美国ＣＯＳ０委员会提出的内部控制管理框架。
２００８年，中国颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》，提出了建立国内企业内部控制评价体系的要求，引起了大批学者关注，并形成了很多研究。
为了使企业更好地建设符合企业文化和价值目标的内部控制评价体系，对大量学者关于不同视角和理论下的研究进行系统的总结和回顾十分必要。
二、指标选择（一）风险视角黄洁莉（２０１０）［１］构建了以风险传导阶段，风险子系统和内部控制要素为核心的三维内部控制评价体系。
并将企内部控制评价体系相关文献综述马 婷 魏天慧【摘 要】内部控制系统贯穿企业的整个价值链活动，对企业的生存和发展至关重要。
实践和学术界根据不同的视角和理论方法进行了研究。
因此，利用非接触性研究方法，从风险视角、目标导向视角、全面预算管理视角、社会责任视角、产权视角、整合观视角、ERM框架、BSC理论、PDCA理论进行整理、归纳、总结国内现有文献的研究成果，可为后续学者进行深入研究提供参考，为制定中国内部控制评价规范和完善企业实践活动提供了有益的参考。
【关键词】内部控制；不同视角；评价体系业风险系统划分为１８个子系统，评估了内部控制的五个要素对风险子系统的作用。
彭艳华（２０１８）［２］在内控五要素基础上，根据市场数据和会计数据两个变量，结合我国制造业企业的运营情况构建了２４个财务风险视角下的评价指标。
马锦、乔鹏程（２０１６）［３］从基础理论和核心理论两个层面构建企业财务风险评价指标体系。
从定量与定性角度，建立了财务指标与非财务指标。
张瑶、郭雪萌（２０１５）［４］建立了系统风险、经营风险、信息风险和财务风险４个一级指标，基于内部控制相关指南 ，基于企业的实际问题建立了内部控制风险评估指标体系。
内部控制研究文献综述
内部控制研究文献综述内部控制是企业在经营过程中最重要的管理手段，它不仅可以确保企业的正常经营，而且也可以保护企业的权益。
因此，研究企业内部控制非常重要。
本文主要综述了最近几年关于企业内部控制研究的文献，着重探讨了国内外不同水平研究者在该领域中取得的成果。
首先，综述了有关企业内部控制的定义及相关理论研究。
企业内部控制是指企业控制员以及其他与管理层接触最多的各种管理手段，旨在确保公司内部运行按照规定的流程，完成受到企业管理层或外部客户的制约的规定的任务，以有效的利用资源，确保财务报告的准确性，防范和消除欺诈和重大管理错误，使企业实现预期的经营成果。
企业内部控制的理论研究主要集中在控制的功能、结构和系统，研究者提出了各种理论模型和设计方案。
其次，综述了国内外研究者在企业内部控制领域的研究成果。
国内学者大多从控制系统的有效性，控制的有效性、重要性及实施方式等方面进行研究。
如刘立军等研究表明，重视企业内部控制，促进控制系统的完善，有助于企业可持续发展。
此外，近年来国外学者也在企业内部控制领域做出了大量研究。
如研究者Hurlburt等指出，企业内部控制有助于组织可持续发展，可有效减少企业流动性风险。
最后，研究者提出了研究展望。
一方面，研究者应加强对企业内部控制的功能、效果及实施方式的研究，结合其他管理工具，形成有效的企业内部控制制度体系，从而使企业可持续发展。
另一方面，研究者可以结合当前特定环境，对企业内部控制进行分析，以确定控制弊端，提高企业运营效率和改善企业的内部管理水平。
总之，研究企业内部控制，对于保证企业可持续发展和提高企业经营效益十分重要。
有效的企业内部控制制度体系是企业管理水平的有效衡量标准，也是维护企业利益的重要工具。
未来，研究者应继续对企业内部控制的功能、效果及实施方式进行深入的研究，以保证企业的可持续发展。
内部控制国内外研究现状
内部控制国内外研究现状随着我国经济的迅速发展，内部控制在现代经济生活中的重要性越来越突出，但严峻的现实却告诉我们有关内部控制失效的种种表现：诚信缺失、会计信息造假、企业舞弊案件频发等等，表明内部控制如在设计上有缺陷，在作用上有缺失，往往会给国家和企业带来严重的经济损失，并造成恶劣的社会影响。
为提高内部控制的有效性，笔者就我国内部控制存在的问题作些分析，并提出一些对策以供商榷。
一、内部控制理论的发展简史1934年美国《证券交易法》首先提出“内部会计控制”概念。
1949年美国审计程序委员会（CAP）下属的内部控制专门委员会，发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制首次做出如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。
”1988年4月，美国注册会计师协会《审计准则公告第55号》（SASNO.55），规定从1990年1月起以该文告取代1972年的《审计准则公告第1号》（SASNO.1）。
该文告首次以“内部控制结构（InternalControlStructure）”的提法替代了“内部控制”的提法，正式将内部控制环境纳入内部控制范畴，并不再区分会计控制和管理。
该公告可视为内部控制理论研究的一个突破性成果。
1985年6月，美国注册会计师协会、美国会计学会、内部审计师协会、财务执行官协会和管理会计师协会共同成立了国家反舞弊性财务报告委员会，又称Treadway委员会。
该委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（CommitteeOfSponsoringOrganizationsOftheTreadwayCommi ssion），简称COSO委员会。
1992年，COSO委员会报告，即《内部控制———整体框架（InternalControl-IntegratedFramework）》，也称COSO报告。
内部控制评估：文献综述和未来研究方向
内部控制评估：文献综述和未来研究方向【摘要】内部控制评估是一个重要的理论和实务问题。
针对内部控制评估的研究文献大致分为四个主题：内部控制判断的一致性；内部控制评估绩效影响因素；内部控制缺陷认定影响因素；内部控制评估技术。
文章在对相关文献进行综述的基础上，提出内部控制评估的未来研究方向。
内部控制评估研究在方法和内容方面都需要扩展，从研究方法来看，在继续采用实验法的同时，需要大力发展问卷调查、档案研究和案例研究；从研究内容来看，需要扩展权变因素的范围。
【关键词】内部控制判断一致性；内部控制评估绩效；内部控制缺陷认定；实验研究法；权变因素一、引言1938年美国爆发麦克森·罗宾斯公司破产事件，该事件暴露了制定审计程序的必要性。
1939年10月，美国注册会计师协会（aicpa）发布第一号《审计程序公告》，在这个公告中，首次提出在财务报表审计中进行内部控制评价。
1991年，美国国会颁布《联邦储蓄保险公司改善法》，要求资产总额在5亿美元以上的大银行必须评估并报告其内部控制有效性。
同时，要求注册会计师对管理层有关内部控制的声明进行验证。
1993年，为了规范注册会计师执行内部控制审核业务，aicpa发布了ssae no.2《财务报告内部控制的审核》，内部控制评估成为独立的审核业务。
2002年，美国国会通过《萨班斯——奥克斯利法案》，美国公众公司会计监督委员会（pcaob）于2004年3月发布审计准则第2号《与财务报表审计结合进行的财务报告内部控制审计》（2007年由第5号准则取代第2号准则），内部控制评估成为独立的审计业务。
内部控制评估从财务报表审计的一部分，进而成为独立的审核业务，最后发展到独立的审计业务，这是包括美国在内的大多数国家内部控制评估的发展历程。
在内部控制的这个发展过程中，内部控制评估的地位、保证水平甚至评估技术都发生了深刻的变化。
然而，职业判断在内部控制评估中的重要地位并没有改变。
正如mautz&mini（1966）所指出，由于内部控制评估的复杂性，想对这个过程进行标准化是不可能的，但是，提出一些原则性的指导意见是可以的。
《内部控制评价》课件
内部控制有效性
是指企业建立与实施内部控制对 实现控制目标提供合理保证的程 度，包括内部控制设计的有效性 和内部控制运行的有效性。
控制环境
是指企业实施内部控制的基础， 包括组织架构、发展战略、人力 资源、企业文化和社会责任等。
控制活动指标
如授权审批、会计记录、实物 控制等。
监督与改进指标
涉及内部审计、自我评估和持 续改进等方面的执行情况。
内部控制评价指标的权重和评分
权重设计
评分方法
根据各项指标的执行情况，采用定性和定量相结合 的方法进行评分，以便进行综合评价。
根据各指标的重要程度，为其分配不同的权 重，以体现其在整体评价中的相对重要性。
详细描述
该案例介绍了某企业在采购与付款循环内部 控制评价方面的实践，包括供应商管理、采 购合同管理、验收与入库管理、付款审核与 支付等环节的风险点和控制措施，以及评价 方法和标准。
案例二
要点一
总结词
生产和仓储循环内部控制评价的关键环节和改进措施
要点二
详细描述
该案例分析了某企业在生产和仓储循环内部控制评价中遇 到的问题和挑战，包括生产计划管理、生产过程控制、仓 储管理、物流运输等方面的风险点和控制措施，以及如何 通过改进措施提高内部控制的有效性和效率。
权重与评分的动态调整
随着企业内外部环境的变化，权重与评分也 应随之调整，以确保评价的有效性和准确性 。
PART 03
内部控制评价的实施
内部控制评价的组织和人员
内部控制评价应由专门的评价机构或 评价小组来实施，该机构或小组应具 备相应的专业能力和独立性。
内部控制与信用评级的文献综述
内部控制与信用评级的文献综述内部控制和信用评级都是企业重要的管理工具，对企业的经营和发展具有重要的意义。
本文将对国内外关于内部控制和信用评级的文献进行综述。
一、内部控制内部控制是现代企业管理的重要组成部分之一，涉及企业中的诸多方面，包括财务、运营、风险管理等多个方面。
国内外学者在内部控制的研究中，主要采用文献综述、案例分析和实证研究等方法，对内部控制的定义、影响、构建和提高等方面进行了广泛探讨。
首先，内部控制的定义。
内部控制是企业管理的重要环节之一，主要包括一系列管理措施和制度，旨在保证企业有序的运营和管理。
内部控制的主要目标是保护企业的资产，确保企业的财务报告准确可靠，保证企业的合法合规经营。
内部控制包括各种管理措施和制度，如内部审计、风险管理、内部报告等。
其次，内部控制的影响。
内部控制对企业的经营和管理具有重要的影响。
一方面，内部控制能够帮助企业规范经营行为，降低风险和成本，增强企业竞争力，提高企业价值。
另一方面，内部控制可以提高财务报告的准确度和可靠度，防范企业内部舞弊和欺诈，保证企业的合法合规经营。
再次，内部控制的构建。
内部控制的构建包括制定内部控制制度、培训员工、建立内部审计等方面。
制定内部控制制度是建立内部控制的基础，建立内部审计制度可以及时发现和解决问题。
培训员工是加强内部控制的重要手段之一，可以提高员工对内部控制的意识和认识，增强员工的主动性和积极性。
最后，内部控制的提高。
内部控制的提高是企业长期发展的重要保障。
企业可以通过开展内部审计、强化内部审查制度、完善内部控制制度等措施来提高内部控制。
除此之外，企业还应该加强和完善内部沟通机制，营造内部控制的氛围，增强内部员工对内部控制的认识和投入度。
二、信用评级信用评级是一种重要的风险管理手段，主要涉及企业的信用评级、债券评级、银行评级、国家评级等方面。
国内外学者在信用评级的研究中，主要采用文献综述、实证研究等方法，探讨了信用评级的意义、影响、方法等方面。
关于内部控制缺陷的国内外文献综述
关于内部控制缺陷的国内外文献综述内部控制是企业管理中的重要组成部分，它对于企业的运作和发展起着至关重要的作用。
由于各种原因，内部控制系统存在着一定程度的缺陷，这些缺陷可能会对企业的经营活动和财务报告产生严重影响。
对内部控制缺陷进行深入研究，找出其产生的原因，并提出改进措施是当前学术研究和实践应用中的一个重要课题。
本文将从国内外文献的角度出发，对内部控制缺陷进行综述，并探讨相关研究的现状和发展趋势。
一、内部控制缺陷的定义和分类内部控制缺陷是指企业内部控制系统存在的不足之处或错误，包括组织结构、流程设计、风险管理、信息系统、人员配备等方面的问题。
内部控制缺陷通常可分为设计缺陷和操作缺陷两类。
设计缺陷是指内部控制制度的设计与要求不符，导致无法有效发挥其应有的作用；操作缺陷则是指内部控制制度虽然在设计上是合理的，但在具体执行过程中存在着失误或疏漏，使得内部控制失效甚至产生严重错误。
内部控制缺陷的产生原因有很多，主要包括：管理层失误、人为犯错、经济环境变化、技术进步、外部环境变化等。
管理层失误是导致内部控制缺陷最常见的原因之一。
管理层的决策错误、制度设计不合理、监督不到位等都可能导致内部控制缺陷的产生。
人为犯错也是内部控制缺陷的重要原因之一。
员工精神状态不佳、业务繁忙、技术水平不足等都可能导致内部控制操作缺陷的产生。
经济环境变化和技术进步也会对内部控制产生一定影响，可能会导致原有的内部控制制度不再适应企业经营活动的需要，从而产生缺陷。
三、国内研究综述国内学者对内部控制缺陷的研究主要集中在对影响内部控制缺陷的原因和影响因素进行分析，提出改进措施和建议。
对于内部控制缺陷的原因分析，国内学者主要从管理层失误、人为犯错、经济环境变化等方面展开研究。
在改进措施和建议方面，国内学者主要是针对企业内部控制制度进行规范和完善，以及加强对内部控制的监督和管理。
国内研究还发现，内部控制缺陷与公司治理结构相关。
孙冕（2015）指出，在中国上市公司中，公司治理结构对内部控制缺陷存在显著影响。
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有学者主张运用经济学资产专用性和信息不对称理论 ，明确公允价值是资产专 用价值和市场价值的有机统一。按专用性水平将资产分为三类 ：通用性、低度专用 性和高度专用性。通用性资产采用层级 1报告公允价值，低度专用性资产采用层级2
报告公允价值，且此两类资产形成以市场为导向的报价体系，高度专用性资产采用层 级3报告公允价值，形成以报告主体为导向的报价体系。虽然资产专用度高 ，受市场 影响不大，但其价值由报告主体来决定，仍会产生我们上述所议的管理操纵问题，所以,
为从根本上解决问题，还是应加强公司的治理机制。
四、政策建议 （一尽早出台公允价值计量的指导性细则 我国当前尚未建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求及 方法只是散落在各个具体准则之中，缺乏公允价值计量的统一框架。因此，有必要根 据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的操作 性指导。2012年5月财政部发布的《企业会计准则第＞号――公允价值计量（征求 意见稿》，对有效规范公允价值信息披露，提高披露质量具有非常重要的意义，因此，应 尽快实施该准则，以适应理论界和实务界的需要。
（二完善公司治理机制 有研究证实公司治理对层级信息的相关性有重要影响，在层级3中表现尤为明 显。因此通过合理和有效的公司治理监管来协调内部和外部人员的利益冲突 ，为公 允价值的估值创造一个公平公正的环境基础和制度基础。另外 ，还需注意加强公司 管理层、会计从业人员的职业道德教育和技能水平的提高，以保障公允价值计量的 客观性和估值过程的公平与恰当。
参考文献:[1]W.B.Thomas,Han Yi.Value Releva nee of FAS No.157 Fair Value Hierarchy 、国外内部控制评价综述 In formatio n and the Impact of Corporate Gover nance Mcha ni sms [J].The Acco unting
Review,2010,(85.
[2]张曾莲，雷崇信.金融危机下的公允价值计量研究 一基于金融危机前后金融类 上市公司公允价值项目的统计分析[J].武汉理工大学学报，2011(04.
作者单位：中南财经政法大学会计学院 内部控制评价：国内外文献综述 ◎文/谢元萌 摘要:内部控制评价，是企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全 面评价，形成评价结论,出具评价报告的过程。随着企业生产经营环境的改变 ，以及内 外部对企业内部控制有效性关注度的提升越来越多企业认识到内部控制评价问题 的重要性，学术界也越来越关注内部控制评价问题，如内部控制评价方法研究、体系 构建、指数构建等，本文在全面阅读国内外有关内部控制评价体系、方法、指标、 规范等研究文献的基础上，对其主要观点与成果分类进行了综述，进而对此方面的研 究存在的问题及今后努力的方向提出了个人的看法。
关键词：内部控制;评价体系;评价方法 自二十一世纪以来，美国环球通讯、世界通信等一系列财务造假丑闻相继爆出 其中众多企业失败案例的出现是由内部控制的缺失及无效导致的。自此 ，国内外相 继颁布了有关内部控制的法规,2010年4月26日，财政部联合证监会、审计署、银 监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》 ，其中包括内控评价指引、内部控
制审计指引，不仅政府主管各部门相继颁布内部控制评价相关的规章，学术界也越来 越关注内部控制问题研究，特别是现在有关内部控制评价问题的文献越来越多。 1992 年,C O S O（C o m m i t t e e o f S p o n s o r i n g Orga nizatior委员会发布了
《内部控制一整合框架》，该报告对内部控制进行了总体的概括，系统地描述了内部
指导。
提高了内部控制信息的透明度。
一次飞跃，为内部控制评价又提供了更好的材料。 除了上述各国有关内部控制法规的颁布外，国外对内部控 制评价的研究主要体现在内部控制信息披露的情况，及其缺陷 披露的影响因素和经济后果研究。 Weili Ge and Sarah McVay (2005研究了 261 家公司 在萨班斯法案颁布后内部控制信息披露情况。另外很多学者研 究了 SOX法案的实施所带来的成本问题，比如Grundfest等（2007的研究认为 SOX法案实施的成本高于其带来的利益。Krishnan等（2008研究发现遵循萨班斯 404号条款会影响所
有成本的，支出，这其中包括审计费用。另外还有很多学者
控制的定义、目标、要素和有效性评价等 ，为内部控制评价提供有用的
2002年7月，美国国会和政府通过了 强制性的披露内部控制评价报告，
SOX（萨班斯法案，该法案的404条款要求
2004年10月,COSO委员会又颁布了 《企业风险管理 整合框架》，在1992年的《内部控制 —整合框架》报告的基础
上将内部控制的五要素拓展为八要素 ，
实现了内部控制报告的 (一内部控制评价体系
研究发现内部控制缺陷的披露会影响审计费用，比如Chris E.Hogan,Michael
S.Wilki ns(2008。当然还有很多学者
研究了内部控制缺陷的披露对股权成本的影响，比如Maria
Ogn eva,K.R.Subrama nyam,a nd K.Ragh unandan(2007; Mohamed A Elba nnan (2009;Hollis Ashbaugh-skaife, Daniel W.Colli ns,William R.Ki nney JR,Ryan
Lafo nd
May.2013 7 Acco untant 学术交流 IAcademic Exchange
(2009。 关于内部控制缺陷披露的影响因素,Krish nan (2005研究发现独立审计委员会和 有专业的财务知识的审计委员会能增加内部控制的质量。 Doyle(2007研究发现那些 更小、更年轻，经济实力较弱的，更复杂的,增长迅速的或进行重组过的企业更容易披 露内部控制缺陷。Udi Hoitash,Ra ni Hoitash ,Jean C.Bedard(200发现审计委员会有
越好的会计和监管经验，所披露的内部控制缺陷越少。Santanu Mitra, Mahmud
Hossai n(2011研究发现董事会、独董、管理机构及第一大股东持股比例均对内部控 制缺陷的补救有正向影响关系。
还有学者发现内部控制信息的披露和应计质量能相互影响 Jeffrey
T.Doyle,Weili Ge,and McVa(2007发现应计质量越差，内部控制披露的缺陷越多。而 相对应的Hollis等(2008发现内部控制缺陷披露会影响应计质量。 （三内部控制评价指标
二、国内内部控制评价文献综述 很多学者基于某种视角提出内控评价体系的构建，张兆国等（2011均构建了目标 导向下的内部控制评价体系。池国华（2010提出基于管理视角的内部控制评价系统 模式。
还有学者依据案例来分析内控评价体系问题，戴彦（2006以A省电网公司为案例，
探讨应如何构建企业内部控制评价体系。于增彪、王竞达和瞿卫菁 （2007采用实地 研究方法，详细探讨了亚新科安徽子公司如何设计和应用内控评价体系。刘春华 （2010以重庆移动公司为案例对内部控制评价体系进行分析。潘乐 （2012基于某公 司的案例研究提出全员参与、风险为导向、强化对行为的规范与引导及重视对管理 信息系统安全性的保护的内部控制评价体系的构建。
另外一些学者借鉴国外相关研究提出内控体系的构建，比如张先治和戴文涛 （2011在借鉴国外内部控制评价系统建立的基础上，结合中国企业的制度环境，构建 中国企业内部控制评价系统。
（二内部控制评价方法 王立勇（2004指出基于数学模型的定量评价方法。陈汉文和张宜霞 （2008描述 了内部控制有效性及有效的内部控制概念并同时探析了内部控制评价方法。骆良彬 和王河流（2008、韩传模和汪士果（2009均提出基于AHP的企业内部控制模糊综合 评价方法。王海林（2009提出IC-CMM模型的评价方法。杨洁（2011引进PDCA（计 划-执行-检查-改进循环理论进行内部控制评价，将企业内控体系的自我评估与社会 评估结合起来，以完成对内部控制体系的综合评估。吴秋生和杨瑞平 （2011提出内部 控制评价整合的思路。除了提出评价方法的具体运用的 ，还有对中美评价方法进行 比较的，戴春兰和彭泉（2011在中美内部控制评价方法运用比较一文中将中美内部控 制评价方法进行比较。最后，还有林斌等（2012以深圳市迪博企业风险管理技术有限 公司设计的内部控制指数（IC来衡量内部控制质量。 宋亏霞（2009指出运用定量与定性相结合的方法来进行评价，定量方面主要从企 业的盈利能力、营运能力和偿债能力方面进行财务指标的选取部分与内部控制密切 相联系的指标进行评价，定性方面建立的指标体系是参照 COSO报告对内部控制划
分的五要素。池国华（2010指出评价内部控制有效性评价的指标通常是按要素或者 业务来进行设计。南京大会计与财务研究院课题组 （2010提出基于内部控制五要素 的评价指标。杨洁（2011构建了基于PDCA循环的内部控制综合评价指标，该指标不 同于别的学者构建基于内部控制五大要素或者内部控制五大目标的评价指标 ，作者 提出计划-执行-检查-改进的综合评价指标。刘志梧和许良虎（2012构建了内部控制 评价三层次指标框架。
（四内部控制评价指引 刘玉廷（2010对五部委联合发布的《内部控制配套指引》进行深入的解读 ，并指
（2011基于2010年4月五 部委联合发布的企业内部控制评价指引，简单分析了 2009年我国石油行业的内部控 制自我评价情况。唐立新、肖敦锋（2012基于《内部控制配套指引》浅析了内部控 制评价方法，百分制法是最适合我国国情的内控评价方法，根据内控五要素及其内容 的权重进行评分，得出结论。
三、国内外研究评述 目前国外有关内部控制评价的文献，主要是针对在萨班斯法案的颁布后内部控 制信息披露的研究，特别是有关其带来的经济后果的研究，对于其成本与利益的平衡 问题很多学者给出不同的看法，基于此还可以进行更深入的研究；另外缺陷的披露所 带来的审计费用和权益成本的提高是学术界一致赞同的观点。除了经济后果的研究 很多学者探讨了内部控制缺陷披露的影响因素，虽然此类研究已经有很多，但没有形 成综合统一性的观点，因此在此方面的文献还可进一步进行更深更广的研究，找出关 键问题所在，对内部控制评价方面的法规的完善提出建议。
国内研究方面，本文基于内部控制评价体系、方法、指标、指引四方面的文献 进行归纳。内控评价系统的构建是现在内控评价方面的一个重点研究课题 ，很多学 者都借鉴国外的一些研究成果提出了构建适合我国国情的内部控制评价系统 ，但都