第二章增值税会计上
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《税务会计与纳税筹划》第二章
（2）本月内销货物不含税销售额210万元，款项已经收到。 （3）本月出口货物离岸价格折合人民币220万元。 要求：请计算该企业2010年2月可获取的出口退税额及免抵税额（或留 抵税额）。
§2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
2.利达公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年4月 发生如下经济业务：
筹 税 手 台
机州 ：学
院
划 务 经
短贸 号管 ：理
623997
学
院
会 计 系 张
会
洋
海
计
与
纳
税
2 增值税的会计核算与税务筹划
教学目标与要求：
熟悉增值税的相关政策规定 掌握增值税涉税经济业务的会计处理 清楚增值税纳税筹划的基本思路与技巧
教学内容提要：
2.1 增值税概述 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报 2.3 一般纳税人增值税的会计核算 2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报 2.5 增值税的税务筹划
税率
税率
收率
值率
17%
17%
3%
17.65%
17%
13%
3%
-7.69%
13%
13%
3%
23.08%
13%
17%
3%
41.18%
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2.混合销售行 为的税务筹划
【案例4】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公 司承包的一项装潢工程总收入为120万元，该公司为装潢购进材料100万元 (含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17％，装潢的营业税 适用的税率为3％。该公司缴纳什么税种比较省税呢?
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§2.3.2 会计处理
§2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
2.利达公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年4月 发生如下经济业务：
筹 税 手 台
机州 ：学
院
划 务 经
短贸 号管 ：理
623997
学
院
会 计 系 张
会
洋
海
计
与
纳
税
2 增值税的会计核算与税务筹划
教学目标与要求：
熟悉增值税的相关政策规定 掌握增值税涉税经济业务的会计处理 清楚增值税纳税筹划的基本思路与技巧
教学内容提要：
2.1 增值税概述 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报 2.3 一般纳税人增值税的会计核算 2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报 2.5 增值税的税务筹划
税率
税率
收率
值率
17%
17%
3%
17.65%
17%
13%
3%
-7.69%
13%
13%
3%
23.08%
13%
17%
3%
41.18%
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2.混合销售行 为的税务筹划
【案例4】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公 司承包的一项装潢工程总收入为120万元，该公司为装潢购进材料100万元 (含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17％，装潢的营业税 适用的税率为3％。该公司缴纳什么税种比较省税呢?
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§2.3.2 会计处理
增值税详细讲解课件
实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化 和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。
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第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
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第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
第二章 增值税法 《税法》ppt
1.一般计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销项税额-当期进项税额
2.简易计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
3.扣缴计税方法 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
Ω 2.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围， 不征收增值税。
Ω 3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外 费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
Ω 4.经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记 到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，按照销售货物征收增值 税。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计 税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
（8）一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动 产，发生按规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵 扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用 税率
航空旅客运输进项税额= （票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
铁路旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+9%）×9%
公路、水路等其他旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+3%）×3%
2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额
增值税不可抵扣进项税额的政策主要针对两方面问题：一是增 值税链条中断；二是涉税凭证不规范。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明 的增值税税额和按规定扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票） 上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税 额。 （3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者不动产 ，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。 （4）自2019年5月1日起，纳税人购进农产品，从按照简易计税方 法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取 得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购 发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用 于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，则按照10%的扣除率计 算进项税额。 （5）收费公路通行费增值税抵扣规定 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金 额÷（1+3%）×3% 桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷ （1+5%）×5%
2.简易计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
3.扣缴计税方法 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
Ω 2.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围， 不征收增值税。
Ω 3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外 费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
Ω 4.经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记 到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，按照销售货物征收增值 税。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计 税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
（8）一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动 产，发生按规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵 扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用 税率
航空旅客运输进项税额= （票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
铁路旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+9%）×9%
公路、水路等其他旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+3%）×3%
2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额
增值税不可抵扣进项税额的政策主要针对两方面问题：一是增 值税链条中断；二是涉税凭证不规范。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明 的增值税税额和按规定扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票） 上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税 额。 （3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者不动产 ，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。 （4）自2019年5月1日起，纳税人购进农产品，从按照简易计税方 法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取 得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购 发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用 于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，则按照10%的扣除率计 算进项税额。 （5）收费公路通行费增值税抵扣规定 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金 额÷（1+3%）×3% 桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷ （1+5%）×5%
税法增值税优质获奖课件
❖借:银行存款10000+10000*17%+2340
❖ 贷:主营业务收入10000+2340/(1+17%)
❖
应交税费—应交增值税（销项税）
❖
10000*17%+ 2340/(1+17%)*17%
（二）特殊销售方式销售额旳拟定
❖ 1、折扣方式 （1）商业折扣（折扣销售）
❖ ①假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明旳， 能够按折扣后旳销售额征收增值税； ②假如将折扣额另开发票，不论其在财务上怎样处理 ，均不得从销售额中减除折扣额。
4、其他要求（了解）
❖包装物逾期押金、包装物租金 ❖以旧换新, ❖以物易物 ❖还本销售、 ❖折扣销售（量多价优惠，同一发票折扣后旳
） ❖销售折扣（1/10，n/30)(原价计税)、销售
折让（折让后） ❖平销返利
（三）征税特殊范围
❖1、货品期货( 涉及商品期货和贵金属期货)，在期 货旳实物交割环节纳税；
❖ 【答案】AC
❖【例题·多选题2-7】按照现行增值税制度 旳要求，下列货品中合用13％税率旳是（ ）。 A.煤气 B.古旧图书 C.图书
❖D.酸奶 E.鲜奶
F.煤炭
❖ 【答案】ACEF
第二节 增值税旳计算
❖一、销售额及销项税旳拟定 ❖二、进项税旳拟定 ❖三、进项税旳转出 ❖四、进口进项税
应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额 + 进项税转出 - 期末留底
❖价款和税款合并定价收取情况下旳销售额旳拟定。
❖销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）
❖例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200 台，每台零售价为3000元，求销售额。
❖解：不含税单价=3000/（1+17%）
第2章增值税会计习题答案
第2章增值税会计计算分析题依照以下经济业务，做出相应的会计分录：（1）工业企业外购一批生产用材料，计10 000吨，每吨不含税价钱为3元，支付运费1 110元，增值税进项税额为5 100元，运费许诺抵扣的税额为110元。
已开出银行承兑汇票支付货款，用现金支付运费。
改数字是因为营改增后，运费的增值税税率为11%。
【后同】便于价税分离的计算：1 110÷（1+11%）×11%=110借：在途物资31 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 210贷：银行存款35 100库存现金 1 110（2）大华厂10月1日收到银行转来购买光远厂甲材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为10 000吨，每吨价钱3元，增值税进项税额为5 100元，验单后大华厂付款。
10月10日收到材料时发觉材料规格不符而全数退货，现在大华厂已将进项税票入账，于是取得当期税务主管机关的证明单交给光远厂，10月15日收入到光远厂开来的红字专用发票和退货款。
10月1日借：在途物资——甲材料30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 10010月10日借：应收账款——光远厂30 000贷：在途物资——甲材料30 00010月15日借：银行存款35 100应交税费——应交增值税（进项税额）（5 100）贷：应收账款——光远厂30 000（3）大华厂购进原材料乙一批，计10 000吨，发票注明价款100 000元，增值税税额17 000元，已付款，材料入库时，发觉欠缺100吨，经查为运输部门责任，大华厂向运输部门索赔。
购进材料：借：在途物资——乙材料100 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000单价=10元/吨∴欠缺材料价款1 000元借：其他应付款——运输部门 1 170贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）170在途物资——乙材料 1 000入库：借：原材料——乙材料99 000贷：在途物资——乙材料99 000（4）大华厂从美国入口一批原材料，海关审定关税完税价钱为3 000 000元人民币，应纳关税6 000 000元，应纳消费税1 000 000元。
增值税及其会计处理
◎国有金融、保险企业的存货、汇兑、转账凭证，保险凭证；
◎国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；
◎国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
增值税专用发票的认证
第一章
标题
01
会计科目设置
02
应交税费——应交增值税
04
待扣税金——待扣增值税（进项税额）
03
此方案按照发票的填开方式，将普通发票分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，即：
02
印有单位名称的发票按两种方式处理
由用票单位选择一种通用机打发票，并通过软件程序控制打印单位名称（或标识），平推式发票打印在发票票头左侧，卷式发票打印在发票票头下方。
选择一种通用机打发票，平推式发票可在发票票头左侧加印单位名称（或标识），卷式发票在发票票头下方加印单位名称（或标识）。
C
某出口企业采用按照退税申报数进行会计处理，2008年3月当期《生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表》上的免抵税额为120万元，应退税额为46万元，则企业正确的会计处理为（ ）。 A.不用做会计处理 B.借：银行存款 46万 贷：应交税费－应交增值税(出口退税) 46 C.借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 166万 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 166万 D.借：其他应收款－应收出口退税款（增值税） 46万 应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 120万 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 166万
·商业零售统一发票； 商业批发统一发票。
·农林牧水产品收购统一发票； ·废旧物资收购发票； ·机动车专项修理专用发票； ·电业局电力销售专用发票； ·自来水公司水销售专用发票； ·公共事业联合收费处缴费专用发票； ·临时经营发票。
◎国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；
◎国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
增值税专用发票的认证
第一章
标题
01
会计科目设置
02
应交税费——应交增值税
04
待扣税金——待扣增值税（进项税额）
03
此方案按照发票的填开方式，将普通发票分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，即：
02
印有单位名称的发票按两种方式处理
由用票单位选择一种通用机打发票，并通过软件程序控制打印单位名称（或标识），平推式发票打印在发票票头左侧，卷式发票打印在发票票头下方。
选择一种通用机打发票，平推式发票可在发票票头左侧加印单位名称（或标识），卷式发票在发票票头下方加印单位名称（或标识）。
C
某出口企业采用按照退税申报数进行会计处理，2008年3月当期《生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表》上的免抵税额为120万元，应退税额为46万元，则企业正确的会计处理为（ ）。 A.不用做会计处理 B.借：银行存款 46万 贷：应交税费－应交增值税(出口退税) 46 C.借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 166万 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 166万 D.借：其他应收款－应收出口退税款（增值税） 46万 应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 120万 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 166万
·商业零售统一发票； 商业批发统一发票。
·农林牧水产品收购统一发票； ·废旧物资收购发票； ·机动车专项修理专用发票； ·电业局电力销售专用发票； ·自来水公司水销售专用发票； ·公共事业联合收费处缴费专用发票； ·临时经营发票。
《税法》(第六版)课件 第二章 增值税法
A.将货物交付其他单位或者个人代销。 B.销售代销货物。 C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。 D.将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。 E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。
丽水职业技术学院
【例】某商场为增值税一般纳税人，2019年6月1日批发销售给A企业 空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大， 给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。 同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支 付的全部货款。 【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。
丽水职业技术学院
2、特殊销售方式下销项额的确定：⑤包装物押金
包装物押金的处理。 A.销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没 收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。 B.销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金， 无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值 税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的 相关规定处理。
基
本
年应税销售额
从事货物批发或零售的
规
500万元（含）以下
定
年应税销售额
从事服务、销售不动产、
500万元（含）以下
转让无形资产的
特
年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税
殊
规
不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人
F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。
丽水职业技术学院
【例】某商场为增值税一般纳税人，2019年6月1日批发销售给A企业 空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大， 给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。 同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支 付的全部货款。 【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。
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2、特殊销售方式下销项额的确定：⑤包装物押金
包装物押金的处理。 A.销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没 收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。 B.销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金， 无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值 税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的 相关规定处理。
基
本
年应税销售额
从事货物批发或零售的
规
500万元（含）以下
定
年应税销售额
从事服务、销售不动产、
500万元（含）以下
转让无形资产的
特
年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税
殊
规
不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发
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方式
生产型
不允许 扣除
收入型
消费型
允许每次计 提折旧时扣
除
允许购入时一次性全部 扣除
评价
税基最大；
重复征税严重， 不利于鼓励投资
中庸型，往 往需要配合 加速折旧
税基最小；
彻底消除重复征税，利 于鼓励投资最能体现计 税原理
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4
三、我国增值税的特点
1、实行价外计税，最终消费者是全部税款的承 担者； 2、多环节普遍征收； 3、只对增值额征税，避免了重复征税； 4、两种纳税义务人。
车、缝纫机、电风扇产品实行增值税。 （3）1984年10月，颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》
和《增值税条例（草案）实施细则》。 （4）1994年，增值税全面实施，生产型增值税。 （5）2009年1月1日，增值税转型改革。
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2
增值税转型改革的主要内容
1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳 税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
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8
【例题2】甲市A.B两店为实行统一核算的连锁店， A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增 值税的是( )。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售乙市某商场的代销货物 C.将货物移送B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送消费
【答案】C
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B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并提供洗车服务
【答案】CD
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五、纳税人
具体包括： （1）境内从事销售或者进口货物，提供应税
劳务的单位和个人。 （2）承租人、承包人。 （3）扣缴义务人。
分类： 一般纳税人 小规模纳税人
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他 单位或个体经营者。
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7
【例题1】下列各项中，视同销售货物计算缴纳增
值税的有(
)。(2002年初级会计)
A.销售代销货物
B.将货物交付他人代销
C.将自产货物分配给股东
D.将自产货物用于集体福利
【答案】ABCD
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9
【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项 中，不视同销售的是( )。 A.将外购的货物分配给股东 B.将外购的货物用于投资 C.将外购的货物用于集体福利 D.将外购的货物无偿赠送他人
【答案】C
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10
混合销售行为与兼营非应税劳务行为
比较
混合销售行为 兼营非应税劳务行为
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16
【例题7】①A企业委托B企业加工烟丝； ②甲企业是钢材生产企业，将生产的钢材盖
楼房；
判断：增值税纳税义务人 分析：①委托方A为消费税纳税义务人
受托方B提供加工劳务，应交增值税。 ②甲企业将自产的产品用于非应税项目，视同销 售，需要交增值税。
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5
四、征税范围
1、基本项目
销售、进口应税货物——指有形动产（房屋等
有形不动产和商誉等无形资产不包括在内）； 提供加工、修理修配劳务。
2、特殊项目（了解）销售废品、集邮商品等 3、特殊行为 视同销售货物行为：①-⑧项
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视同销售货物行为
第二章 增值税会计
第一节 增值税概述 第二节 应纳增值税的计算 第三节 增值税的纳税申报 第四节 增值税的会计处理
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1
第一节 增值税概述
一、增值税的产生与发展
1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税
的设想
1954年正式产生了增值税——法国最早开征 70年代亚洲国家开始推行 1979年我国开始试点建立增值税制度 （1）1979年下半年，引进试点建立。 （2）1983年1月全国范围内机器机械和农业机具两大行业及自行
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又 为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又 为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时 又销售所安装的电话机 【答案】C
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【例题5】（2002年初级会计）下列各项中，应当
征收增值税的有（
）。
A.医院提供治疗并销售药品
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【例题6】甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，A批 发商将烟批发给B零售商，B零售商将卷烟零售给消费 者。
判断：增值税纳税义务人。
分析：甲是生产者，销售卷烟交增值税。
A批发商向B零售商销售时需要交增值税
B零售商将卷烟零售给消费者时，同样需要缴纳 增值税。
销售代销货物；
将货物交付他人代销；
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县 （市）的除外；
将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇 不得抵扣进项税。
3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企 业采购国产设备增值税退税政策。
4.小规模纳税人征收率降低为3%。 5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
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3
二、增值税的类型
对外购固定 资产所含增 值税款扣除
是否同时发生 同时发生
不一定
是否针对同一 销售对象
针对同一对象
不一定
税务处理
根据纳税人的 主营业务，合 并征收一种税
①分别核算的：分别缴 纳增值税、营业税
②不分别核算：一并征 收增值税
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【举例】某酒店既提供客房服务，又开设小卖 部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税， 销售啤酒缴纳增值税。属于兼营业务。
如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业 额，则分别征收增值税和营业税;
如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征 收增值税。
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【例题4】（2006年中级会计）下列各项中，属于 增值税混合销售行为的是（ ）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客 户提供装饰服务
生产型
不允许 扣除
收入型
消费型
允许每次计 提折旧时扣
除
允许购入时一次性全部 扣除
评价
税基最大；
重复征税严重， 不利于鼓励投资
中庸型，往 往需要配合 加速折旧
税基最小；
彻底消除重复征税，利 于鼓励投资最能体现计 税原理
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三、我国增值税的特点
1、实行价外计税，最终消费者是全部税款的承 担者； 2、多环节普遍征收； 3、只对增值额征税，避免了重复征税； 4、两种纳税义务人。
车、缝纫机、电风扇产品实行增值税。 （3）1984年10月，颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》
和《增值税条例（草案）实施细则》。 （4）1994年，增值税全面实施，生产型增值税。 （5）2009年1月1日，增值税转型改革。
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增值税转型改革的主要内容
1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳 税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
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【例题2】甲市A.B两店为实行统一核算的连锁店， A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增 值税的是( )。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售乙市某商场的代销货物 C.将货物移送B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送消费
【答案】C
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B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并提供洗车服务
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五、纳税人
具体包括： （1）境内从事销售或者进口货物，提供应税
劳务的单位和个人。 （2）承租人、承包人。 （3）扣缴义务人。
分类： 一般纳税人 小规模纳税人
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他 单位或个体经营者。
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【例题1】下列各项中，视同销售货物计算缴纳增
值税的有(
)。(2002年初级会计)
A.销售代销货物
B.将货物交付他人代销
C.将自产货物分配给股东
D.将自产货物用于集体福利
【答案】ABCD
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9
【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项 中，不视同销售的是( )。 A.将外购的货物分配给股东 B.将外购的货物用于投资 C.将外购的货物用于集体福利 D.将外购的货物无偿赠送他人
【答案】C
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混合销售行为与兼营非应税劳务行为
比较
混合销售行为 兼营非应税劳务行为
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【例题7】①A企业委托B企业加工烟丝； ②甲企业是钢材生产企业，将生产的钢材盖
楼房；
判断：增值税纳税义务人 分析：①委托方A为消费税纳税义务人
受托方B提供加工劳务，应交增值税。 ②甲企业将自产的产品用于非应税项目，视同销 售，需要交增值税。
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四、征税范围
1、基本项目
销售、进口应税货物——指有形动产（房屋等
有形不动产和商誉等无形资产不包括在内）； 提供加工、修理修配劳务。
2、特殊项目（了解）销售废品、集邮商品等 3、特殊行为 视同销售货物行为：①-⑧项
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视同销售货物行为
第二章 增值税会计
第一节 增值税概述 第二节 应纳增值税的计算 第三节 增值税的纳税申报 第四节 增值税的会计处理
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第一节 增值税概述
一、增值税的产生与发展
1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税
的设想
1954年正式产生了增值税——法国最早开征 70年代亚洲国家开始推行 1979年我国开始试点建立增值税制度 （1）1979年下半年，引进试点建立。 （2）1983年1月全国范围内机器机械和农业机具两大行业及自行
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又 为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又 为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时 又销售所安装的电话机 【答案】C
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【例题5】（2002年初级会计）下列各项中，应当
征收增值税的有（
）。
A.医院提供治疗并销售药品
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【例题6】甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，A批 发商将烟批发给B零售商，B零售商将卷烟零售给消费 者。
判断：增值税纳税义务人。
分析：甲是生产者，销售卷烟交增值税。
A批发商向B零售商销售时需要交增值税
B零售商将卷烟零售给消费者时，同样需要缴纳 增值税。
销售代销货物；
将货物交付他人代销；
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县 （市）的除外；
将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇 不得抵扣进项税。
3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企 业采购国产设备增值税退税政策。
4.小规模纳税人征收率降低为3%。 5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
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二、增值税的类型
对外购固定 资产所含增 值税款扣除
是否同时发生 同时发生
不一定
是否针对同一 销售对象
针对同一对象
不一定
税务处理
根据纳税人的 主营业务，合 并征收一种税
①分别核算的：分别缴 纳增值税、营业税
②不分别核算：一并征 收增值税
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【举例】某酒店既提供客房服务，又开设小卖 部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税， 销售啤酒缴纳增值税。属于兼营业务。
如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业 额，则分别征收增值税和营业税;
如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征 收增值税。
2009-9
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【例题4】（2006年中级会计）下列各项中，属于 增值税混合销售行为的是（ ）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客 户提供装饰服务