商誉及其会计处理的探讨
商誉的会计处理方法
商誉的会计处理方法商誉是指企业在并购活动中，购买其他公司所支付的超过净资产的部分。
它代表了企业在并购过程中对被收购公司的品牌、技术、客户基础等无形资产的估值。
商誉作为企业的重要无形资产，对于企业的价值和财务状况有着重要的影响。
因此，在会计处理上，商誉需要正确核算和准确评估。
商誉的会计处理方法主要有两种，分别是摊销法和减值测试法。
这两种方法在会计处理上有不同的应用场景和计算原则。
首先，摊销法是商誉的会计处理方法之一。
这种方法适用于商誉的有效期有限的情况。
商誉是有限期的无形资产，在使用过程中会逐渐消耗，因此需要进行摊销。
根据会计准则的规定，商誉的摊销期限一般不超过20年。
摊销法的核算原则是将商誉的价值按照摊销期限进行平均分摊，将商誉的价值在每个会计期间内按比例计入损益表，相应地减少企业的净利润。
在摊销期限内，企业需要定期进行商誉的摊销核算，将商誉分摊到每个会计期间。
其次，减值测试法是商誉的另一种会计处理方法。
减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况。
商誉是无效期无形资产，其价值会随着市场环境和经营状况的变化而发生变动。
如果商誉的价值发生了重大减少，可能会导致商誉减值。
根据会计准则的规定，企业需要至少每年对商誉进行一次减值测试，检查商誉的公允价值是否低于账面价值，如果低于，则需要计提商誉减值准备。
减值测试法的核算原则是根据商誉的公允价值和账面价值之间的差异确定商誉减值准备的金额。
一旦计提了商誉减值准备，企业需要在损益表上计入商誉减值的相关损失。
总结起来，商誉的会计处理方法有摊销法和减值测试法两种。
摊销法适用于商誉的有效期有限的情况，需按摊销期限进行平均分摊；减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况，需根据公允价值和账面价值的差异计提商誉减值准备。
企业在选择商誉的会计处理方法时，应根据商誉的特点和实际情况，合理选择合适的方法，并遵循相应的会计准则和规定进行准确核算。
商誉的正确会计处理对于企业的财务报表和财务状况的准确反映具有重要意义。
企业商誉会计的理解及其会计处理方法
企业商誉会计的理解及其会计处理方法随着科学技术的发展和企业经营管理的推陈出新，传统的依靠报表数字的会计信息系统无法提供体现企业价值的完整信息，促使人们对企业商誉进行了持续而长久研究。
一、传统的企业商誉理解 无论国内还是国外，基本都在定量上承认商誉有助于企业比其它同行企业获得更高的利润，而在定性上存在几种不同的观点。
各国学者针对商誉的内涵在会计领域进行了长久的激烈讨论，主要的观点有以下三种： 1.商誉是良好企业形象产生的价值。
这种观点基于社会对企业的良好印象，例如企业在劳资关系、产品性能、地理位置、产品口碑以及独占特权等方面的良好表现。
然而由于目前会计可以确认一些“好感”因素，将这些能为企业带来利益的因素划入商誉将导致重复计价的问题。
例如，现在会计可以确认并计价土地使用权，地理位置好则表现出无形资产大，又如产品口碑即是品牌效益，体现在企业的商标上，现在会计可以计量商标价值并将其计入企业的无形资产。
由此可见，这种观点不符合现代的要求。
2.商誉是企业总价值与有形、可识别无形资产的差额。
这种观点综合持续经营和未记录资产两种价值观，将企业的协调效率作为商誉的表现形式之一，却没有考虑企业并购时因为信息不对称而抬高价格产生的多支付部分。
由于多支付部分属于被收购企业的投机性收益，已经偏离市场规律，和企业的持续经营能力无关，所以不应该计入企业价值中。
这种观点将人力资源、售后服务、经营道德以及客户的忠诚度等至今无法准确计量的潜在资产作为商誉的形式，由于这些因素能够使企业获得高于其它企业的超额利润，故在财务状况报表里予以体现。
3.商誉是预期利润和正常投资报酬的差额。
这种观点即是超额收益观，将商誉建立在企业长期经营的基础之上，暂时性的收益不属于商誉。
由于人们认为企业之所以存在商誉便是由于它能长期获得高于同行的利润，因此这种观点认为未来的超额收益贴现便是企业的商誉，其理论依据来自于货币具有的时间价值，将商誉作为预计净收益与正常报酬率下预期利润的差值。
浅析商誉的会计处理
浅析商誉的会计处理商誉是指公司在收购其他公司时所支付的超出被收购公司净资产价值的额外金额，通常是因为被收购公司具有较高的品牌知名度、市场份额或其他非物质资产的价值。
商誉是一种无形资产，不像实物资产那样拥有形体，但对于公司的发展具有很大的价值。
商誉的会计处理一直是备受关注的话题，因为它涉及到公司资产负债表的真实性和可靠性。
在进行商誉的会计处理时，通常会遵循国际会计准则（IFRS）或美国通用会计准则（GAAP）的规定。
在收购其他公司时，如果支付的价格高于被收购公司的净资产价值，超出部分就会被确认为商誉。
商誉的金额通常是通过对被收购公司的所有资产和负债进行评估，然后减去其净资产价值来确定的。
商誉一般是在收购完成后确认的，这意味着公司在资产负债表上显示的商誉金额是根据收购后的实际情况确定的。
一旦确认了商誉，公司就需要定期对其进行减值测试。
如果商誉的价值出现下跌，公司需要对商誉进行减值准备，这将会影响公司的损益表和资产负债表。
商誉的减值测试是非常重要的，因为它能够反映商誉的实际价值。
如果商誉的价值出现下跌，公司需要及时做出调整，以避免因商誉价值高估而导致企业财务状况的不真实。
商誉的减值测试一般会涉及到估值方法和假设条件的确定，以及相关资产组的现金流量预测等。
商誉的减值测试通常分为两个层次：首先是对商誉所属的资产组进行减值测试，确定资产组的可回收金额；其次是将资产组的可回收金额与商誉进行比较，确定商誉的减值金额。
减值金额会被记录为商誉减值准备，从而影响公司的利润和资产负债表。
需要注意的是，商誉的减值测试可能会带来较大的主观性，因为它涉及到对未来现金流量的预测和估算。
公司在进行商誉减值测试时需要十分谨慎，确保合理和真实地反映商誉的价值。
公司应当在财务报表中对商誉的减值准备进行充分的披露，向投资者和利益相关方清晰地传达商誉价值的变动情况和对公司财务状况的影响。
对于商誉的会计处理还存在一些争议和挑战。
因为商誉是一种无形资产，其价值的确定对公司管理层和审计师来说是一个挑战。
对商誉会计处理的几点思考
受 到企 业 的重 视 ， 有 较好 的商 业 信 誉 ， 以 为企 业 创 造 拥 可
出 比同行 业其 他 公 司都 要 高 的超额 收 益 。我 国《 业会 计 企
会 计 目标 的要 求 ， 商誉 在 本质 上 能够 为 企业 带来 超 额 的 收
誉 显得 尤为 必要 。
现 行 会 计 准 则认 为 自创 商 誉 的 开发 成 本很 难 从 账 簿
中完整 反 映 ，笔 者认 为这 一 点 并不 影 响商 誉 价值 的确认 ，
因为会 计计 量 仅仅 是 一个 近 似 的过 程 和结 果 ， 会 计上 也 在
离， 成为了一项独立的长期资产 ， 但商誉作 为一种不可辨
商誉 作 为企 业 的一 项 资产 ， 在我 国会计 准 则 中没 有专
门 的定义 。美 国著 名会计 学家 亨德 里 克森 （Ｓ ｅｄｉｓ ） Ｅ ． ｎｒ ｅ Ｈ ｋｎ
对商 誉 的性 质从 会 计 的角 度作 出了三 种 解释 ： １ “ （ ） 好感 价
值论 ” （）超额 收益 价值 ” （）总计价 账户 论 ”被称 为商 ；２ “ ；３ “ ；
不 一定 就会 有 相应 的支 出 ， 因此 以形 成商 誉 的个 别 因素 无
法 准确 确定 ，或者 商 誉功 效 和 成本 之 间 的对应 关 系 为 由 ， 否 定 自创 商 誉 价 值 的 确认 有 失 偏 颇 ， 于 此 ， 者 认 为 有 基 笔 必 要将 自创 商誉 纳 入 现有 的会 计 核算 体 系 ， 只有 这样 才 能
购过程 中购买方所支付的对价超出被投资单位可辨认净 资产份额的部分。目 前我国会计上只对合并商誉予以谨慎
浅析商誉的会计处理
浅析商誉的会计处理商誉是指企业因为收购其他企业而产生的超过净资产的差额，是企业信誉价值的一种体现。
商誉的产生原因有很多，如收购其他公司的发展潜力、市场份额、品牌价值等。
商誉在会计处理中具有一定的特殊性，需要根据会计准则的规定进行正确的处理。
商誉的确认。
根据国际财务报告准则（IFRS）的规定，商誉只有在收购交易发生后才能确认。
在收购交易中，商誉是以购买价格减去被收购公司净资产的差额确认的。
净资产包括资产、负债和股东权益。
如果购买价格大于净资产的价值，超过部分就是商誉。
而中国的企业会计准则（CAS）则要求在商誉的确认时，应将商誉与其他的企业合并项目一同确认。
商誉的评估。
商誉的评估是指确定商誉的金额，并将其纳入企业财务报表。
通常情况下，商誉的评估是通过净资产公允价值的测算来确定的。
具体而言，净资产公允价值是指在特定情况下，以市场价格计算企业净资产的价值。
在商誉的评估过程中，需要考虑诸多因素，如市场竞争状况、经济环境、行业发展趋势等。
商誉的摊销。
根据IFRS的规定，商誉不再按照固定摊销期限进行摊销，而是需要进行年度测试，以确定商誉是否有发生减值的迹象。
如果商誉发生减值，需要计提商誉减值损失，并在财务报表中进行披露。
值得注意的是，商誉减值的计提不可逆，即一旦计提商誉减值损失，不得再逆转。
商誉的披露。
商誉是企业的信誉价值，因此在财务报表中应进行充分的披露。
财务报表中应披露商誉的金额、评估方法和评估依据等信息，以提供给用户对商誉的了解和判断的依据。
还应披露商誉减值的情况，并对可能对商誉造成减值的风险因素进行说明。
商誉在会计处理中需要根据会计准则的规定进行确认、评估、摊销和披露。
准确地处理商誉可以提高企业财务报表信息的准确性和可靠性，为用户提供更为完整和真实的财务信息。
关于上市公司并购重组商誉的探讨
关于上市公司并购重组商誉的探讨上市公司并购重组是指在证券市场已经上市的公司通过并购其他公司或者进行重组，从而实现产业整合、资源整合、规模扩大等目的。
在并购重组过程中，商誉是一个重要的财务概念。
本文将对上市公司并购重组中商誉的概念、计量方法以及会计处理进行探讨。
一、商誉的概念商誉是指一家公司通过并购其他公司所支付的超过被收购公司净资产价值的额外价值。
商誉是在并购交易中产生的一种无形资产，代表了并购企业相对于被收购企业的溢价支付。
商誉是由多种因素决定的，包括被收购公司的品牌知名度、市场份额、客户关系等。
商誉的产生是因为被收购公司的实际价值超过其账面价值，这部分超出的价值就是商誉。
商誉与企业品牌、客户关系等无形资产紧密相关，但与其他无形资产不同的是，商誉是由一家企业对另一家企业的溢价支付产生的。
商誉在一定程度上反映了并购交易的价值，是反映企业关键资源、核心竞争力的重要指标。
二、商誉的计量方法商誉的计量方法包括成本法和公允价值法两种。
1. 成本法成本法是指在并购时确定商誉的计量基础是并购时支付的对价减去被收购公司可辨认净资产的公允价值，即商誉=对价-被收购公司可辨认净资产的公允价值。
成本法是商誉计量的传统方法，其特点是便于确定、计量基础确定简单，但是可能存在低估商誉的风险。
在实际应用中，选择成本法还是公允价值法取决于具体情况，需要根据被收购公司的特点、市场环境等因素进行综合考虑。
三、商誉的会计处理商誉一般在并购交易完成后，纳入被收购公司的资产负债表中。
商誉一般是作为无形资产计入资产负债表，并在每年进行减值测试。
一旦商誉发生减值，需要进行商誉减值准备，计入当期损益。
商誉的减值测试是非常重要的，能够反映企业商誉的真实价值，并及时做出调整。
商誉的会计处理对公司的财务状况和经营绩效影响巨大。
商誉减值会对公司的净利润、净资产产生重要影响，因此需要高度重视商誉减值测试的准确性。
四、商誉的影响商誉对上市公司的影响主要体现在财务报表、股东权益、企业投资、经营绩效等方面。
会计协调下商誉处理方法的探讨
、
１ ． 永 久保 留 法
为 外购 商 誉 应该 独 立 出 来 ． 作 为 无 形 资 产 的 。他 们 都将 差 额 作 为 被 并购 企 业 的 损益 只是 在 确认 的时 点上 略 有差 异 。 资 产 资 本 化 并始 终 保 留在 账 面 上 ． 除 非 企 科 目 ．而 有 效 期 内 的 摊 销 通 过 损 益 帐 实 来 处理 ．
商誉 的会 计 问题具 有 争议性 ． 仍 然是会 计 理 摊 销 。 直 接 冲 销 法 实 际 是 利 用 外 购 商 誉 认 论 与 实践 的社 会 问题 文章 运 用分析 和 比较 定 为 一项 资产 进 行 注 销 处 理 ． 对 应 冲 减 的
的 方法 ． 对 一 些发达 国家和 国 际会 计准 则理
以实 现 商 誉 外 购 的体 现 ． 但 是 不 主 张 单 独 新 评 估 被 并 方 可 辨 认 净 资 产 负 债 和 或 有
反映 商誉 科 目 ． 需 要将 外 购 商誉 从 准 备 垒 负 债 的 公 允 价 值 及 合 并 成 本 ： 如 果 重 新 评 估 后 其 公 允 价 值 的权 益 部 分 依 然 高 于 合
３ ． 将 负 商誉 确 认 为 资 本 公 积
将 负 商 誉 确 认 为 资 本 公 积 的 做 法 对
以 避 免 损 益 操 纵 。但 在 不考 美 国财 务会 计 准 则委 员会 要 求 采 用报 损 益 无 影 响 ，
将 负 商 誉 确 认 为 资本 购 商誉 确 认 为永 久 的 资产 ．若 无其 他 证 据 告单 位 商 誉 的公 允价 值 和 账面 价 值 孰 高进 虑 所得 税 的情 况 下 ． 说 明 ．只 有在 商 誉 的贬 值 或 被收 购 等 问 题 行计 量 。Ｆ Ａ Ｓ Ｂ １ ４ ２ 规定 ． 如 果 报 告 单 元 的 公 积 处 理 与 当期 损 益 处 理 两 种 方 法 比 较 出现 时 才 能被 取 消 ．否 则 不 作摊 销 或 是 冲 账面 价 值超 过 其 公允 价 值 ．超 过 部 分 应 作 而 言 ．只在 第 一年 的损 益 科 目中 有 区 别 。
新会计准则下外购商誉会计处理探讨
Ｎ ．３ ｏ ３ ）等准则 中对有关商誉 的会计处理进行了较大 的改革 。本 的 资产 减值 损 失 。
文 以新 准 则 的相 关 规 定 为 思 考 的 出发 点 ， 过与 国际 会 计 惯例 做 通
二 、新准 则 中商誉会 计处理实现 了与国 际会计 惯例 的高度
． 《 际财 务 报 告 准 则 第 ３ 一 企 业合 并》 Ｉ Ｓ Ｎ ． ） 国 号 （ Ｒ ｏ３ 中将 商 誉 Ｆ
贝 ｊ 探 采 Ｉ会
新会计灌则下外购商誉会计 璋
Ｉ王北军 周 建文 西 南大 学经济 管理 学院
基金项 目：重庆市社会科学规划项 目 “ 国有商业银行改制为上 市股份制公司后的风 险防范研究 ”（ 目编号 ２ ０ －Ｊ １ ） 项 ０ ７ Ｊ Ｏ
［ 摘 要】在财政部 ２ ０ ０６年颁布 的 《 企业会计准则》 中对有关商誉的会计处理进行 了较 大的改革 。本文以新 准则的相关规 定为思
一
资产减值》 （Ａ ｏ ８ 、《 Ｃ Ｓ Ｎ ） 企业会计 准则第 ２ ０号一企业合并》 非货币性资产 ．商誉作为～项无形资源不再包含在内 ，因此价值 （ Ａ ｏ ２ ） 企业会计准则第 ３ 号一合并财务报表》 （ Ａ 不 用再 系统 摊 销 ， 而 代 之 的 是 对商 誉 定 期减 值 测 试 并 确认 相 应 Ｃ Ｓ Ｎ ０ 、《 ３ Ｃ Ｓ 取
产。 Ａ ｏ６ Ｃ Ｓ Ｎ ． 明确 指 出：企 业合 并 中形 成 的 商 誉 ， 用 Ｃ ｏ 适 ＡＳ Ｎ 当前 会 计确 认 体 系之 外 。 目前 ，国际 会计 界 尚没 有确 认 和 计 量企
业 自创商誉 的规范 ，只有企业合并才有可能确认外购商誉 ，这与
在 外 购正 商 誉 的后 续 计 量 上 ，国 际 上 一般 有三 种 处 理 方 法 ．
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商誉及其会计处理的探讨
商誉这一概念是随着企业产权有偿转让行为的发生，才在
企业财务会计中出现的。商誉通常是指企业因所处地理位置的优越或
信誉卓著获得了客户的信任，或是由于生产经营效率高，技术先进，
掌握了生产诀窍等，使企业获得的超额获利能力。商誉与作为整体的
企业有密切的联系，它不能单独存在，也不能单独出售；有助于形成
商誉的个别因素无法单独计价，它们的价值只有把企业当作一个整体
来看待时才能确定。商誉可以是自己建立的，也可以是向外购入的，
企业自己建立和拥有的商誉，由于企业继续经营，并未准备出售和转
让，因而，不能将其拥有的商誉转化。但如果拥有商誉的这个企业转
让给其他企业时，购买方以高于企业净资产的价格购买这个企业，这
时购买方可将买价与净资产的差价作为无形资产入账核算。所以，只
有从外购入的无形资产-商誉入账。也就是说，商誉只是在一个企业
兼并或购买另一企业时才会发生转让、买卖关系，才可进行商誉的无
形资产核算。商誉的价值一般应以每年超额收益的三到五倍为宜，由
双方共同协商确定。
购入商誉的账务处理：
借：无形资产-商誉
贷：存款
无形资产是企业的一项长期资产，它能在较长时间，给企业带来
额外收益，为了使收入和费用合理配比，企业已计价入帐的无形资产，
应从受益之日起，在一定期间内分期摊销，平均摊入费用。年摊销额
＝无形资产价值／有效使用年限。商誉没有使用期限规定，制度规定，
按10年平均摊销。无形资产没有残值，其作用于生产经营过程不直
观，因为没有物质实体，获取其折旧程度的信息并不重要，所以无形
资产价值的转移直接冲减无形资产原值。其账务处理为：
借：管理费用-无形资产摊销
贷：无形资产-商誉
商誉被认为是一个企业获得超额收益的能力。商誉资产是核心，
有形资产依附于商誉发挥作用，这种超额收益能力主要是指企业利用
自创的商誉去获得超额收益，但是在公司收购与被收购中，商誉可以
使被收购公司获得超额收益。最近，以依靠销售渠道、占有率、企业
形象、产品品牌等商誉来控制企业的现象不断涌现，形成以商誉配置
生产要素的现象。因此，商誉不仅是获得超额收益的一种能力，而且
是重新配置生产要素的因素，商誉资产起着越来越重要的作用按照会
计的重要性原则，对如此重要的商誉资产应单独核算。但是按照企业
具体会计准则的规定，商誉只有在购并时才入帐，平时不反映，不确
认，不揭示。当商誉的价值很小，或商誉的作用不大时，会计不反映
商誉资产的信息，不会影响会计信息的质量；当商誉的价值较大，并
发挥重要作用时，再不揭示商誉的信息，就不符合“真实公允”的原则。
长期以来，不在会计上确认非购买商誉的主要理由是：（1）稳健主义；
（2）缺乏确认其价值的基础；（3）以为基础的会计。实际上稳健性
原则只是在有不确定性因素的情况下应用。虽然商誉的价值获得的超
额收益都具有不确定性，但在现代生活中，商誉是大量存在的，不是
收购时才产生的，而且现代科学的发展也使商誉的计量成为可能。从
商誉存在的普遍性、重要性来看，有必要对非购买商誉在会计上的确
认问题重新进行讨论，使商誉作为企业的一项重要资产而被会计加以
确认、计量和入账。
综上所述，自创商誉是为了获取超额收益，利用商誉进行收购的
目的也是为了获取超额收益。可以说商誉的实质是企业的一种超额获
利能力，以其作为商誉会计的理论基石，可以重构商誉会计理论框架。
商誉会计还应解决确认、计量、入账三方面的问题。
1.有无获取超额收益能力作为商誉确认的标准。它必须蕴藏着可
能的未来收益，企业能够借助它获得超额收益（超额收益通常是指超
过平均利润率的收益）；商誉必须为企业所拥有或控制。
2.获取超额收益能力的大小是商誉的计量标准。商誉的确认依赖
于计量，只有通过计量，确认才有意义。企业的自创商誉有些是明显
地花代价取得的，如宣传产品品牌的广告费，有些是以不太明显的代
价取得的，如企业、企业形象。商誉形成的复杂性，也使会计的计量
复杂化。按照传统的商誉会计理论对自创商誉难以进行可靠的计量。
但是可靠性应是相对的，在许多情况下，必须估计成本或价值，使用
合理的估计也不失为资产计量的一种方法。利用商誉的定义对其价值
进行合理的估计，其计算公式为：超额收益＝实际收益－按平均利润
率计算的收益。
计算出的超额收益不等于商誉的价值，必须还原为资产的价值，
依据是“等量资本获得等量利润”，商誉的价值为：
商誉价值＝超额收益／平均利润率
3.实现商誉价值是确认商誉的入账标准。确定出的商誉价值与账
面价值相比较，如果确认的价值低于账面价值：
借：资本公积
贷：无形资产-商誉
如果确认的价值高于账面的价值：
借：无形资产-商誉
贷：资本公积
经过上述调整后，资产负债表能够反映企业实际的资产价值，同
时在发生收购事项时，能够从理论上解释收购价格与公允净资产的差
额。如果收购公司能够在帐面上揭示商誉资产的价值，收购公司在收
购时编制的会计分录为：
借：长期 （合计额）
贷：银行存款 （支付的价款）
无形资产-商誉 （账面价值）
经过这样处理后，收购公司账面无形资产减少了，但收购公司的
商誉价值并没有减少，只是以其使用权完成了收购。因此，应同时再
调整商誉的账面价值：
借：无形资产-商誉（账面价值）
贷：资本公积 （账面价值）