第七章 资源税法和土地增值税法-应纳税额的计算

2015年注册会计师资格考试内部资料

税法

第七章　资源税法和土地增值税法

知识点：应纳税额的计算

● 详细描述：

注意问题：

（1）以初级矿产品作为课税数量。

（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），大部分矿产品按数量交。

两税区别：①征税范围不同；

②环节不同；

③和价格的关系不同；

④计税方法不同。

例题：

1.2013年10月，某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。原煤资源税税率5元/吨。2013年10月该煤矿应纳资源税（）万元。

A.1700

B.]850

C.2000

D.2150

正确答案：A 解析：对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综

计税方法

计算公式适用范围从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额煤炭、其他非金属矿

原矿、黑色金属矿原

矿、有色金属矿原矿

、盐

从价定率征收

应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率原油、天然气

合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。该煤矿应纳资源税=(240+30+30%)X5=l700(万元）。

2.某油田2013年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税为（）万元。（原油的资源税税率为5%)

A.750

B.5000

C.5525

D.5750

正确答案：B

解析：原油、天然气从价计征资源税。该油田公司应纳资源税

=5000X20X5%=5000(万元）。

3.某钨矿企业2012年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿4000.0吨，以部分钨矿石原矿人选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳的资源税为（）元。

A.20580

B.26250

C.29400

D.37500

正确答案：B

解析：应纳资源税=(40000X0.6+9000+40%X0.6)X(1—30%)=26250(元）

4.某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。2013年该企业开采原煤340万吨（其中含外省生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含外省生产单位开采的50万吨）。已知原煤每吨单位税额4元

，2013年该企业在本省应缴纳的资源税为（）万元。

A.1000

B.1120

C.1360

D.1400

正确答案：A

解析：资源税课税数量为销售数量或自用数量，而非开采数量。纳税人跨省

开采资源税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省，则开采的矿产品一律在开采地纳税。该煤炭企业当年应在本省缴纳资源税=(300-

50)x4=1000(万元）。

5.某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分鹤矿石原矿人选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税（）

A.20580元

B.26250元

C.29400元

D.37500元

正确答案：B

解析：本题考查的知识点是“资源税的计算”，该企业10月份应纳资源税=(40000X0.6+9000÷40%xO.6)X(1-30%)=26250(元）

6.某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）

A.48840元

B.48856元

C.51200元

D.51240元

正确答案：A

解析：本题考查的知识点是“资源税的计算”。原油开采过程中用于加热、修井的原油，属于资源税免税项目。该油田当月应资源税

=(6100+5)X8=48840(元）

7.某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%。当地适用的单位税额为2吨，该矿当年应缴纳资源税（）

A.16万元

B.25.2万元

C.22万元

D.36万元

正确答案：D

解析：本题考查的知识点是“资源税的计算”。资源税的纳税义务人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，金属非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，因此，该锌矿应缴纳资源税

：(80000+30000÷30%)x2=360000=36（万元）

8.甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5万元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）

A.12万元

B.15万元

C.32万元

D.40万元

正确答案：A

解析：本题考査的知识点是“资源税的计算”。独立矿山收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此该独立矿山应向甲县税务机关缴纳的资源税=3X80%X5=12(万元）

9.某铅锌矿企业2013年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送部分原矿入选精矿30000吨，当期全部销售，已知选矿比为30%，当地铅锌矿适用的资源税单位税额为2元/吨，该企业当年应缴纳资源税（）万元。

A.16

B.25.2

C.22

D.36

正确答案：D

解析：注意用精矿数量和选矿比推算耗用原矿数量的计算规则。该企业当年应缴纳资源税=(80000+30000/30%)X2=360000（元）=36（万元）。

10.某产盐企业，2014年3月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月共销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元。已知液体盐每吨单位税额2元、固体盐每吨单位税额15元，该产盐企业当月应缴纳资源税()元。

A.20000

B.35000

C.16500

D.60000

正确答案：C

解析：纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。该企业当月应缴纳资源税=1500X15-3000x2=16500（元）。

11.某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2014年3月开采辞矿石400万吨、锰矿石15万吨。本月移送锰矿石入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20%;销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2014年3月应缴纳资源税（）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿石

10元/吨，锰矿石2元/吨）

A.3030

B.3400

C.4030

D.6030

正确答案：B

解析：本题有三个考点：一是资源税的课税数量是按照销售量而不是开采量；二是不同税目的应税产品销售，未分别核算的，从高适用税率；三是销售原矿移送入选的精矿，要用选矿比推算原矿数量来计算资源税。该矿山2014年3月应纳资源税=300X10+40÷20%X1=3400（万元）。

12.某油田原油价格每吨6000元（不含增值税，下同），天然气每立方米2元。2013年12月，该油田开采原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用

2万吨，将3万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米，原油、天然气的资源税税率均为5%，该油田2013年12月应纳资源税（）万元。

A.7570

B.6970

C.6960

D.6060

正确答案：C

解析：开采原油过程中，用于加热、修井的原油免税。该油田2013年12月应纳资源税=(20+3)X6000X5%+600x2x5%=6900+60=6960（万元）。

13.2013年初，A省甲铜矿企业兼并了B省乙铜矿企业，并将其作为下属非独立核算生产单位。2013年11月，甲铜矿企业共计销售精矿10万吨，选矿比为20%，其中60%为乙铜矿移送，已知铜矿资源税原矿单位税额为10元/吨。甲铜矿企业2013年11月在A省应缴纳资源税（）。

A.40万元

B.100万元

C.200万元

D.500万元

正确答案：C

解析：本题有两个考点：一是跨省开采应税资源的其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，应税资源应在开采地或者生产地纳税。二是选矿比在计算中的使用。甲铜矿企业当月在A省应纳的资源税=10X(10-60%)÷20%X10=200（万元）。

14.甲省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在乙省。2013年该企业开采原煤340万吨（其中含乙省生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含乙省生产单位开采的50万吨）。已知原煤资源税每吨单位税额

4元，2013年该企业在甲省缴纳的资源税为()万元。

A.1000

B.1120

C.1200

D.1360

正确答案：A

解析：本题有两个考点：一是从量计征资源税计税依据为销售数量或自用数量，而非开采数量；二是纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或生产的应税产品，一律在开采地或生产地纳税。故该企业在曱省应缴纳的资源税=(300-

50)x4=1000（万元）。

15.某钨矿企业2013年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石

原矿40000吨，销售以部分钨矿石原矿入选的精矿9000吨当月全部销售，选矿比为40%。已知钨矿石资源税适用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税（）。

A.20580元

B.26250元

C.29400元

D.37500元

正确答案：D

解析：注意用销售精矿数量和选矿比推算原矿数量的计算规则。该企业10月份应纳资源税=40000X0.6+9000÷40%x0.6=37500（元）。

16.某油田开采原油80万吨，2013年销售原油70万吨，非生产性自用5万吨，另有2万吨采油过程中用于加热和修理油井，3万吨待售。已知该油田每吨原油不含税售价为5000元，适用的资源税税率为5%，则该油田当年应纳的资源税税额为（）万元。

A.17500

B.18750

C.19250

D.20000

正确答案：B

解析：开采原油销售和非生产性自用的原油都应缴纳资源税，开采原油过程中用于加热或修井的原油免征资源税。该油田应纳资源税

=(70+5)X5000X5%=18750（万元）。

17.某矿山2013年5月开采铜矿石20000吨，当月移送部分铜矿石入选精矿3000吨，当月全部销售，选矿比为30%，已知：铜矿石资源税单位税额1.2元/吨，该矿山当月应纳资源税（）。

A.24000元

B.3600元

C.12000元

D.8400元

正确答案：C

解析：从量定额征收资源税的应税产品并非按开采数量计税，而按销售数量

和视同销售的自用数量计税，该矿山移送入选精矿应按选矿比折算成原矿数量计税，所以该矿山应纳资源税=3000÷30%X1.2=12000（元）。

18.某煤矿的洗煤厂2013年10月用自产的原煤生产洗煤1200吨，销售了800吨，已知其综合回收率为80%，原煤的资源税单位税额为1.2元/吨，该煤矿当月应纳资源税（）元。

A.1800

B.1440

C.1200

D.960

正确答案：C

解析：该煤矿当月应纳资源税=800÷80%X1.2=1200（元）。

19.甲省某独立核算的煤炭企业，在乙省有一煤矿。2013年5月该企业开采原煤210万吨（其中包括乙省煤矿开采原煤40万吨）；销售甲省煤矿开采的原煤35万吨，销售乙省煤矿开采的原煤20万吨；将在甲省开采的部分原煤加工选煤70万吨，对外销售50万吨，本企业后勤服务部门领用选煤4000吨。已知资源税税额：甲省煤矿原煤3元/吨，乙省煤矿原煤5元/吨；加工产品的综合回收率为70%,该企业本月应纳资源税税额（）万元。

A.227.2

B.421

C.506.71

D.871.71

正确答案：B

解析：纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以视同销售的自用数量为课税数量。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。该企业本月应纳资源税=20X5+[35+(50+0.4)÷70%]x3=421（万元）。

20.2013年12月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。已知液体盐和固体盐资源税税额分别为2元/吨和50元/吨。2013年12月该盐场应纳资源税（）万元。

A.1230

B.1350

C.1370

D.1850

正确答案：A

解析：纳税人以外购或自产的液体盐连续加工固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量，耗用的外购液体盐的已纳税额可以在应纳固体盐税额中抵扣。应纳资源税=27x50-60x2=1230（万元）。

21.2013年9月某盐场发生下列业务：生产液体盐58万吨，当月销售43万吨；以外购的液体盐10万吨加工生产固体盐7万吨，当月全部对外销售；以自产的液体盐5万吨加工生产固体盐3.6万吨，当月全部对外销售，合同规定，货款分3个月等额收回，本月实际收到1/4的货款。该盐场资源税适用税额：液体盐2元/吨，固体盐15元/吨。2013年9月该盐场应纳资源税（）万元。

A.276.50

B.189

C.344.00

D.394.00

正确答案：B

解析：纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。盐场应纳资源税=43+(7x15-

2x10)+3.6X15X1/3=189（万元）。