基于GONE理论的金亚科技财务舞弊动因分析与案例启示
基于GONE理论的财务舞弊案例分析——以K股份有限公司为例
基于GONE理论的财务舞弊案例分析——以K股份有限公司为例摘要：对上市公司的财务舞弊现象进行识别成了现在的主要问题，要深刻的研究财务舞弊现象的成因，以及提出对应的解决对策，对其他的上市公司形成警示作用，从而杜绝财务舞弊这种不良现象。
关键词：财务舞弊;GONE理论一、问题提出近年来，一些上市公司随着资本市场的不断发展，在这个过程中叶暴露出了一些问题，这些上市公司并没有把公司的运营管理和保障投资者的利益作为发展重心，而是通过财务舞弊这种非法手段来虚增利润，美化报表。
因此，研究这些影响力广泛的上市公司就具有一定的理论意义和实践意义。
K股份有限公司(以下简称"K股份")是我国生产特大型精细机械的核心骨干公司,主营业务范围为研究、工程设计、生产和营销卧式镗床、大功率数控落地式铣镗床、大功率数控龙门铣床、精确测量装置等等,主导产品多数居于国内外领先水平。
二、理论和假设GONE理论是在美国研究企业财务舞弊现象和反财务舞弊现象的一个重要的理论，流传很广，该理论认为，企业财务舞弊的程度由首字母的四个因子决定，这四个因子之间相互作用，密不可分，是平行存在的，没有哪一个因子比其它因子更重要的说法。
其中G指的是贪婪因子；O指的是机会因子；N指的是需要因子；E指的是暴露因子。
这四个因子是财务舞弊的前提条件，舞弊者如果本性是贪婪的，只要有机会，并且舞弊者认为舞弊后不会被发现，那么他就很有可能会进行财务舞弊。
三、研究过程及结果K股份在二零一三年二零一五年间有许多会计指标的披露不实，其中最具有代表性的则是收入、存货和净利润。
三年间K股份合计调增收入四点七亿，调增存货四点六亿，虚增利润二点六亿，使企业的经营扭亏为盈，严重影响了投资者的分析与判断。
二零一七年一月，瑞华会计师事务所在对K股份执行二零一六年报审计程序时发现，K股份盘点的存货与账面所记录的存货存在有差异，为了控制审计风险，审计项目组与K股份管理层进行沟通，请求对公司的各项资产进行全面盘查。
基于GONE理论的上市公司财务舞弊动因分析及防范——以QX公司为例
2024年1月第27卷第2期中国管理信息化China Management InformationizationJan.,2024Vol.27,No.2基于GONE理论的上市公司财务舞弊动因分析及防范——以QX公司为例唐芝明（贵州财经大学会计学院，贵阳550025）［摘 要］上市融资是许多公司发展到一定程度时所采取的一种融资方式，但是公司上市后面临的是高标准、高透明的压力。
为了保持良好的形象，能继续在证券市场上融资，偶有公司进行财务舞弊。
文章以QX公司为例，采用GONE理论（企业会计舞弊与反会计舞弊理论）对其舞弊动因展开分析，由此提出防范措施，以期为中小投资者、上市公司及政府监管机构防范财务舞弊提供参考。
［关键词］财务舞弊；GONE理论；上市公司doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.02.008［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2024）02-0025-031 案例回顾1.1 QX公司简介QX公司成立于1995年，主营建筑装饰设计与施工，于2015年在深交所上市，在股权方面，原实际控制人控制的投资公司为第一大股东。
2020年，QX公司当地某国有企业购买该公司29.99%的股权成为控股股东，此后，QX公司的诸多问题逐渐浮出水面。
1.2 QX公司财务舞弊行为根据深交所公布的信息，QX公司在2023年年初收到了中国证监会下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》，其中表明公司2015年披露的招股说明书中存在虚假记载。
2012年到2015年上半年期间，该公司通过对内部承包项目少计成本、体外支付、签订虚假合同、放大合同金额等方式虚增营业收入，以及虚增和虚减营业成本，以此虚增利润总额。
QX公司2012年 到2015年上半年虚增利润总额及其占当期披露利润总额的比例见表1，在此期间的年度财务报告经天职国际会计师事务所审计，并得到了标准的无保留意见。
基于GONE理论的财务舞弊案例分析
基于GONE理论的财务舞弊案例分析作者：刘潼来源：《环球市场》2018年第24期摘要：21世纪以来，资本主义市场高速发展，而财务造假却屡禁不止。
文章以雅百特为例，利用GONE理论分析其舞弊造假的原因，并且给出了建议。
分析发现：管理层一味追求自身利益、公司股权过于集中无法有效制衡、内部控制不完善等，进而提出优化股权结构、加大市场惩罚力度等防范措施。
关键词：GONE理论;雅百特;财务舞弊江苏雅百特公司，成立于2009年4月，主营业务分为金属墙面维护系统和光伏屋面系统两大板块，其中光伏屋面系占主要部分。
成立以来，公司紧抓产品设计以及研发，注重产品质量和售后服务，顺应建筑行业发展的需求，领先于国内其他建筑公司。
2015年，为优化公司资产质量、扩大市场影响力，增强公司营业能力，雅百特借壳上市。
然而好景不长，上市后的雅百特虚构项目、营业收入，制造关联方交易，拖欠部分款项，被证监会处罚。
证监会调查发现，雅百特2015-2016通过虚构项目，虚增营业收入近6亿元，严重损害股民利益。
2018年7月4日又因涉嫌违规披露信息，被公安机关强制执行。
隔日，雅百特变为“*ST百特”，遭遇退市风险。
一、舞弊理论介绍自资本市场建立以来，舞弊屡见不鲜，屡禁不止。
1986年，斯蒂芬博士提出舞弊理论，将舞弊原因分为压力、机会、借口。
1993年，杰克·博洛尼亚、罗伯特等提出GONE理论，认为舞弊分为G（greed）、O（opportunity）、N（need）、E（exposure），这四个因素共同决定了舞弊理论。
1995年，审计学家伯洛格提出风险因子理论，这是迄今为止最完善的理论。
伯洛格认为，舞弊由一般风险因子和个别风险因子组成。
其中，个别风险因子包括道德品质与动机;一般风险因子包括舞弊机会、发现可能性以及舞弊受到惩罚的性质程度。
二、雅百特财务舞弊手段分析（一）虚构海外项目2015年，雅百特通过虚构与巴基斯坦国木尔坦城市快速公交专线项目，粉饰财务报表。
基于GONE理论的上市公司财务舞弊行为分析——以Z公司为例
GAN SHANG31随着我国市场经济飞速发展，资本市场活跃度不断提升，然而近年来频发的上市公司财务舞弊事件却给我国资本市场持续发展造成不利影响。
为避免财务舞弊事件愈演愈烈，必须采取一定措施给予上市公司威慑和警示。
文章基于财务舞弊动机分析使用最广泛及最常见的GONE 理论，以Z 公司财务舞弊案件为实例，分别从贪婪、机会、需要及暴露四方面因素进行动因分析，进而提出有效的解决对策，以期给其他上市公司提出有效警示，避免财务舞弊发生，营造一个积极健康持续发展的资本市场环境。
一、 Z 公司财务舞弊事件概况Z 公司于2017年成立，自营业开始逐步完成了多轮融资活动，并且由原来仅在北京运营逐步扩大至全国许多城市，到2019年年末门店数量已经超过4000家，轻松超过了星巴克在中国20年的经营规模，成为我国当前营运规模最大的本土咖啡品牌。
2019年年初，Z 公司呈交招股文件，经过一个月审查、问询等手续，最终成功上市。
经过一年多上市融资，企业在2020年年初被举报存在财务数据信息虚构造假行为。
而Z 公司对此举报的回应称举报内容不属实，从而否定所有指控。
然而，事件发生后一个月Z 公司则再次对外证明回应称内部确实存在违规财务行为，首次承认虚构造假，总金额达25亿元。
当声明发布后，企业股票价格持续下跌，由原来27.1美元/近年来，上市公司财务舞弊频发，给企业带来许多负面影响，品牌口碑及企业信誉度下降，使得投资者失去投资热情，企业融资变得更加困难，自身运营面临危机。
文章以Z 公司财务舞弊案例为研究对象，从GONE 理论层面入手，分别按照贪婪、机会、需要以及暴露因素全面深入分析Z 公司财务舞弊的动机，进一步提出遏制贪婪的欲望追求、不断降低舞弊概率、减少舞弊需求及提高暴露成本的解决对策，从而避免财务舞弊行为的发生，起到良好的警示教育作用。
股跌至4.5美元/股。
企业自财务舞弊丑闻股票跌停，最后由美国证监会要求其立即退市。
二、 Z 公司财务舞弊的手段(一) 虚增业绩收入一是虚构并增加销售量。
基于GONE理论分析借壳上市中的舞弊行为——以J企业为例
基于GONE理论分析借壳上市中的舞弊行为——以J企业为例基于GONE理论分析借壳上市中的舞弊行为——以J企业为例引言：在当今经济全球化的背景下，借壳上市作为一种融资手段逐渐受到企业的青睐。
然而，随着借壳上市规模的扩大，一些企业却利用这一机制进行舞弊行为，损害了市场的健康发展和投资者的利益。
本文将基于GONE理论，以J企业为例，分析借壳上市中可能存在的舞弊行为并提出相应的对策。
一、GONE理论概述GONE理论是舞弊行为研究的重要理论之一，由威廉•韦尔斯（William Whyte）在20世纪60年代提出。
该理论认为，舞弊行为的发生是由于组织内部文化、个人动机、机会和合理化四个基本因素的相互作用而产生的。
具体而言，文化是指组织内部对舞弊行为的认可程度；个人动机是指从舞弊行为中获得的个人利益或得到内在满足的动机；机会是指实施舞弊行为的机会和条件；合理化是指个体通过各种手段将舞弊行为合理化或辩解。
二、借壳上市中的舞弊行为分析1. 文化因素分析在借壳上市过程中，组织内部文化的根深蒂固与否对于舞弊行为的发生起到重要影响。
以J企业为例，该企业文化长期以来存在着“成功即一切，手段不择”等价值取向，导致舞弊行为得以容忍和传播。
这种文化可以使人们认为舞弊行为是追求利益最大化的手段之一，容易导致舞弊行为的滋生和扩散。
2. 个人动机分析借壳上市过程中，个人动机对于舞弊行为的发生起到重要推动作用。
在J企业的案例中，高管和主要股东为了追求自身利益最大化，可能会以虚假的财务信息、不当的关联交易等手段来误导市场，给投资者带来巨大损失。
这种利益驱动型的个人动机往往会导致舞弊行为的产生。
3. 机会因素分析借壳上市过程中，机会因素对于舞弊行为的产生也起到重要作用。
J企业的例子中，缺乏有效的监管和审计机制，造成了舞弊行为的机会突破口。
利用股权转让、虚假交易等手段，该企业可以将负面信息隐瞒，以达到顺利借壳上市的目的。
4. 合理化因素分析借壳上市过程中，合理化因素在舞弊行为中的作用不容忽视。
运用GONE_理论分析资产重组中的财务舞弊行为
财税金融1引言改革开放以来，中国把大部分经济层面的资源配置交给了市场，社会运行效率大幅提高，经济水平也就大幅提升；随着经济水平的提升，我国资本市场也应运而生；随着资本市场的出现，财务舞弊现象也随之产生。
一些企业为了达到自己的目的，伪造、操纵或篡改凭证记录和会计文件，误导使用者以获得自己的利益，这种做法不仅会导致错误的决策，而且会造成国有资产和社会经济资源的浪费。
由于舞弊行为中重大资产重组中的舞弊行为具有特殊性、隐蔽性和典型性，所以就本方向进行研究。
这其中，A 公司在借壳B 公司上市过程中虚增置入资产，虚增营业收入。
M 资产评估有限公司对评估资产未予充分关注，使其收益预测和评估值严重虚增。
因此，对整个经济市场造成了极其恶劣的影响。
可见研究A 公司重大资产重组中的财务舞弊行为十分必要。
首先，资产重组可以为重组公司和目标公司带来收益，其中目标公司的收益效果更为明显。
Kantor et al.（2008）以计算股票累计平均超长收益率为方法，选取1995-2002年的90件资产重组事件为例进行研究，最终得出结论：目标企业股东在资产重组过程中可获得累计平均超长收益率为3.07%。
Huyghebaert et al.（2010）着重考虑重组双方受到的影响，其论述主要以1997-2008年欧洲发生的130件重组事件为例，主要分析在重组过程中双方企业拥有的显著超长收益率，分析表明该重组活动为双方都带来了显著的正向效益。
其次，由于市面上大部分公司都会采用资产重组的方式来使公司目前的经营状况或效益好转，所以，一些公司不乏利用财务舞弊的手段达到此目的，因而，对于企业财务舞弊的识别就显得尤为重要。
国外学者Bologna et al.（1993）最早提出针对舞弊的四因素理论即GONE 理论，对财务舞弊提出了相关的见解。
该理论认为舞弊由贪婪（Greed ）、机会（Opportunity ）、需要（Need ）及暴露（Exposure ）四因子组成，4个因子共同作用于舞弊效果。
金亚科技财务舞弊的影响研究
金亚科技财务舞弊的影响研究 近年来,资本市场出现若干在IPO及以后年度进行财务舞弊的案例,对投资者以及整个证券市场造成极大的危害。如美国的安然舞弊案、世界通信舞弊案、废品管理公司舞弊案、环球电讯舞弊案等;日本的东芝公司财务舞弊案;中国的南纺股份、海联讯、圣莱达、昆明机床、华泽钴镍舞弊案也不尽其数。因此,全方位分析上市公司舞弊的后果及影响尤为重要。本文回顾了金亚科技财务舞弊的过程,分析公司舞弊之后对利益相关者的影响,并以此为基础提出防范与治理财务舞弊的对策。在分析评述国内外有关财务舞弊相关研究成果的基础上,运用利益相关者理论、系统论理论对财务舞弊在公司自身、投资者、中介机构以及市场其他方面产生的影响进行理论分析;然后,回顾金亚科技财务舞弊案件,从金亚科技自身、投资者、中介机构以及市场其他方面分析财务舞弊造成的各种影响:对金亚科技自身来说,金亚科技通过虚增营业收入与利润等舞弊手段使自身在短期内侥幸上市且免遭退市、阻碍了金亚科技实现长久稳定发展、舞弊被揭露使公司股价、市值狂降;对投资者来说,侵害中小投资者对公司真实财务状况的知情权,使中小投资者损失惨重;对中介机构来说,金亚科技财务舞弊被揭露,中介机构受罚被迫提高审计质量,金亚科技财务舞弊由于舞弊手段复杂与多样化使中介机构审计成本、审计风险提高;对市场其他方面来说,金亚科技索赔案件一定程度上促进了司法进步、增强了监管机构及事务所的责任感、提高会计师事务所的审计质量从而增加业务收入与业务量;以此为基础,提出防范与治理财务舞弊的政策建议:关于防范财务舞弊方面,一是上市公司应完善公司内部治理结构、完善内部审计制度、建立完善的人力资源制度、构建优良企业文化环境。二是中介机构应提高注册会计师的专业胜任能力、提升注册会计师职业道德。三是政府部门应完善相关监管措施、加大政府监管力度与效度。关于治理财务舞弊方面,第一,提升投资者相关的投资素质。第二,完善财务舞弊对投资者的民事赔偿制度。证券的监管机构与相关司法部门应严格执法,对违法行为严惩不贷。第三,加强对财务舞弊处罚力度。一是要加强对舞弊公司的处罚力度。二是要加强对负有责任中介机构的处罚力度。
《基于GONE理论的JY公司财务舞弊案例研究》
《基于GONE理论的JY公司财务舞弊案例研究》一、引言随着经济全球化的深入发展，企业财务舞弊问题日益成为社会关注的焦点。
JY公司作为一家知名企业，近年来却因财务舞弊问题而备受争议。
本文以GONE理论为分析框架，对JY公司财务舞弊案例进行深入研究，以期为防范和治理企业财务舞弊提供有益的参考。
二、GONE理论概述GONE理论是一种用于解释财务舞弊行为的经典理论，由贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）和暴露（Exposure）四个要素构成。
该理论认为，当这四个要素同时存在且相互作用时，企业财务舞弊行为就可能发生。
三、JY公司财务舞弊案例背景JY公司是一家在行业内具有较大影响力的企业，近年来却因财务舞弊问题而陷入困境。
经过调查，发现JY公司通过虚构收入、隐瞒费用、操纵利润等手段进行财务舞弊，严重损害了投资者利益和公司声誉。
四、基于GONE理论的JY公司财务舞弊分析1. 贪婪（Greed）JY公司管理层在追求利益最大化的过程中，产生了贪婪心理。
为了获取更高的业绩和回报，他们不惜采取财务舞弊手段。
这种贪婪心理是财务舞弊行为产生的内在驱动力。
2. 机会（Opportunity）JY公司内部监管机制不完善，为财务舞弊提供了机会。
公司在内部审计、财务管理等方面存在漏洞，使得财务舞弊行为得以得逞。
此外，外部监管机构对JY公司的监管也不够严格，为公司的财务舞弊行为提供了可乘之机。
3. 需要（Need）JY公司进行财务舞弊的另一个原因是需要掩盖真实的经营状况和业绩。
由于市场竞争激烈，公司面临较大的压力，需要通过财务舞弊来维持股价和投资者信心。
此外，公司管理层也可能存在个人晋升、奖金等需求，促使他们铤而走险进行财务舞弊。
4. 暴露（Exposure）尽管JY公司采取了各种手段来掩盖财务舞弊行为，但最终还是被揭露。
这表明在财务舞弊行为中，暴露也是一个重要的因素。
如果公司的内部监管机制更加完善，外部监管更加严格，那么财务舞弊行为被揭露的可能性就会降低。
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基于GONE理论的金亚科技财务舞弊动因分析与案例启示
随着市场经济的飞速发展,进入资本市场的上市公司越来越多,各类问题接
踵而至,其中财务舞弊问题是近年来影响较大的问题。财务舞弊对投资人、企业
和证券市场的发展均百害而无一利。虽然我国政府相关部门也出台了一系列的条
例和规定,尽力将财务舞弊发生的可能性降低。但就目前我国上市公司财务发展
现状来看,财务舞弊行为没有并受到有效的监督和管制。
在这一研究背景下,本文采用了案例分析法选取金亚科技财务舞弊事件作为
本文的研究对象,依据GONE理论的四因子,分别从贪婪、机会、需求和暴露四个
方面对金亚科技财务舞弊进行动因分析,并对财务舞弊行为提供防范依据,从而
为同行业或同类型的企业进行财务舞弊的防范和治理提供了一定的借鉴意义。本
文的研究内容主要分为六个部分:首先介绍了本文的研究背景、研究目的、意义
及国内外文献综述;其次介绍了相关概念和理论基础,在对财务舞弊概念进行准
确定义的前提下,诠释了财务舞弊理论基础,包括舞弊冰山理论、舞弊三角理论和
舞弊GONE理论,并重点介绍了本文所采用的舞弊GONE理论;与此同时,对金亚科
技财务舞弊案进行了回顾,主要包括公司的基本情况与舞弊的经过,并运用金亚
科技财务报表、舞弊后出具的自查报告和实际经营数据等识别其财务舞弊的手段,
并揭示财务舞弊的严重后果;第四章在此基础上运用GONE理论从四个方面对金
亚科技财务舞弊进行动因分析。最后,阐述本案例对企业财务舞弊行为防范的启
示,分别从加强内部防范机制和增强外部监管措施两个方面给出建议,加强内部
防范机制主要包括包括抑制贪婪心理和减少舞弊机会,加强外部监管措施包括加
强会计行业自律性、增强外部审计独立性、增加舞弊暴露风险和充分利用社会舆
论力量。