生产与存货循环审计意见和建议
生产与存货循环审计—对生产过程的审计
发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%） =-12480（元）
发出材料实际成本=960000+（-12480）=947520
少转材料成本=947520-931960=15560
也即实际耗用材料成本少计15560元，建议作
如下调整：
综合题3
注册会计师在检查ABC公司2009年12月份账目时，发 现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问 题：
(1)该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手 续。
(2)12月份直接人工中含固定资产清理人员工资1 340 元。
(3)查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥 计2 252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查 发现系在建工程所用。
（2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关
的合同与信函，并向乙公司发函询证。
综合题2
某企业材料采用计划成本核算，注册会计师 在审阅基本生产车间“生产成本”“原材料”
和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材 料12月初“材料成本差异”账户为借方余额 8340元，库存原材料计划成本为320 000元。 12月份购入甲材料的实际成本为2 455000元， 计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料 的计划成本为960 000元，其中生产车间某产 品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门 领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为 931 960元。
单位：万元 结存
金数单 额量价
500
900 4160 100
1700 1840 1300
如何控制存货及生产循环
如何控制存货及生产循环存货和生产循环是管理商业运营中非常重要的环节。
有效地控制存货及生产循环可以帮助企业降低成本、提高效率，并最大限度地满足市场需求。
以下是一些建议，帮助你控制存货及生产循环。
1. 计划生产量：准确地预测市场需求并制定合理的生产计划是控制存货及生产循环的关键。
根据历史销售数据、市场趋势以及顾客反馈，制定一个准确的销售预测，并根据该预测来计划生产量。
这将帮助你避免过度生产，减少库存积压的风险。
2. 管理供应链：建立积极的供应链管理，确保供应商能够按时提供所需原材料和零件。
与供应商建立长期合作关系可以减少供货延误和质量问题的风险。
另外，优化供应链流程，如采用自动化处理方式和利用物流管理系统等，可以提高生产效率和响应速度。
3. 采用先进技术：引入先进的生产技术和设备，可以提高产品质量和生产效率，从而降低废品率和生产周期。
自动化技术可以帮助减少人为错误和减少生产时间。
此外，使用先进的物流管理系统可以帮助实现准时交货和准确库存控制。
4. 实行精益生产原则：精益生产原则是一种以最小浪费为目标的生产思维方式。
通过优化生产流程，避免不必要的等待时间、运输和库存，可以大幅度降低生产周期和库存成本。
持续改进和审查生产流程，寻找并消除浪费，并鼓励员工提出改进意见和建议。
5. 进行库存管理：通过建立有效的库存管理系统，可以实时掌握库存水平和库存转换率。
设定合理的安全库存水平，避免因库存不足而产生交货延误。
另外，采用先进的库存追踪和管理工具，可以帮助识别滞销产品和过量库存，并及时采取措施进行处理。
6. 加强市场调研：密切关注市场变化和竞争对手动态，及时调整生产计划和产品策略。
定期与销售团队进行沟通，了解市场需求和顾客反馈，以及时作出调整。
有效地控制存货和生产循环对企业的长期可持续发展至关重要。
通过以上建议，你可以降低存货成本，提高生产效率，满足市场需求，并在激烈的市场竞争中保持竞争优势。
如何控制存货及生产循环存货和生产循环是商业运营中不可或缺的环节，对于企业的成本控制、运营效率和资源利用有着重要影响。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
生产与存货循环审计
存货监盘计划的主要内容
• 存货监盘计划应当包括下列主要内容： • （一）存货监盘的目标、范围及时间安排
； • （二）存货监盘的要点及关注事项； • （三）参加存货监盘人员的分工； • （四）检查存货的范围。
生产与存货循环审计
存货的分析程序
• 作用：在审计计划阶段，可以有效地帮助 审计人员确认存货及主营业务成本账户中 是否存在重大错报。在审计实施阶段，帮 助审计人员判断存货的总体合理性。
生产与存货循环审计
存货审计中常用分析性程序：
1. 比较前后各期及本期各个月份存货余额及 其构成，以评价期末存货余额及其构成的 总体合理性；
6. 制造费用分配汇总表 7. 成本计算单 8. 存货明细账 • 见教材p.168。
生产与存货循环审计
生产循环的控制测试
• 生产循环的内部控制包括存货的内部控制 和成本核算的内部控制两个部分。
• 表1为存货的内部控制及测试 • 表2为成本核算的内部控制及测试
生产与存货循环审计
表1：存货的内部控制及其测试
关键控制程序
常用内部 控制测试
计价和 分摊 （账面 存货与 实际存 货核对 相符）
存货数 量不正 确 存货入 账价值 不正确
存货残 损呆滞
定期盘点存货
询问和观察存 货盘点程序
原材料根据经审核的 供应方发票入账；半 成品、产成品根据经 审批的成本计算单入 账
检查有关凭证 上的审核标志、 已记账标志
妥善保管存货，定期 观察易损存货
Direct Labor Actual Applied
Manufacturing Overhead Actual Applied
Work in Process
Beginning inventory
生产循环审计
案例二：某食品加工企业的质量审计
总结词
严格把关、追溯管理
详细描述
该食品加工企业对其产品进行了严格的质量审计，重点关注食品安全和质量控制 。审计内容包括原材料采购、生产过程监控、成品检验等方面，并建立了完善的 产品追溯管理制度。
案例三：某化工企业的安全审计
总结词
风险评估、预防为主
详细描述
该化工企业对其生产过程中的安全风险进行了全面评估，并采取了一系列预防措施。审计内容包括设备安全检查 、操作规程审查、应急预案制定等方面，以确保生产安全。
生产安全审计
安全管理制度
评估安全管理制度的完善性和执行情况，检查 安全事故的预防措施。
设备维护与检查
审查设备的维护和检查记录，确保设备安全运 行。
员工安全培训
核查员工的安全培训情况，提高员工的安全意识和操作技能。
05 审计结果和建议
审计结果总结
生产流程效率
经过审计，发现生产流程存在效率低下的问题，主要表现在设备维 护、生产调度和物料管理等方面。
审计目标
确保生产流程符合相关法规和标准， 提高生产效率和产品质量，降低生产 成本，并识别和解决潜在的风险和问 题。
02 生产循环概述
生产循环的定义
生产循环是指企业从原材料采购、生 产加工、产品检验、包装运输到销售 的整个过程。
它是一个不断重复、循环的过程，是 企业生产经营活动的重要组成部分。
生产循环的组成部分
建立长效机制，将生产循环审计纳入日常管理，不断完善和优化生产流程 、质量控制和安全生产等方面的管理体系。
06 案例研究
案例一：某制造企业的生产循环审计
总结词
全面覆盖、重点关注
详细描述
该制造企业对其生产循环进行了全面审计，重点关注关键生产流程和设备，确 保生产过程的安全、质量和效率。审计内容包括设备维护、工艺控制、原材料 验收等方面。
生产与存货循环内部审计目标
生产与存货循环内部审计目标1. 引言1.1 研究背景生产与存货循环内部审计是企业管理中非常重要的一环，对于公司的生产流程和存货管理起着关键的监控和管理作用。
在现代公司经营中，随着竞争的日益激烈和市场的快速变化，公司需要不断优化生产过程和存货管理来提高效率和降低成本，同时还需要防范潜在的风险和损失，保证公司财产的安全。
在这样的背景下，对生产与存货循环内部审计目标的研究显得尤为重要。
审计目标的确定将帮助公司管理层更好地了解生产过程中存在的问题和风险，有效地规划和实施内部控制措施，从而保证公司生产的顺利进行和存货的安全管理。
通过研究生产与存货循环内部审计目标，可以有效地提高公司内部审计的质量和效率，进一步增强公司的竞争力和可持续发展能力。
对于企业管理者和内部审计师来说，深入了解生产与存货循环内部审计目标的重要性和实施方法，将有助于他们更好地管理公司的生产和存货流程，确保公司的长期稳健发展。
1.2 研究意义生产与存货循环内部审计在企业的经营管理中扮演着至关重要的角色。
对于企业而言，生产与存货循环是一个涉及到生产、采购、销售等多个环节的复杂系统，其中包含了大量的资金和资源。
对生产与存货循环进行内部审计，可以有效地提升企业的运作效率，降低存货风险，并最终实现企业的可持续发展。
生产与存货循环内部审计的研究意义主要体现在以下几个方面：通过对生产与存货循环进行内部审计，可以帮助企业确保生产过程的有效性和效率。
通过审计，可以及时发现生产环节中存在的问题和不规范操作，从而采取相应的措施加以改进，提升生产效率，减少浪费，降低生产成本。
生产与存货循环内部审计有助于控制存货成本和风险。
审计可以帮助企业识别存货管理中存在的问题和风险，并提出相应的防范措施，避免因存货管理不善而导致的成本增加和损失。
生产与存货循环内部审计可以预防与检查存货盗窃和损失。
审计可以帮助企业建立完善的内部控制制度，加强对存货的监管和管理，减少盗窃和损失的发生，确保企业的财产安全。
存货与生产循环审计
三、存货与生产循环内部控制测试
路漫漫其悠远
2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工 薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核 对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录， 检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计 时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作 类似的检查。 3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担 的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符； 制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计 数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持 一致性。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。 检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量 是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是 否合理
路漫漫其悠远
三、存货与生产循环内部控制测试 （一）存货与生产循环内部控制测试概述
路漫漫其悠远
三、存货与生产循环内部控制测试
（二）成本会计制度相关内部控制测试
路漫漫其悠远
1.直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下 列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成 本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是 否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在 当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当 年度内有何重大变更。
③存货成本项目发生变动； ④存货核算方法发生变动； ⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动 ； ⑥销售额发生大幅度变动。
（2）毛利率 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以 下情况： ①销售价格发生变动； ③销售产品总体结构发生变动； ③单位产品成本发生变动； ④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 。
加强存货管理审计建议
加强存货管理审计建议
《加强存货管理审计建议》
嘿呀，咱今天就来说说加强存货管理审计这个事儿。
你知道不，我曾经在一个小公司里看到过这么一幕，那可真是让我印象深刻啊！
有一次我去那个公司办事，正好路过他们的仓库。
哇塞，那仓库门一打开，我都傻眼了。
里面的货物堆得乱七八糟的，就好像是被一群小猴子翻过一样。
有些箱子都倒在地上了，也没人去扶起来。
我就好奇啊，问他们工作人员，这咋回事呀？结果那工作人员还一脸不在乎地说，就那样呗，一直都这样。
我当时心里就想，这存货管理也太糟糕了吧！
咱想想，如果一直这样下去，那会出多少问题呀！首先，找东西得多费劲啊，说不定找半天都找不到需要的货物，这不是耽误事儿嘛。
然后呢，货物这么乱堆着，很容易损坏呀，这可都是钱呐！而且，都不知道到底有多少存货，数量都搞不清楚，这账能算得明白吗？
所以呀，我觉得加强存货管理审计真的太重要啦！要像给仓库来个大整顿一样，把那些乱七八糟的东西都整理得井井有条。
审计人员得仔细检查每一个角落，看看有没有啥漏洞。
要让仓库的人都知道，存货管理可不是小事儿，得认真对待。
总之呢，不能再像我看到的那个仓库一样啦，得好好管管存货，这样公司才能顺顺利利地发展呀！咱可不能再让那些乱象存在啦，要让存货管理变得棒棒哒！哎呀，就这么着吧，希望大家都能重视起来哟！。
存货管理审计建议
存货管理审计建议干这行这么久，今天分享点存货管理审计的经验。
我觉得存货管理审计啊，真不是个简单事儿。
首先在盘点这个环节，一定要小心谨慎。
我之前碰到一个公司，他们的仓库那叫一个乱，货物堆得到处都是。
我去盘点的时候，那个库管还想糊弄我，跟我说这堆那堆大概有多少。
哼，我可没那么好糊弄！我只能自己手动清点。
所以我觉得，审计的时候一定要亲自去仓库现场，眼看到手摸到才靠谱。
不能光看他们给的那些报表，很多时候那都是做做样子的。
哦对了还有，存货的计价测试得仔细。
我遇到过这样的例子，一个企业说按照某种先进先出的计价方法来核算存货价值。
但我一查他们的采购记录和销售记录，发现他们在实际操作中根本就没按照这个来。
我感觉这种情况在很多企业可能都存在，就是他们有自己规定的计价方式，可是在实际运算、记账的时候又走岔路了。
这就需要我们审计人员细致地核对每一笔进出货的金额和对应的计价计算。
说到存货的周转率啊，这也是个重点检查对象。
我之前做审计的时候，发现一个企业存货周转率无故变低了很多。
一开始我也很困惑这是为啥，后来查了半天才发现是他们有一批积压货物一直没处理，就是那种已经被市场淘汰的产品，可他们还一直入着库，占着存货的份额。
这就提醒我们，一定要关注存货周转率，要是出现异常变动一定要深究原因。
我觉得在做存货管理审计的时候，仅依靠自己的经验是不够的，我们也要多参考一些行业的平均数据。
比如说同类型企业他们正常的存货周转天数、存货成本占总成本的比例之类的。
不过我得说，这些参考数据仅供参考，每个企业都有自己的特殊性。
如果参考资料和企业的实际情况有相悖的地方，可不能盲目按照参考资料来判定对错。
我感觉这个时候就得拿出十足的证据来说话了，找各种记录来论证企业存货管理是不是真的存在问题。
还有就是在审计存货的存储条件的时候，这也容易被忽视。
像有些药品企业，药品对储存的温度、湿度都有要求。
我曾经审计过一个小药品企业，他们的仓库恒温设备时好时坏。
这种情况是个大隐患啊，要是药品变质了那可不得了。
审计学CPA-生产与存货循环审计
2
或许并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料
3
观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门将完工产品移送
入库的流程及相关控制活动
4 检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
5
实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如： 选取某种产成品，追踪该产成品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工
检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有 依据； 检查员工工资率及实发工资额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与 员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度 加班汇总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工资签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作， 如已离开本公司，需管理当局证实。
这项实质性程序为计价和分摊认定提供依据。
实质性程序--执行分析性程序
审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。此外， 审计人员还应当使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。
审计人员需要计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资 料相比较。如果出现的是正常或预期的结果，那么审计人员即取得了佐证存货 余额的存在或发生、完整性和计价和分摊认定的证据。相反，如果有异常的波 动或结果出现，审计人员则需要作进一步的调查。如异常的低毛利率可能是由 于期末存货低估所致。
目录
CONTENTS
4
1
特点
2
业务活动和相关内部控制
3
重大错报风险
控制测试
5
实质性程序
PART 1
特点
生产与存货循环的特点
存货是企业的重要资产，存货的采购、使用和销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状 况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货的性质由于被审计单位业务的不同而有很大的差别。
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生产与存货循环审计意见和建议
引言
生产与存货循环是企业日常运营中重要的环节之一，对于企业的盈利能力和运营效率具有重要影响。
因此，进行生产与存货循环审计是保证企业运营正常进行的关键步骤之一。
审计人员应全面、详细、完整地探讨生产与存货循环，提出相关意见和建议，以帮助企业改进管理，提高效率。
审计目标和内容
生产与存货循环审计的目标是全面评估企业的生产过程和存货管理，发现潜在的风险和问题，并提出相应的意见和建议。
具体审计内容包括但不限于以下几个方面：
1. 生产环节
在生产环节中，审计人员应重点关注以下内容：
（1）生产计划管理
•是否合理编制生产计划，能否满足市场需求；
•是否合理安排生产资源，是否存在过度生产或资源浪费的情况。
（2）生产工艺和质量管理
•生产流程是否科学合理，是否存在瓶颈环节；
•是否建立健全的质量管理体系，能否保证产品的质量。
（3）生产成本管理
•是否合理核算生产成本，能否准确计算单位产品成本；
•是否存在不合理的成本分配，是否存在成本浪费的情况。
2. 存货管理
在存货管理方面，审计人员应关注以下内容：
（1）存货采购
•存货采购是否符合合同及采购政策的要求；
•是否与供应商建立了稳定的合作关系，是否存在关联交易的情况。
（2）库存控制
•是否建立了严格的库存管理制度和程序；
•是否定期进行库存盘点，能否准确计算库存的数量和价值。
（3）存货质量与报废
•是否对存货质量进行监控，是否存在缺陷产品或过期存货的情况；
•是否建立了合理的报废及处理程序。
3. 内部控制
在审计过程中，除了关注生产与存货循环的具体内容，还需要对企业的内部控制进行评估。
审计人员应关注以下内容：
（1）风险评估与控制
•是否有系统化的风险评估和控制机制，能否及时发现风险并采取相应措施；•是否建立了有效的内部控制流程，能否防范和控制风险。
（2）信息系统
•企业是否依托信息系统进行生产与存货管理；
•信息系统是否稳定可靠，能否满足企业管理需求。
（3）人员管理
•是否合理配置人员，是否建立了明确的岗位职责和权限；
•是否对人员进行了培训，提高其业务水平和风险意识。
审计意见和建议
基于对生产与存货循环的审计，审计人员应提出相关的意见和建议，帮助企业改进管理和业务运营。
以下是一些常见的意见和建议：
1. 强化生产计划管理
建议企业制定科学合理的生产计划，避免过度生产和资源浪费的情况发生。
同时，通过加强对市场需求的研究，提前预测市场变化，合理安排生产资源，以提高生产效率和满足市场需求。
2. 健全质量管理体系
建议企业加强生产工艺和质量管理，确保生产流程科学合理，并建立健全的质量管控体系。
通过加强质量检测和监控，提高产品质量，降低不良品率，增强企业竞争力。
3. 加强存货管理
建议企业加强存货采购管理，制定采购政策，并与供应商建立稳定的合作关系。
同时，加强库存控制，建立完善的库存管理制度和程序，定期进行库存盘点，并及时处理过期和报废存货。
4. 健全内部控制
建议企业加强内部控制建设，建立系统化的风险评估和控制机制，发现并及时应对潜在风险。
同时，加强信息系统的稳定性和可靠性，加强人员管理，提高员工的业务水平和风险意识。
结论
生产与存货循环审计是企业管理的重要环节，通过对生产环节和存货管理的审计，可以帮助企业发现问题、改进管理，提高企业的运营效率。
同时，加强内部控制的建设，有效防范潜在风险，保证企业的健康发展。
因此，企业应重视生产与存货循环审计，并认真对待审计意见和建议，以实现可持续发展。