第十八章 完成审计工作-评价未更正错报的影响

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第十八章　完成审计工作

知识点：评价未更正错报的影响

● 定义：

未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

● 详细描述：

在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适的审计证据，作为发表审计意见的基础。

注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。

注意：

第一，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销；

第二，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的；

第三，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；

第四，某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

1.重评重要性

在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要根据实际的财务结果对重要性作出修改。

如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

2.评价未更正错报

（1）累积错报

错报的汇总数=已识别的具体错报+推断错报=事实错报+判断错报+抽样推断错报

（2）单项错报

如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。 对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。

（3）分类错报 确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估：

①即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册

会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

②即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关

的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

附：审计调整分录的编制

审计调整的对象是存在错报的财务报表项目，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，建议被审计单位调整财务报表。（我称之为“调表”）

被审计单位除了调整财务报表外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及会计账项的调整，即会计调整。（我称之为“调账”） 需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报两类。

例题：

1.以下关于累积错报的说法中，不恰当的是()。

A.累积错报包括明显微小的错报

B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报

C.判断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用

会计政策的判断差异

D.推断错报指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

正确答案：A

解析：选项A不恰当。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。

2.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有()。（根据2011年考题修订）

A.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

B.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报

C.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整休的影响

正确答案：A,B,D

解析：低于“明显微小错报的临界值”的错报，无论从规模、性质或其发生的环境来看，均属于明显微不足道的，注册会计师无需提请被审计单位累积，也无需将其更正。所以，注册会计师提请被审计单位更正的错报是超过“明显微小错报的临界值”的，是需要累积的。因此，选项C的陈述是不符合逻辑的。

3.以下关于累积错报的理解中，不恰当的是（)

A.需要累积的错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报

B.如果管理层与注册会计师对会计估计值的判断存在差异，这种错报属于判断错报

C.需要累积的错报包括明显微小错报

D.注册会计师通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，这种错报属于推断错报

正确答案：C

解析：注册会计师评价错报时不需要累积明显微小的错报，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。

4.在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（）

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报

B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额

C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数

D.可容忍错报

正确答案：D

解析：本题考核的知识点是“尚未更正错报汇总数”。尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报

5.在评价未更正错报的影响时，下列说法中计师认为恰当的有（）。

A.被审计单位应当更正所有错报

B.即使某些错误明显低于财务报表整体的重要性但因与这些错误相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也_将这些错报评价为重大错报

C.每一项未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

D.判断错报是否重大，应当从金额和性质两个方面来考虑

正确答案：B,D

解析：选项C不恰当，注册会计师提请被审计单位累积的需要更正的错报均高于明显微小错报的临界值。选项A不恰当，如果某一错报属于明显微小错报，注册会计师不会累积，即使被审计单位不更正，也不会对财务报表整体产生重大影响。

6.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报