新会计准则下外购商誉会计处理探讨
新会计准则下外购商誉会计处理探讨 财政部于20XX年2月颁布了《企业会计准则》，在《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》等准则中对有关商誉的会计处理进行了较大的改革。以新准则的相关规定为思考的出发点，通过与国际会计惯例做比较，分析得出新准则中商誉会计处理与国际会计惯例的趋同性。并主要就外购正商誉和外购负商誉的会计处理进行了分析和讨论。 一、新会计准则中商誉会计处理综述 1.初始确认 (1)商誉不再被确认为一项无形资产。商誉在我国过去一直被列示为企业的一项无形资产。而CAS 对无形资产的明确定义是:企业拥有或者控制的没有实物形态的具有可辨认性特征的非货币性资产，并把“可辨认性”作为无形资产的基本特征。而商誉具有与企业整体有关、不能单独存在、也不能与企业可辨认资产分开出售等特点。因此可辨认特征不是很明显的商誉就被明确地排除在无形资产准则之外而单独确认为一项资产。CAS 明确指出：企业合并中形成的商誉，适用CAS 和CAS ；非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产，构成购买日确认的商誉部分；企业自创商誉不应确认为无形资产。 (2)自创商誉的确认问题。商誉按是否经历企业并购，分为外购商誉和自创商誉。CAS 规定，将企业合并过程中，对于购买方合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。而自创商誉则仍不予确认。 2.初始计量 外购商誉可按并购企业支付的购买成本是否大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，分为正商誉和负商誉。CAS 规定:购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。这是外购正商誉。我国新准则虽然没有提出“负商誉” 这一概念,但按CAS 规定,购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。 3.后续计量 在新准则颁布以前，我国将外购正商誉的价值作为无形资产的一个单独项目，在不超过10年内系统摊销并确认为相关费用。新准则废止了传统摊销方法在商誉计量上的应用。CAS 明确规定，无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，商誉作为一项无形资源不再包含在内，因此价值不用再系统摊销，取而代之的是对商誉定期减值测试并确认相应的资产减值损失。 二、新准则中商誉会计处理实现了与国际会计惯例的高 度趋同 《国际财务报告准则第3号—企业合并》(IFRS )中将商誉定义为“不能分别辨认并单独确认的资产所形成的未来经济利益”。我国会计准则没有对商誉的概念进行界定。但CAS 与IFRS 一样，均采取了差额式的间接计量来初始确认和计量商誉，即购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉(正商誉)，而合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。于商誉具有不可辨认的特点，CAS 与IFRS 二者均将商誉排除在无形资产之外而单独确认为一项资产。自创商誉则因其不能合理可靠地计量而被排除在当前会计确认体系之外。目前，国际会计界尚没有确认和计量企业自创商誉的规范，只有企业合并才有可能确认外购商誉，这与我国是相同的。 在外购正商誉的后续计量上，国际上一般有三种处理方法：确认为一项永久性资产，不摊销；将合并商誉确认为一项资产， 并分期摊销；将合并商誉直接调整并购当期的股东权益。目前CAS 与IFRS 一致，摒弃了原采用的分期摊销的方法。IFRS 中规定购买日取得的商誉确认为资产,但不得摊销, 应按《国际会计准则第36号—资产减值》(IAS )每年实施减值测试。从CAS 对商誉减值的处理来看,已基本趋同于国际上流行的处理方法,即不对商誉进行摊销,而是于每个会计期末进行减值测试,并将相应的减值损失抵减商誉的账面价值。CAS 规定，无论是否存在减值迹象，企业都至少应当在每年年度终了进行减值测试，一经确认的资产减值损失，不得在以后会计期间转回。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。 三、对新会计准则下外购正商誉会计处理的分析 1.企业合并方式对外购正商誉确认的影响 一般认为，正商誉是企业拥有的能为企业带来未来超额盈利能力的一种无形的特殊经济资源。外购正商誉是随着企业收购、兼并等联合而需确认的。企业的联合方式不同， 正商誉的确认也有所不同。CAS 将企业合并按合并双方合并前后最终控制方是否变化分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，从合并后主体的法律地位上看，都有可能产生两种结果：一种结果是合并不形成母子公司关系，另一种结果是合并形成母子公司关系。不形成母子公司关系的企业合并，包括吸收合并和新设合并两种情况；形成母子公司关系的企业合并，即控股合并。 同一控制下企业合并的会计核算要求按并入净资产的账面价值入账，因此不涉及商誉的确认。而 非同一控制下企业合并的会计核算要求购买方应当将 合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。值得一提的是，在非同一控制下的吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中就能够单独确认商誉，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示。而在非同一控制下的控股合并，因合并日账务处理中作为长期股权投资的初始投资成本入账的合并成本中就包括商誉价值，所以，在合并日购买方的单独资产负债表中商誉并未单独列报，而是包含在“长期股权投资”项目中，而在合并日合并资产负债表中才需要单独列报合并商誉。 2.将外购正商誉单独确认为一项资产的合理性 新准则将外购正商誉从无形资产中分离出来单独在资产负债表上列示的做法不仅与国际惯例相协调，而且有利于报表使用者正确理解会计信息。 商誉虽然具有无形资产的某些特征，但它不同于无形资产中的其他项目，例如商誉不可脱离企业整体而存在，即不能单独进行交易，而无形资产中的专利权、商标权、非专利技术等都可以单独计价从而可以单独出售、转让。因此，把商誉和专利权、商标权、非专利技术等一起放在无形资产项目下不能体现其特征。 随着知识经济的发展，无形资产在企业总资产中所占的比例越来越大，企业并购时所确认的商誉数额也越来越大。把数额巨大的商誉包含在无形资产项目中会使报表使用者无所适从，不知无形资产为何突然增加了许多。 3.商誉减值测试法的合理性 在新准则下，外购正商誉记为一项永久性资产，不再按照无形资产的传统处理方法对商誉价值进行系统摊销，取而代之的是对其价值定期作减值测试。与传统的系统摊销法相比较,对商誉进行年度减值测试更加合理。这是对商誉超额盈利能力的本质属性的回归，能够为会计报表使用者提供更为有用的会计信息。在发生减值时才确认为相关费用,更能反映商誉的真实价值： (1)每年年度终了进行的减值测试可以较好地反映商誉的实际情况，为报表使用者提供了现存商誉价值和企业资产价值的真实信息；已确认的资产减值损失不得转回，可防止企业利用减值准备的计提进行 利润操控。 (2)在这种方法下,对商誉减值测试,发生减值损失时冲减商誉账面价值并确认为相关费用,这种商誉账面价值的抵减有理可循,有据可查,在实践中可捕捉到商誉的减值信息,更好地反映商誉的消耗,克服了对商誉进行不顾实际的直线摊销的纯主观判断,可以为报表使用者提供更加充分的信息。 (3)减值测试规避了对于商誉摊销年限的估计。商誉是 一种超额的盈利能力,是经过企业长年积累逐步形成的。它可以表现为优秀的管理技术、员工的团队合作精神、良好的客户关系以及广告、公关等方面的优势。这些优势或许因为企业的良好发展而无限期地持续下去,也可能因为经营不善而不再具有原有优势。因此，人为规定摊销年限不太合理。 四、对新会计准则下外购负商誉会计处理的分析 于交易费用的存在、被并购企业存在一些账面上未予反映的不利因素等原因，外购负商誉往往存在。负商誉是正商誉的对称。负商誉和正商誉有相反的性质和特征，它是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，这些不利因素使企业的盈利能力低于一般水平。 负商誉的确认和计量是各国会计界颇有争议的问题。在世界范围内，负商誉的会计核算通常有三种方法：先确认为负债“递延贷项”，再逐年摊销；按比例调减购进的可确指的非货币性资产抵消其公允价值，若还不够全部抵消负商誉的差额时，剩余部分确认为负债；在企业合并日的财务报表中计入为企业权益的增加，即确认为资本公积。在新准则颁布以前，我国采用的是第一种方法。我国新会计准则中没有提出“负商誉” 这一概念, 只是将购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。这样处理影响了作为当期经营成果反映的重要指标—净利润,进而对呈报的财务信息产生了一定程度的影响，这是值得关注的。 同外购正商誉一样，外购负商誉是随着企业收购、兼并等联合而需确认的。企业的联合方式不同，负商誉的确认也有所不同。同一控制下企业合并的会计核算要求按并入净资产的账面价值入账，因此不涉及商誉的确认。而非同一控制下企业合并的会计核算要求购买方应当将合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。与正商誉的确认相同，在非同一控制下的吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中就能够单独确认负商誉，从而在合并后存续企业的单独利润表中列示。而在非同一控制下的控股合并，因购买日账务处理中，取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本入账，所以，在合并当期购买方的单独利润表中负商誉并未列报，而在合并当期合并利润表中才需要列报负商誉。 通过上文的分析可以看到，新会计准则对商誉的确认、计量、减值均作了较为详实、明确的规定，改变了我国商誉过去会计处理的思路和方法，实现了与国际会计惯例的高度趋同。当然在市场经济飞速发展，商誉价值越来越受重视的形势下，还要求我们不断借鉴国外先进经验，进一步完善商誉的会计核算体系。
商誉的会计处理方法
商誉的会计处理方法商誉是指企业在并购活动中，购买其他公司所支付的超过净资产的部分。
它代表了企业在并购过程中对被收购公司的品牌、技术、客户基础等无形资产的估值。
商誉作为企业的重要无形资产，对于企业的价值和财务状况有着重要的影响。
因此，在会计处理上，商誉需要正确核算和准确评估。
商誉的会计处理方法主要有两种，分别是摊销法和减值测试法。
这两种方法在会计处理上有不同的应用场景和计算原则。
首先，摊销法是商誉的会计处理方法之一。
这种方法适用于商誉的有效期有限的情况。
商誉是有限期的无形资产，在使用过程中会逐渐消耗，因此需要进行摊销。
根据会计准则的规定，商誉的摊销期限一般不超过20年。
摊销法的核算原则是将商誉的价值按照摊销期限进行平均分摊，将商誉的价值在每个会计期间内按比例计入损益表，相应地减少企业的净利润。
在摊销期限内，企业需要定期进行商誉的摊销核算，将商誉分摊到每个会计期间。
其次，减值测试法是商誉的另一种会计处理方法。
减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况。
商誉是无效期无形资产，其价值会随着市场环境和经营状况的变化而发生变动。
如果商誉的价值发生了重大减少，可能会导致商誉减值。
根据会计准则的规定，企业需要至少每年对商誉进行一次减值测试，检查商誉的公允价值是否低于账面价值，如果低于，则需要计提商誉减值准备。
减值测试法的核算原则是根据商誉的公允价值和账面价值之间的差异确定商誉减值准备的金额。
一旦计提了商誉减值准备，企业需要在损益表上计入商誉减值的相关损失。
总结起来，商誉的会计处理方法有摊销法和减值测试法两种。
摊销法适用于商誉的有效期有限的情况，需按摊销期限进行平均分摊；减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况，需根据公允价值和账面价值的差异计提商誉减值准备。
企业在选择商誉的会计处理方法时，应根据商誉的特点和实际情况，合理选择合适的方法，并遵循相应的会计准则和规定进行准确核算。
商誉的正确会计处理对于企业的财务报表和财务状况的准确反映具有重要意义。
业务收购中的商誉会计处理
业务收购中的商誉会计处理一、引言随着企业的发展壮大，业务收购成为了企业扩张的一种重要策略。
而在业务收购过程中，商誉的会计处理成为了一个关键的议题。
本文将探讨业务收购中商誉的会计处理方法以及相关的准则和规定。
二、商誉的定义和形成商誉是指企业在收购其他企业时，超出被收购企业的净资产或净负债的剩余价值。
这种剩余价值可以归因于被收购企业的品牌价值、技术专利、人才队伍和市场份额等非物质性资产。
商誉的形成主要是因为被收购企业的某些优势或特殊资源，使得收购方期望通过收购能够获得更多的经济利益。
商誉的计量不能单纯依靠财务报表上的数据，而需要进行专门的商誉计价工作。
三、商誉的会计处理方法根据会计准则，商誉需要按照一定的方法进行会计处理。
以下是几种常见的商誉会计处理方法：1. 商誉的全额确认法商誉的全额确认法是指在业务收购完成后，将商誉全额纳入企业的资产负债表。
这种方法适用于商誉对企业的贡献非常明显，具有高度可预见性的情况。
2. 商誉的部分确认法商誉的部分确认法是指将商誉的一部分纳入企业的资产负债表，剩余部分则通过商誉准备进行处理。
这种方法适用于商誉对企业的贡献程度不确定或者存在较大风险的情况。
3. 商誉的摊销法商誉的摊销法是指将商誉按照一定期限进行摊销，以反映商誉对企业经济利益的贡献。
这种方法适用于商誉的使用寿命较长，但存在逐渐衰退的情况。
四、商誉的资产减值测试由于商誉是企业未来盈利的预期，在实际经营中可能会受到各种因素的影响而发生减值。
因此，按照会计准则的要求，企业需要对商誉进行定期的资产减值测试。
资产减值测试的目的是判断商誉是否存在减值迹象，并根据测试结果决定是否需要对商誉进行减值准备。
资产减值测试可以根据企业的实际情况，选择适当的测试方法和指标，以保证减值测试的准确性和公允性。
五、商誉的会计披露商誉的会计披露是指企业在财务报表中对商誉相关信息进行明确和详尽的披露。
商誉的会计披露内容包括商誉的计量方法、摊销政策、减值测试结果以及对商誉的风险评估等。
探究在新会计准则下商誉的确认
一
前 面论 述的都是正 商誉 ， 其实在 合并企业 的初始 投资成本小 于被 合并企 业可辨认净 资产公允价值 的份额的情况下 ， 我们把它确认 为负 商誉 。我 国的新会计 பைடு நூலகம்则 中规定 ， 在出现负商誉的情况下 ， 应 先对其各 项公允 价值和合并 成本进行复核 ， 而后我们把它 确认 为 当期损益 。这
根据商誉 的形成方式 ， 可分为外 购商誉和 自创商誉 。对 于 自创商 誉， 国际上也未找 到一种合适 的方 法进行资本化 ， 因此 ， 我 国的会 计准 则规定 ， 不对这种商誉进行 确认 。对于外购商誉 ， 则 以合并企业的初始 投资 成本 大于被合 并企业 可辨认 净资产 公允价 值份额 的部分进 行确 认。本文作者认为 ， 新准则下对商誉 的确认 方法 ， 明确突出了商誉的重 要地位 。但是 ， 同时 ， 笔者认为 ， 应 当在对 商誉确认的同时 ， 进行商誉 的 摊销 。这 种做法一方 面是符合 了商誉 作为无形 资产的特点 ， 另一方面 是对商誉的价值进行复核 。
财会 研究
浅析商誉的会计处理
浅析商誉的会计处理商誉是指企业因为收购其他企业而产生的超过净资产的差额，是企业信誉价值的一种体现。
商誉的产生原因有很多，如收购其他公司的发展潜力、市场份额、品牌价值等。
商誉在会计处理中具有一定的特殊性，需要根据会计准则的规定进行正确的处理。
商誉的确认。
根据国际财务报告准则（IFRS）的规定，商誉只有在收购交易发生后才能确认。
在收购交易中，商誉是以购买价格减去被收购公司净资产的差额确认的。
净资产包括资产、负债和股东权益。
如果购买价格大于净资产的价值，超过部分就是商誉。
而中国的企业会计准则（CAS）则要求在商誉的确认时，应将商誉与其他的企业合并项目一同确认。
商誉的评估。
商誉的评估是指确定商誉的金额，并将其纳入企业财务报表。
通常情况下，商誉的评估是通过净资产公允价值的测算来确定的。
具体而言，净资产公允价值是指在特定情况下，以市场价格计算企业净资产的价值。
在商誉的评估过程中，需要考虑诸多因素，如市场竞争状况、经济环境、行业发展趋势等。
商誉的摊销。
根据IFRS的规定，商誉不再按照固定摊销期限进行摊销，而是需要进行年度测试，以确定商誉是否有发生减值的迹象。
如果商誉发生减值，需要计提商誉减值损失，并在财务报表中进行披露。
值得注意的是，商誉减值的计提不可逆，即一旦计提商誉减值损失，不得再逆转。
商誉的披露。
商誉是企业的信誉价值，因此在财务报表中应进行充分的披露。
财务报表中应披露商誉的金额、评估方法和评估依据等信息，以提供给用户对商誉的了解和判断的依据。
还应披露商誉减值的情况，并对可能对商誉造成减值的风险因素进行说明。
商誉在会计处理中需要根据会计准则的规定进行确认、评估、摊销和披露。
准确地处理商誉可以提高企业财务报表信息的准确性和可靠性，为用户提供更为完整和真实的财务信息。
新会计准则下的商誉问题
因此 ， 对 于 具 有 客 观 性 、 定性 做出复杂判断处理的能力 ， 相 确 减少会计信 和 可 验 证 性 的 以 实 际 交 易 为 基 础 的 历 息 的 行 为 性 失 真 和 对 公 允 价 值 判 断 的
史成本计量 ， 公允价值计量虽然在财 务 偏差 。 报表 中提供 更为相 关 的信息 方面存 在 （ 进一 步加强新 会计 准 则执 行 三）
开 对 未 来 事 项 和 不 确 定 性 的 主 观 判 断 ， 估计 资产 或 负 债 的 公允 价 值 。无论 是 贴 以上 这 些 主 观 判 断 因 素 的 存 在 ， 增加 现 率 的 选 择 还 是 对 未 来 现 金 流 量 的 估 在 公 允 价 值 的 不 确 定 性 的 同 时 无 疑 也 大 计， 均离 不开对未 来事项和 不确定性的 大 增 加 了企 业 会 计 人 员“ 获 ” 允 价 主观 判 断 。因此 ， 加 强 业 务培 训 ， 捕 公 应 以提
值 的 难度 。
角度， 对商誉的本质进行剖析， 进而详细阐述
有关其账务处理的问题。
一
、
对商誉本质的探索
高 其 对 交 易 和 事 项 的 确 认 、 量 、 告 计 报
商誉 ，从表面意思上翻 译为商业上 的信 誉 。它 既不像 固定 资产那样 看得见、 摸得着 ， 又不 像无形资产那样 可以辨认。对商誉一词 的定义 最早可 以追溯 到 １５ 年 英 国的一宗 ８９ 案例 ，当时法官对商誉 的定义是指企业在从
之 间 对 投 资 的 期 望报 酬 率 不 可 能 完 全 计职 业判 断 的 范 围 ， 大 了 职 业 判 断 的 加 统 一 ， 未 来 现 金 流 量 的估 计 具 有 较 大 难度 。尤 其 是 目前我 国市 场 化 程度 尚不 对 不 确 定 性 ， 同样 导 致 在 具 体 的技 术 操 高 ， 的 资产 和 负债 项 目并 不 存 在 活 跃 这 有 作 上 难 度 较 大 ， 之 无 论 是 贴 现 率 的 选 的 交 易 市 场 ， 时 就 需要 估 计 其 现 金 流 加 这
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定［摘要］随着科技时代的到来，无形资产在企业中所占的比重日益增大，商誉会计的理论也需要不断发展。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些基本理论为前提来探讨准则中关于商誉会计的规定以及其在实践中的一些不足。
［关键词］企业会计准则；商誉；商誉会计随着改革开放的进一步深入，高新技术不断渗透到企业，企业的资产结构也发生了明显的变化，无形资产在企业中所占的比重越来越大。
企业商誉价值也随之不断增加，其在企业生存和发展中有着举足轻重的作用。
同时，商誉会计问题的地位也日益突显。
从19世纪末开始，商誉问题就引起西方发达国家会计学界的普遍重视。
我国对商誉会计的研究起步较晚，至今仍是会计学界悬而未决的一个难题。
对商誉制定出一种适当的会计方法也具有相当大的挑战性。
我国在2006年2月15日颁布的新会计准则中，对商誉这一问题也作了一些新规定。
对此，试作以下探讨。
一、关于商誉与商誉会计商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。
在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有：（1）好感价值论：美国会计学家Hendrickson认为，商誉是人们对企业具有好感的无形价值。
这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。
一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。
（2）超额收益论：该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。
（3）总计价账户论：即商誉是一个企业的总计价账户，是计量企业未入账资产的结果。
它是对企业主体中优秀的管理人才、忠实的客户与有利的地点等资产的计量。
（4）无形资源论：认为商誉是未入账的无形资源。
（5）核心商誉论：关于核心商誉，是Petrone 和Johnson在1998年首次提出的。
他们认为商誉是由6大部分组成：①被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额；②被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；③收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；④收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额；⑤被收购企业未确认的其他净资产的公允市价；⑥收购企业多支付或少支付的金额。
新准则下商誉的会计与税务处理
涉及 商誉 的会计 处理 。我 国就 商誉 的初 始确认 及 计量 与 国
固
维普资讯
下： 企业 为取 得 另 一 企业 的 的股 权 支付 的 全部 代 价 ， 股 属
产组 或 资产组组 合应是 由 “ 若干 个资产组 组 成的 最小 资产 组组 合” 。在会 计 末期 ， 包含商誉 的相 关资产 组或 资产组 对 合进 行减值 测试 时 。如 与商誉 相 关的 资产组 或资产 组组合
额， 其存 在 无 法与企 业 自身分 离 ， 具有 可辨 认性 ， 属 于 不 不
无 形资产 准则所规 范的无形 资产。 ２ 新准则 主要确认 的是“ 商誉 ” 不 包括 “ 、 正 ， 负商誉” 。即 “ 企业 合并成 本 大于合并取 得被 购 买方各 项可辨 认 资产 、 负 债公 允价 值份 额 的差额 ” 为商誉 （ 商誉 ） 作 正 处理 ， 果 企业 如 合 并成本 小于合 并取得被 购 买方各 项 可辨认 资产 、 负债公 允价值份 额 的差额—— 负商誉 ， 则计 入 当期损 益 。商誉 的确
并 当期 一 次 性 计 入 损 益 。
４ 商誉在 资产 负债表 单独 列示 。根 据《 企业会 计 准则 、 ＜ 第３ ０号——财 务报 表 列报 》 用指 南》 《 企 业会 计 准 则 应 和 ＜ 第３ ３号——合 并 财务报 表 ＞ 用指 南》 应 的规 定 ， 会计 期 末 ， 商誉 在 资产 负债 表“ 资产” 中单独设 立“ 栏 商誉 ” 目予 以反 项
权投资支出， 不得 计 入 投 资 企业 的 当期 费 用 ， 不论 长 期 股
权投 资支 出大 于或 小 于应 享有 被 投 资 单 位 所有 者权 益 份
额 之 间 的差额 ， 不得 通过 折 旧或 摊销 方 式 分期 计入 投 资 均
新会计准则下商誉相关问题的思考
为 商 誉 。第 二 次 世 界 大 战 以 后 ， 争 更 加 剧 烈 ， 迫 使 公 司 不 竞 它
断通 过 强 化 内部 管 理 增 加 自身 的 竞 争 实 力 。 企 业 必 须 充 分 利
用 其 政 治 、 济 、 技 等 各 方 面 的有 利 影 响 ， 得 理 想 的 经 营 经 科 获 业 绩 ， 至 获得 超 过 同行 业 平 均 水 平 的 利 润 。当 然 ， 甚 如果 企业
支付 或少 支 付 的金 额 。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ将 要 素 ３和要 素 ４统 称 为 “ 心 核 商誉 ” 。 笔者 认 为 ， 商誉 是一 项 资产 ， 会 计 上 应 采 用 资 产 的 方 法 在 来 定 义商 誉 ， 时还 要 揭 示 商 誉 的本 质 特 征 。 此 ， 同 据 笔者 认 为 ： 商誉 是企 业 拥 有 的 和 控 制 的 ，能 够 为 企 业 带 来 未 来 超 额 经 济
认 为 商誉 可 描 述 为 由六 个 要 素 组 成 ：１被 收 购 企 业 净 资 产 在 （）
收 购 口的公 允 市 价 大 于 其 账 面 价值 的差 额 。（） 收 购 企 业 未 ２被 确认 的其 他 净 资 产 的 公 允 市 价 。３被 收 购 企 业 存续 业 务 “ 续 ｆ ） 持 经 营 ” 件 的 公 允 价 值 。ｆ １ 购企 业 与 被 收 购 企 业 净 资 产 和 构 收 ４ 业 务结 合 的预 期 协 同效 应 的公 允 市价 。 ５收 购 企 业 由于 计 量 （）
致 一 个 企 业 比其 他 企 业 获 得 更 多 ｆ 额１ 润 的一 切 因素 ， 称 超 利 就
， 新会计准则关于商誉的规定
新 会 计 准 则 将 商 誉 作 为 一 项 非 流 动 资 产 在 其 部 分 账 簿 及 财 务 报 表 中单 独 确认 和 列 报 ， 予 摊 销 。 产 负 债 表 日， 不 资 企 业 根 据 资 产 减 值 准 则 确 定 商 誉 发 生 减 值 的 ，按 应 减 记 的 金 额 ， 记 “ 产 减 值损 失 ” 目 ， 记 “ 誉 减 值 准 备 ” 具 体 规 借 资 科 贷 商 。
新准则下商誉减值问题探讨
有 物质 生人才 ， 商 誉 资 产 亦
无法形 成 。可 见 ， 商 誉 的创 造 者也应 具有 获取 报酬 的权 利 ， 这 种权 利 最终 形成 了企 业 的负债 。笔者 认 为 ， 如 何在 股 东与 商 誉 创造 者之 间分 配好 这 一权益 ． 企业 对 人 力资 源 的重 视程 度
会计 准则趋 同。 （ 二） 商 誉减值 对企 业 的影 响。 新 准 则
【 关键 词 】 商誉 新 会 计准 则 减 值
测 试
《 商 誉 及其 他 无 形 资产 》会 计 准 则规 定 ， 企业合并必须按照购买法确认商誉 ． 并 在商 誉 初 始确 认 后 不再 进 行 摊销 ．而是 进行 至 少 一年 一 次 的减 值 测 试 ：国 际会
大量 商誉 的 购买 方有 巨 大影 响 。
１ ． 为报表 使 用者提 供 更加 充 分 的会计 信 息 。对商誉 减 值 测试 。 能 更 好 地反 映商 誉 的减 值 损 失 情 况 ， 可 以 向外 界 提 供 更加 充 分 的表 内和 表外 信息 。发 生 减值 损 失 时 ， 对 商誉 账 面 价值进 行抵 减 ， 这 种做 法有 理可 循 ， 有据 可查 。实 践 中如发 现
专题 ： 商 誉 会 计 相 关 问 题 探 讨
方 法 的变化 将 影 响 到每 年转 入损 益 的商誉 摊 销 额 。 进 而 影 响
净利 润 ， 不 能简单 地 进行 系统 摊销 。
（ 三） 商 誉 减 值 测 试 方 法 优 势 分 析
利润 表 的净 利 润金 额 ． 这对 采用 购 买 法进 行 企业 合 并 且带 来
关于新形势下商誉会计的思考
关于新形势下商誉会计的思考摘要：知识经济时代，人才竞争、知识竞争、商誉竞争越来越成为现代企业之间的重要竞争形式，尤其是商誉作为现代企业合并中所产生不具备实物形态的资产，其竞争方式日益受到企业界的关注和重视。
但当前，商誉会计核算体系仍未建立健全，我国商誉会计理论的相关研究更加不够完善，基于此，本文立足于商誉概念探讨，积极探索新企业会计准则下的商誉会计理论，分析存在的问题，大胆提出自创商誉的会计处理内容。
关键词：企业会计准则；商誉；自创商誉一、商誉会计的基本内容1 商誉的确认关于自创商誉的确认，各个国家的会计准则都未能给出明确的界定。
根据国际会计准则委员会的ias22以及我国新企业会计准则，商誉只有在合并时才会被视为一项资产入账，这意味着商誉仅在一个企业对另一企业进行购买或者合并活动时加以确认。
根据英国标准会计惯例的《商誉会计》，合并商誉和自创商誉虽无特性差异，但合并商誉的价值能够确认，自创商誉的价值则不可能确认，这充分反映出英国会计界乃至世界会计界对商誉会计处理时所持有的基本态度，即合并商誉可以确认和计量，自创商誉则因受各种原因限制而不予确认和计量。
关于合并商誉的确认，其在不同合并方式之下，存在不同的确认方式。
以《企业会计准则第20号——企业合并》的内容为依据，在非同一控制下的企业合并活动中，“购买方对合并成本大于合并中所获取被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应将其确认为商誉”。
事实上，新企业会计准则中商誉并不被定义为一种无形资产，而作为一种特殊的资产要素，仅在非同一控制下的企业合并中产生，同时若为吸收合并，则将其确认为购买方个别财务报表中的商誉；若为控股合并，则将其确认为母公司编制出的合并财务报表中的商誉。
2 商誉的计量当前，自创商誉的确认仍未成形，则其计量问题更无从谈起，那么，商誉的计量实则是合并商誉的计量。
根据新《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并包括同一控制下的合并与非同一控制的合并，则对于同一控制下的企业合并，应根据原账面价值确认被合并方的资产与负债，且不依据公允价值实行调整，则其不产生商誉，也无须进行计量；对于非同一控制下的企业合并，因企业合并采取购买法，则在购买日如果购买方合并成本大于所确认各项可辨认资产及负债的公允价值净额的差额时，将其确认为商誉；如果购买方合并成本小于所确认各项可辨认资产及负债的公允价值净额的差额时，将其确认为负商誉。