高财-第四章 租赁会计
《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
高级财务会计第四章P207融资租入固定资产核算
•例题4-3：假设20×3年12月1日，方星公司向中达公司租入A型设备，签订了租赁合同，合同主要条款如下：•1.租赁标的物：A型设备2.起租日：20×4年1月1日•3.租赁期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36个月•4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225000元。
•5.该设备的保险、维护等费用均由方星公司负担，估计每年15000元。
•6.该设备在20×4年1月1日的公允价为1050000元。
•7.租赁合同规定的利率为7%（6个利率）•8.该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，无残值。
承租人采用年限平均法计提折旧。
•9.方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1500元。
•10.租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120000元•11.20×5年和20×6年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。
经查该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。
1.租赁期开始日的账务处理（1）方星公司具有购买选择权，优惠购买价/选择日租赁资产公允价=150/120000=0.125%购买价远低于购买选择日租赁资产的公允价最低租赁付款额=225000*6+150=1350150元租赁资产公允价为105万元，105万*90%=94.5万租金现值为225000*PA(6,7%)+150*PV(6,7%)=107.26749万租赁资产公允价<最低租赁付款额现值此租赁为融资租赁（2）租入资产入账价：min(最低租赁付款额现值，租赁资产公允价）=105万（3）计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=1350150-1050000=300150元（4）编制分录：借：固定资产-融资租入固定资产 1050000未确认融资费用 300150贷：长期应付款-应付融资租赁款 1350150（5）初始直接费用的账务处理：初始租赁费用直接计入资产价值借：固定资产-融资租入固定资产 1500贷：银行存款 1500合同主要条款如下：租赁资产的公允价值为120000元。
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借：销售费用 贷：银行存款
（七）折旧的计提
1、折旧政策
与自有资产一致的折旧计提政策，计提折旧的方法也相同。
2、应计折旧额
1) 如果承租人或与其相关的第三方对租赁资产余值提供了担保的,则应计 提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值; 2) 如果承租人或与其相关的第三方未对租赁资产余值提供担保,则应计提 的折旧总额即为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值。
2004.4
例
题：
教材【例5－2】至【例5－5】
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第三节
融资性租赁会计（* # ）
这些概念是本节甚至本 章最重要的几个概念， 需要重点掌握。
一、有关概念
（一）资产余值 （二）最低租赁付款额 （三）最低租赁收款额 （四）出租人的租赁内含利率 （五）初始直接费用 （六）或有租金 （七）履约成本
2004.4
（六）或有租金
或有租金： 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、 使用量、物价指数等）为依据计算的租金。即依未来某个不确定 事项的发生而发生的租金。 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其 进行分摊，因此或有租金在实际发生时直接计入当期损益（融资 性租赁和经营性租赁相同处理）。
经营租赁
关于融资性租赁（Capital Leases）
定义
出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。
♣ 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。 ♣ 承租人有购买租赁资产的优先选择权 ，且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
判断标准
租赁会计处理概述47页PPT.pptx
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（七） 租赁期届满时租赁资产的处理
租赁期届满时，通常有三种处理方法：
➢ 承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录； 如涉及租金，计入当期损益
➢ 留购融资租赁资产时，会计分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款 【名义买价】 贷：银行存款
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（四）未实现融资收益的核算
会计核算要点：
➢ 未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊销 计入租金收入，相关分录如下： 借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益 贷：租金收入
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（五）租金预期未收回的核算
会计核算要点：
➢ 对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租 赁收入；
➢ 对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，会计分录 为： 借：应收账款 银行存款 贷：租赁收入
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（七）长期应收款坏账准备的核算
会计核算要点：
➢ “长期应收款——应收融资租赁款”可以计提坏账准备，计提方法 与应收帐款坏账计提的方法相同。
➢ 已确认并转销的长期应收款如果以后又收回，也应比照应收帐 款坏账收回的方法来处理。
✓ 租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。
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（三） 未确认融资费用的核算
➢ 与未确认融资费用相关会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】
贷：银行存款 借：在建工程
财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】
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《高财》租赁会计习题及答案【优质版】
《高财》租赁会计习题及答案【优质版】租赁会计习题及答案一、单选题共10道1、A公司向B公司融资租赁设备,设备的成本为50万元,租期5年,经计算年租金为123 709元,租赁合同期满时,租赁资产退回出租人,承租方担保残值为5万元,则最低租赁付款额为( )元。
(A)668 545(B)618 545(C)623 709(D)500 000【答案】A2、下列各项中,不应计入初始直接费用的有( )。
(A)佣金(B)履约成本(C)差旅费(D)租赁合同的印花税【答案】B3、甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。
租赁合同规定:第1年免租金,第2、3、4年的租金均为32万元,并于每年年初支付。
根据上述资料,2014年甲公司应确认的租金费用应为( )万元。
(A)0(B)24(C)32(D)50【答案】B4、融资租入固定资产的入账价值应该是( )。
(A)应付租赁款(B)评估确认价(C)应付租赁款加运杂费(D)租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者【答案】D5、对于下列融资租赁事项,出租人无需在财务报告中披露的内容是( )。
(A)未实现融资收益的余额(B)分配未实现融资收益所采用的方法(C)融资租赁资产的未担保余值(D)资产负债表日后连续三个会计年度内每年收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额的总额【答案】C6、某企业外币业务采用发生日的即期利率核算。
本月从境外融资租入一台设备,融资租赁合同中规定的应付价款总额为5万美元。
取得该设备日的即期利率为1美元=6.84元人民币,设备运输中发生境内运输费用2万元、保险费用1万元,另发生安装调试费用1.8万元,则该融资租赁设备在租赁开始日的入账价值应为( )万元。
(A)39(B)38(C)36(D)34.2【答案】A7、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台,应付融资租赁费为180万元,另发生运杂费8万元,安装调试费用10万元,租赁业务人员发生的差旅费用为2万元,该固定资产的租赁期为9年,同类固定资产折旧年限为10年,无残值。
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当被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益 ，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超 过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
权益法核算
定义
权益法是指投资以初始投资成本计量 后，在投资持有期间根据投资企业享 有被投资单位所有者权益的份额的变 动对投资的账面价值进行调整的方法 。
可持续发展与环境会计的兴起
随着社会对可持续发展和环境保护的重视，环境会计将逐 渐兴起并成为财务会计领域的一个重要分支。
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账务处理流程
首先，将长期股权投资账面价值转入“待处置资产损溢” 科目；其次，根据处置收入与待处置资产损溢的差额确认 投资收益；最后，结转已计提的减值准备。
特殊情况处理
若处置价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应单独确认为应收项目，不影响投资收益的确认。
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企业合并及合并财务报表
企业合并类型及会计处理
减值迹象判断
包括被投资单位经营状况恶化、发生严重亏损、资不抵债、现金流 严重不足、发生重大诉讼等可能导致长期股权投资减值的情形。
计提减值准备方法
根据减值测试结果，按照可收回金额低于账面价值的差额，计提长期 股权投资减值准备，并确认为资产减值损失。
处置时账务处理
处置原则
在长期股权投资处置时，应将所取得的价款与该投资账面 价值之间的差额确认为投资收益。
经营租赁会计处理
经营租赁定义
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
出租人会计处理
出租人将资产使用权转让给承租人，收取租 金，租金收入计入利润表。
承租人会计处理
承租人支付租金，取得资产使用权，租金支 出计入利润表。