关于合并商誉会计处理问题的探讨
国有企业合并商誉会计处理问题研究
【 关键词 】国有企业合并 合并商誉
权益结合法 购买法
《 企业会计准则第 ２ 号——企业合并 》规定 ，将企 Ｏ
业 合 并 分 为 同一 控制 下 的 企业 合 并 和非 同一 控 制 下 的企 业 合并 两 类 。对 于 同一 控 制下 的企业 合 并 ，采 用权 益 结 合 法进 行 会计 处 理 ；对 于 非 同一 控制 下 的企 业合 并 ，采 用 购买 法进 行 会 计处 理 。 同一 控 制下 企 业合 并 与 非 同一 控制 下 企 业合 并 的 主要 区别 在于 ，同一 控制 下 企 业合 并
会 计 准 则 Ｍ ｄｍ ｃｏ ｎ ｎ ｏ ｅ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｉ
国有 企 业 合 并 商 誉 会 计 处 理 问 题 研 究
厉凤霞
（ 上海 海 事大学 经 济管 理学 院 ２ ０３ ０ １５）
【 摘要 】 ０６ ２０ 年财政部颁布的企业会计准则，对企业合并的会计处理作 出了重大调整。本文探讨国有企业
时 对 于合 并 商 誉该 如 何 处理 的 问题 。 因此 笔者 认 为 有必
要将 国有企业的合并作为单独 的部分，对这种情况下的
合 并商 誉 的处 理 问题进 行特殊 分析 。
二 、准则对 国有 企业 的合 并可 能导致 的后 果分析
我 国国有企 业之 间合 并 的会 计处 理 ，有着 特殊性 。
其 交 易 的规 定 。 而我 国准则 规 定 ，仅 仅 同受 国家 控 制而 不存 在其 他关 联 关 系 的企业 不 构 成关 联方 。Ｉ Ｓ （ 际 ＡＢ 国 会计 准 则 理事 会 ） 我 们 的做 法 表 示理 解 ，承诺 将 在适 对 当 时候 对 准 则进 行修 订 。Ｉ Ｓ Ａ Ｂ曾前 后对 Ｉ Ｓ２ 进 行 了 Ａ ４ 几 次修 订 ，最 终在 ２０ 年 １ 月发 布 了修订后 的 Ｉ Ｓ２ ， ０９ １ Ａ ４ 此次 修 订 旨在 简 化对 与 政府 相 关 的实 体 的披 露 要 求 和 阐 明关联 方 的定义 。 方对 修订前 的披 露要 求 以及 “ 各 关联 方 ”
关于我国合并商誉会计处理的一些
浙江财经学院东方学院学年论文论文题目：关于我国合并商誉会计处理的一些思考学生姓名周宁远指导教师黄董良系别会计系专业名称会计学班级07会计1班学号07201001452010 年 5 月10 日关于我国合并商誉会计处理的一些思考摘要：近年来，企业合并之风席卷全球，企业并购规模不断扩大，方式不断创新，对合并的会计处理提出了严峻的挑战。
美国财务会计准则委员会在修改企业合并准则的同时，对企业合并商誉等无形资产的处理作了相应的变动，而目前我国有关合并商誉的会计处理还是比较空白的。
因此，通过借鉴国外有关合并商誉的会计处理，加大对我国合并商誉的会计研究已是当务之急。
本文从新准则下我国合并商誉的现状出发来分析，通过我国和国外合并商誉处理的对比分析，提出一些对建立我国合并商誉计量体系的建议和对策。
关键词：合并商誉；现状；对比；对策一.引言合并会计是财务会计的难题之一，而合并商誉及其会计处理问题又是其中的难点。
作为企业实现发展壮大途径之一的合并活动，在全球经济中发挥着举足轻重的作用。
对大多企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，其所获取资产的比重也不断加大。
因此，合理公允地处理和披露企业合并商誉能更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，揭示购并资产的变动情况，进而真实地反映企业会计信息，更好地满足财务报表分析者、使用者和企业管理层评估购并企业未来盈利能力及其现金流量的需要。
二.我国合并商誉处理的现状所谓合并商誉，是企业控股合并过程中产生的，由合并企业所支付的超过被合并企业可辨认净资产价值的部分，通常也称为购买商誉。
在企业合并时，合并报表要反映合并商誉，而对于如何处理合并商誉，先来看一下我国合并商誉会计处理的现状。
2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化，新准则赋予商誉全新的内涵，将商誉从无形资产中分离出来。
商誉的确认以“公允价值”为基础，并且只确认正商誉，确认后的商誉每年都要进行减值测试，并且减值不允许冲回。
浅论商誉会计处理存在的问题与对策
【 关键 词 】 商 誉 ；会 计处 理 ； 问题 ；对 策
一
、
商誉 的涵义
对事 物的认识都是一 个发眨的过程 ， 不 同时代 对商 誉 的的 定义 与理解 不 同 ， 中 其 关于 商誉 的 本质 的理解 ，比较 权威 的观 点 当 ‘ 属 ２０ 世 纪 ７０ 年 代 美 国 著 名 会 计 学 家 Ｈｅｄ ｋｅ （ 德里 克森 ） 其 所著 的 会计 ｎ ｆ ｓｎ亨 ｉ 在 理论 》中介绍 的三 个论 点 ， “ 即 好感 价 值论 ” “ 超额 收益 论 ”和 “ 计价 账户 沦 ” 三 总 。这 个论 点被 称 为商 誉 的 “ 三元 理论 ” ： １ 、好感 价值 论认 为商誉 产生 于企 、的 Ｉ 良好 形象 及顾 客对 企业 的好 感 。 种好 感可 这 能起 源于企 业 所拥 有 的优越 的地 理位 置 、良 好的口碑、有利的商业地位 、独占特仪和管 理有 方等 。由于这 些 因素看 不 见摸 不着 ， 且 又无法入账记录其金额 ， 因此商誉实际上是 指企 业上 述各 种未 入账 的 无形资 源 。 好感 故 价值论亦称无形资源论。 ２ 、超 额盈 利 沦认 为商 誉是 某一 主体 具 有 “ 获得 预期 未来 收益 的现值 超 过正 常投 能 资 报酬 酬率 的 能 力和 信誉 ” “ 额 盈 利观 ” 。 超 源于 人们 对 资产特 性的认识 。它体 现商誉 个基 本特 征 ：“ 由企业 控制 的 ”资源 ；“ 由丁 过去 的交 易或 事项 ”带 来 的结果 ； 种 资源 这 “ 预期将为企业创造未来经济利益” 。很显 然 ，“ 额盈 利 观 ”下 的商 誉 是企 业 的一 项 超 资产 ， 能使企业具有未来的服务潜力或使企 业具有一定的盈利能力。 ３ 、总计价账户论认为商誉是一个企业 的总 计价 账户 。在 总计 价账 户 下 ，商誉被 视 为企 业总体 价值 与单项 可辨 认有 形资产 和无 形 资 产价 值 的未 来 现 金 净 流 莹贴 现值 的差 额 ，即剩余 价值 。因此总计 价 账户 论亦 称为 剩 余价值 论 。
关于企业合并商誉会计处理的探讨
关于企业合并商誉会计处理的探讨
企业合并是指两个或者多个企业相互联合，共同经营和管理，达到更好的经济效益和
竞争优势。
企业合并常常涉及到商誉的较大规模。
商誉是指一个企业在合并过程中付出的
超出合理价值的现金或其他资产的价值部分，是指企业因为实际收购价格高于账面净资产，所形成的差额。
对商誉的处理对企业会计处理有着重要的影响。
本文就商誉的会计处理进
行探讨。
首先，在企业合并过程中，商誉作为被购买公司的无形资产，应该被记入购买方的资
产负债表中。
购买方应根据合理的商誉评估，将其核准为一项无形资产，且对其进行期望
经济利益的评估。
商誉持有者要向外部用户披露有关商誉的信息，以便其他人可以理解其
多年来的财务状况和未来业务计划的影响。
其次，商誉的会计处理中关键的一步是商誉减值测试。
商誉减值测试是用以判断商誉
是否还有相关价值且能够带来未来现金流量的测试。
当商誉的价值已经无法给投资者带来
更多的未来经济利益，或企业无法组合利润，则商誉的价值被认为发生了减值现象，需要
及时计提商誉减值准备。
第三，商誉的测试和准备好的商誉减值，必须按照通常的会计原则和规定被及时记录
在企业的财务报表中。
对商誉的会计处理需要遵循会计准则的规定，避免弄虚作假的行
为。
综上所述，企业合并中产生的商誉是一种很重要的无形资产，需要各企业精心管理和
处理。
其中，商誉的具体会计处理方法需要遵循包括商誉减值在内的一些特定的计算机处
理方法。
正确地处理商誉的相关问题可以提高企业会计质量，从而更好地服务于业务发
展。
对企业合并中会计商誉确认的再思考
对企业合并中会计商誉确认的再思考【摘要】企业合并是企业发展过程中常见的战略选择之一，会计商誉确认在企业合并中起着重要作用。
本文通过对商誉的概念及会计处理、影响商誉确认的因素、商誉确认存在的问题、审慎对待商誉确认的重要性以及合并中商誉的重要性等方面进行探讨。
在合并过程中，商誉的合理确认对企业的财务稳健和市场信誉具有重要意义，规范商誉确认和加强监管也是保障企业合并顺利进行的关键。
合并中对商誉的合理确认和管理是企业重要的策略决策之一，同时规范和监管商誉确认也是维护市场秩序的有效手段。
在企业合并中，应充分认识商誉的价值与风险，审慎对待商誉确认，确保商誉不仅在财务报表中得到妥善处理，也为企业未来发展提供坚实保障。
【关键词】商誉、会计处理、影响因素、问题、审慎、重要性、合并、意义、规范、监管1. 引言1.1 对企业合并中会计商誉确认的再思考企业合并是企业发展过程中常见的一种行为，而在企业合并中会计商誉的确认逐渐备受关注。
对于会计商誉的确认，不仅需要充分理解其概念和会计处理方式，还需要考虑到影响商誉确认的各种因素。
商誉确认在实践中也存在一些问题，因此审慎对待商誉确认显得尤为重要。
商誉作为企业合并中的一项重要资产，影响着企业的财务状况和经营绩效。
合并中商誉的确认不仅可以反映合并带来的收益和增值，还能体现企业的市场地位和声誉。
合理确认商誉对企业合并具有重要意义。
需要规范商誉确认的重要性也越来越凸显。
规范的商誉确认制度可以提高财务信息的透明度，保护投资者的权益，促进市场的稳定发展。
加强对商誉确认的监管也是必不可少的，只有确保商誉确认符合相关法规法规和会计准则，才能有效防范潜在的风险。
再思考企业合并中会计商誉确认的重要性，既需要认识到其意义和作用，也要注意规范和监管商誉确认的过程，以实现企业合并的长期可持续发展。
2. 正文2.1 商誉的概念及会计处理商誉是企业在合并或收购其他企业时额外支付的超过被收购企业净资产的部分。
关于商誉会计处理存在的问题及解决对策
关于商誉会计处理存在的问题及解决对策【摘要】商誉是会计理论与实务共同关注的一个话题。
商誉对企业全部资产来说起着越来越重要的作用。
在如今经济发展的状况下，商誉作为现代企业中的一项重要无形资产，与企业的现实收益与未来发展关系密切。
因此，企业商誉的价值越来越受到经营者与投资者的关注。
但目前对商誉会计处理并不是很完善。
研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高在国际市场上的竞争能力。
因此，我们要从商誉的特点到形成过程及现状再到会计处理存在的问题等多方面进行分析。
【关键词】商誉会计；处理问题；解决对策1.有关商誉会计的理解1.1商誉会计的定义商誉是指企业通过掌握先进的技术或优越的地理位置等条件获得客户的信任，在预期为企业带来超额利润的潜在经济价值的。
商誉会计主要研究商誉的确认、计量、财务处理、披露等与其有密切联系的商誉本质问题。
1.2商誉的本身的性质对于某些事物的相对认知是一个循序渐进的步骤，不同的时期对于商誉的概念与解析有所不同，其中关于商誉本身性质的理解，相对具有威慑力的解释是美国权威会计学者（亨德里克森）所阐述的《会计理论》文章中提到的三个概念，分别是“好感价值论”、“超额收益论”以及“总计价账户论”。
以上所述的三个概念论被誉为商誉的“三元理论”。
“三元论”是从三个不同的方面介绍的商誉的本质。
好感价值论是从资产的角度定义的商誉，但它只列举了商誉的特点却不能很好的解决商誉计价问题。
超额收益论中说能够产生超额收益，但没强调其产生因素的多样化。
总计价账户论是从方法的角度说明的商誉的计量方法，而并非定义。
2.商誉会计理论2.1商誉的确认商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉问题。
商誉会计处理的很多问题由确认商誉开始。
因此，商誉的确认尤为重要。
商誉按其形成来源的不同，分为自创商誉和合并商誉。
2.1.1自创商誉是企业在生产经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，并且可以使企业获得更高的收益。
关于企业合并商誉会计处理的探讨
易 发生 时 ，购买 成本 超 过购 买企 业 在 所
３永久 保 留 法 ， 将 购 买 商 誉 作 为 ． 即
一
购 可辨 认资 产 负债 的公 允价 值 这种 股 权 份 额的 部分 为计 量 依据 ，应 作 为 商誉 并
确 认为 一项 资产 。
项永 久 性资 产入 账 ，并且 以后 不 予 以 持 这 一观 点 的理 由是 ：外购 商 誉 的
有对 合并 商 誉单 独确 认 ，也 没 有对 合 并
价差 是 否摊 销或 进 行减 值 测试 作 出 明确
规定。
应 包括 被购 的 不能 可靠 计量 的可 辨认 的
无 形资产 。 我 国《 业合 并 》 则 中规定 ：购 买 企 准 “ 方 对合 并成 本大 于 合并 中取 得 的被 购 买 方 可 辨 认 净 资产 公 允 价值 份 额 的 差额 ，
用 ， 该 与 以后 各 期 产 生 的 超额 利 润 相 应 合 并商 誊 的确认 国 际会 计 准 则 《 业 合 并 》 定 ， 企 规 交 酉 比 。
一
、
１ 合 并会计报表暂 行规定》 《 中的规定 １９ ９ ５年 ２月 财 政部 颁 布 的《 合并 会
计 报 表 暂行 规定 》 中规定 。 公 司对 子 公 母 司权 益 性资 本投 资项 目的数 额 与子 公 司 所 有 者权 益 中母 公 司所 持 有的 份额布 财务 会计准则公 告第 １ ２ ４
号一 商誉和其他 无形资产》Ｓ Ａ １２ ， （Ｆ Ｓ ４ ）
３ 企业会计 准则—— 投 资》 ． 《 中的规定 １９ ９ ８年 ６月财 政 部 发布 《 业会 计 企 准 则—— 投 资》 合并 价差 实 际上是 长期 。 投 资 的调 整项 目，应在 合 并 资产 负债 表
企业合并商誉会计问题探讨研究——基于中国南车北车合并案例
企业合并商誉会计问题探讨研究——基于中国南车北车合并案例涂湘琼【摘要】通过中国南车北车合并案探究现行商誉会计制度下存在的问题:商誉确认不合规范;商誉计量中合并对价评估信息不完整;商誉减值与资产组不匹配;商誉信息表外披露不充分;利用商誉确认进行利益输送.提出建议:建立商誉指导框架图和商誉标准定义;建立多维度商誉计量体系;还原真实的商誉;建立定性评估的减值测试;加大商誉披露力度.【期刊名称】《湖北广播电视大学学报》【年(卷),期】2018(038)005【总页数】6页(P45-50)【关键词】商誉;企业合并;案例分析【作者】涂湘琼【作者单位】湖北广播电视大学,湖北武汉430074【正文语种】中文【中图分类】G275.2随着我国市场经济的快速发展和经济体制改革的不断深入，企业合并作为扩大企业规模、增强企业竞争力、提升企业管理效率的重要手段，在市场激烈竞争中占据着愈加重要的战略地位。
当然合并中产生的确认与计量问题也就油然而生，例如企业合并中合并对价与被合并方所控制的净资产公允价值出现差额处不处理，如何处理？为什么？这些都是企业合并中必须解决的合并与商誉问题。
商誉从其产生途径角度分为自创商誉与外购商誉，外购商誉源于企业合并，自创商誉产生于企业自身。
自创商誉既无实物形式，无法像一般资产一样有公开市场进行交易直接获得历史成本，也不像金融资产一样用公允价值进行计量，使得其确认有相当难度。
自创商誉无形地存在于企业之中，表现为企业的超额盈利价值，与资产或资产组一起发挥着巨大的作用，但会计上无法确认，也不能进入会计系统单独地成为一个会计要素。
外购商誉是被并购企业的自创商誉通过企业合并行为被市场显现出来的那一部分以及市场对两家企业合并后的协同效应的增值价值的体现。
从产权转移角度，外购商誉源于企业合并；从商誉角度，外购商誉本质上是被并企业的自创商誉转化而来的，是自创商誉在企业合并时的一种短暂状态。
企业合并以后，外购商誉又转化成新公司的另一种自创商誉——被并企业的自创商誉与主并企业的自创商誉融合形成了合创商誉。
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关于合并商誉会计处理问题的探讨
合并商誉指在合并过程中产生的、合并企业所支付的购买成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。
世界各国对商誉的定义已达成共识，但对于商誉的会计处理却有不同的理解。
为此，本文将对各国合并商誉的会计处理作一比较，以资借鉴。
一、世界各国对合并商誉的定性
１．合并商誉是一种永久性资产。
该观点认为，合并商誉是一项可为控股公司带来未来收益的资产，伴随企业的和壮大，这种资产价值会永久地保持下去。
因此，合并商誉应由控股公司以资本化形式列示于资产负债表中。
据调查，这种处理在世界主要公司中约占１１％。
２．合并商誉是一项可摊销资产。
该观点认为，合并商誉作为企业的一项资源，能在合并主体产生未来收入的过程中发挥作用，但其本身的价值也会因此发生损耗。
根据权责发生制原则，它应通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比，以正确未来收益。
据调查，这种处理方法在全世界主要公司中程度约占５９％。
３．合并商誉是一种权益抵销项目。
该观点认为，合并商誉的价值不能独立于被控股公司而单独存在，在资产负债表上不能将其单独资本化作为一项资产，并且其价值的损耗也与一般的资产不同，没有充分的理由将其价值通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比。
因此，合并商誉应直接在控股公司的股东权益中抵销。
据调查，这种处理方法在全世界主要公司中应用程度约占３０％。
毕业论文
二、合并商誉的会计处理
目前对合并商誉的会计处理主要有两种方式：
１．可摊销资产模式。
采用此模式的国家主要有美国、加拿大、日本、英国等。
如美国会计原则委员会第１６号意见书规定：“所购入的净资产以其公允价值记账，购买价格超过所购入的可辨认净资产的公允价值部分记为商誉，并以直线法摊销。
”当购买价格低于被合并净资产的公允价值时，产生负商誉。
负商誉按比例冲减所购入的非流动性资产（除可上市的长期股票和债券投资外），直至冲减为零后仍有余额的，则作为递延贷项在不超过４０年的期限内摊入各期收益。
而国
际会计准则第２２号规定：“商誉应在其使用年限内系统摊销，这里存在一个允许推翻的假定，自初始确认起，商誉的使用年限不超过２０年，如果这一假定不成立，企业应在最佳估计的使用年限内摊销商誉，并至少每年估计一次商誉的可收回金额，以确定是否发生了减值损失。
”对于负商誉，该准则规定：“如果负商誉与购买企业的购买计划中确认并能可靠计量的预计未来损失和费用有关，但并不代表购买日的可辨认负债，那么，这一部分负商誉应在未来的损失和费用得到确认时在损益表中确认为收益；如果负商誉与那些在购买日能够可靠计量的可辨认的预计未来损失和费用无关，那么，这些负商誉应按下述方法在损益表中确认为收益：①如果负商誉不超过所取得的可辨认非货币性资产的公允价值，就根据所取得的可辨认应折旧或应摊销资产的加权平均剩余年限，用系统方法确认为收益；②如果负商誉的金额超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值，就应立即确认为收益。
” 毕业论文
２．灵活处理的模式。
墨西哥、印度以及除英国以外的欧盟国家对合并商誉的处理都采取灵活的规定，既可以将合并商誉资本化为一项可摊销资产，又可将其直接冲减控股公司的股东权益，其中瑞士还允许将合并商誉资本化为一项不可摊销的资产。
如荷兰规定合并商誉应在不超过５年的期限内摊销，若有足够理由说明商誉可合理地分摊至较长期限，可以按超过５年的期限摊销，但不得超过１０年。
德国的做
法别具一格，允许企业合并可采用账面价值法或重估法。
所谓账面价值法合并，就是子公司净资产的账面价值与母公司投资的账面价值（投资成本）相比较，产生的差额先在有关的资产负债表项目及其市场价值范围内增加或减少，将剩余的借方差额确认为商誉。
至于重估价值法，是指子公司重估净资产不能超过其投资成本。
这两种方法均不产生贷方差额。
德国要求企业对合并引起的借方差额应在合并资产负债表中作为商誉加以反映。