第二章 增值税会计
第2章增值税会计1
内容摘要
1.增值税核算的账表设置 2.增值税进项税额及其转出的会计处理 3.增值税销项税额的会计处理 4.增值税结转及上缴的会计处理
重点及难点
1.进项税及进项税转出的会计处理 2.销项税的会计处理 3.期末结转的会计处理
第一节 增值税核算的账表设置
会计账户设置（P82）
一般纳税人：在“应交税费”下设“应交增 值税”和“未交增值税”二级账户
应交税费——应交增值税
已交的 增值税
应交的 增值税
多交的 增值税
尚未交纳 的增值税
表2-1：
应交增值税明细表
编制单位： 项目
年
月
一、应交增值税： 1.年初未抵扣数(用“－”号反映) 2.销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
3.进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税
0%
境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计 服务
境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务
0% 免税
不得抵扣的进项税额
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务；
非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购
4.期末未抵扣数(用“－”号填列) 二、未交增值税：
1.年初未交数(多交数以“－”号填列) 2.本期转人数(多交数以“－”号填列) 3.本期已交数 4.期末未交数(多交数以“－”号填列)
会 工 （ 或 会 商 等 ） 01表 附 表 1 单位：元
行次
本月数
本年累计数
l 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
第二章增值税会计
第二章增值税会计增值税会计是税务会计的重要内容。
相对于其他流转税而言，增值税的管理要求较高，会计核算也比较复杂。
增值税会计主要解决对增值税涉税事项的确认、计量、记录和报告问题。
增值税会计主体是负有增值税纳税义务和扣缴义务的所有单位和个人。
从涉及的企业看，涉及到生产企业和商品流通企业。
从会计核算内容看，涉及到企业货物购进、发出、结存和销售等各个方面。
增值税会计的重点和难点是：一般纳税人应纳税款、减免税款和出口退税的核算，以及增值税纳税申报。
第一节增值税会计概述一、增值税会计主体增值税会计主体是负有增值税纳税义务和扣缴义务的单位和个人，即增值税纳税人和扣缴义务人。
（一）增值税纳税人一般的说，增值税是以商品生产、流通或劳务服务各环节的增值额为征税对象征收的一种税。
我国现行增值税主要在商品生产和商品流通领域征收。
纳税人包括：1.在境内销售货物的单位和个人这里所称的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。
在境内销售货物，是指所销售货物的所在地或起运地在我国境内。
2．在境内提供加工、修理修配劳务的单位和个人这里所称的加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
在境内提供的加工、修理修配劳务，是指所提供的加工、修理修配劳务发生在我国境内。
（二）进口货物的单位和个人凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应交纳增值税。
其纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。
增值税纳税人按其规模大小和会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别适用不同的计税管理办法和会计核算办法。
（三）增值税扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳的增值税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
扣缴义务人也是增值税会计主体，应进行代扣代缴增值税会计核算。
第二章 增值税会计(课件)
一般纳税人应纳税额的计算
（6）向农业生产者购进免税农产品一批， 支付收购价30万元，支付给运输单位的 运费5万元，取得相关的合法票据。本月 下旬将购进的农产品的20%用于本企业 职工福利（以上相关票据均符合税法的 规定）。 计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税 税额。
制作：何俐利 唐晓
制作：何俐利 唐晓
第二节 增值税的计算
一、一般纳税 人应纳税额的 计算 二、小规模纳 税人应纳税额 的计算
制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应 纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余 额。
应纳税额 =当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额
制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额 销项税额＝销售额×税率 （二）进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额。
制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
（3）购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算 进项税额。 进项税额=买价×扣除率
制作：何俐利 唐晓
接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确 定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原 材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科 目。 企业计缴所得税： 如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重， 直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税 金——应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重， 应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税 费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记 制作：何俐利 唐晓 “递延所得税负债”科目。
第二章 增值税会计
第二章增值税法律制度专题一、增值税法律制度概述（概念、类型）专题二、增值税的纳税人、纳税人分类、征收范围（一般规定、特殊项目）特殊行为（视同销售、混合与兼营行为）“营改增”规定、税率、征收率专题三、增值税应纳税额（增值税的进项税额、增值税的销项税额、应纳增值税额的计算（确认、计量与申报）专题四、增值税税收优惠、征收管理相关内容专题五、增值税应纳税额计算及会计处理（将一般纳税人和小规模纳税人有区别计算，A计算进项税时--可以抵扣的进项税，进项税转出免税项目，免税农产品、以及进口货物，B计算销项税时—考虑专用发票、普通发票，没有发票时视同销售、价外费用、包装物、包装物押金以及特殊销售行为，应税消费品的动产（货物、商品）-----增值税有形动产（包括;电力、热力、气体）销售不动产（房屋、建筑物）--营业税-无形资产（所有权）----营业税收入提供加工修理修配劳务----增值税提供劳务其它劳务-----营业税（但“营改增”试点项目—繳增值税交通运输业、邮政业11% 部分现代服务业6%）让渡资产使用权----营业税（有形动产租赁缴增值税17%）不动产租赁---营业税 5%专题一增值税法律制度概述一、增值税的概念（P22）1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税据而征收的一种货物和劳务税。
2.增值税优点：（1）中性税种（不干扰经营者的投资决策，消费者的消费选择）（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。
（4）具有普遍性和连续性二、增值税的类型（P319）区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。
【例题】我国现行增值税的类型属于（）。
A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税『正确答案』A专题二增值税的纳税人、征收范围、税率一、增值税的纳税人（一）纳税人概念（P24）（二）纳税人分类（一般和小规模纳税人）1.分类标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同。
第二章--增值税会计
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
《税务会计》第二章 增值税会计
2011年1月26日星期三
第二章 增值税会计
二、一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－ 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额 当期不含税销售额×适用税率－ ＝当期不含税销售额×适用税率－当期进项税额 如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税； 如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税； 如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣。 如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣。
2011年1月26日星期三
第二章 增值税会计
（三）一般纳税人与小规模纳税人的主要区别
发票 一般纳税人 税率 应纳税额 当期应纳税额＝ 当期销项税额－ 当期进项税额
17%或13%的税 增值税专用发票， 17%或13%的税 并凭进货的专用 率 发票和购进劳务 的专用发票抵扣 进项税额。 3%的征收率 小规模纳税人只 3%的征收率 能使用普通发票， 购进货物或应税 劳务时也不得抵 扣进项税额。
2011年1月26日星期三
第二章 增值税会计
【例2-1】 某企业为增值税一般纳税人，2009年1月份 某企业为增值税一般纳税人，2009年 向鸿运公司销售A产品100 100件 每件不含税单价50 50元 向鸿运公司销售A产品100件，每件不含税单价50元，代 垫运费500 500元 计算该企业缴纳增值税的计税销售额。 垫运费500元，计算该企业缴纳增值税的计税销售额。 由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 由于代垫运费不包括在计税销售额中， 的增值税计税销售额为： 的增值税计税销售额为： 100×50＝ 000元 100×50＝5 000元 【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 某企业销售给华丰公司C产品100 100箱 含税销售价200 200元 另收取运费585 585元 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。 增值税的计税销售额。 由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 由于运费属于价外费用，视为含税销售额， 企业的增值税计税销售额为： 企业的增值税计税销售额为： 200×100＋585÷ 17%）＝ 500元 ）＝20 200×100＋585÷（1＋17%）＝20 500元
财务会计-第二章增值税会计 精品
• 贷：主营业务收入（ 其他业务收入）
•
应交税费-应交增值税（销项税额）
• 借：主营业务成本(其他业务成本 )
• 贷：库存商品 （原材料等）
4．分期收款销售
• （1）一般的分期收款销售
• ①发出商品时：
• 借：发出商品
• 贷：库存商品（原材料等）
• ②按合同约定日期收到货款及税款时：
• 借：银行存款（应收账款）
5. 包装物的处理
• （1）随同产品销售的包装物，应并入销售额征收 增值税。
• （2）随同产品销售收取的包装物租金，属于价外 费用，应并入销售额中缴纳增值税。
• （3）随同产品销售收取的包装物押金 • 一般包装物押金：收取时，不缴纳增值税；逾期
时，缴纳增值税。 • 酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）：收取
• 贷：主营业务收入（ 其他业务收入）
•
应交税费—应交增值税（销项税额）
• ③同时，按收款比例结转成本：
• 借：主营业务成本（ 其他业务成本）
• 贷；发出商品
• （2）具有融资性质的分期收款销售
• ①销售时
• 借；长期应收款——××公司 （合同或协 议约定的销售价格）
• 贷：主营业务收入 （商品的现销价格）
时，缴纳增值税和消费税；逾期时，不再缴纳增 值税和消费税。 • 啤酒、黄酒包装物押金：按一般规定处理。
6. 销售已使用过的固定资产的处理
• （1）销售已使用过的2009年1月1日以后购 进或自制的固定资产，按照适用税率征收 增值税
• （2）销售已使用过的2009年1月1日以前购 进或自制的固定资产，按照4%的征收率减 半征收增值税
9. 兼营行为
• （1）兼营非增值税应税劳务 • 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别
第二章 增值税会计
1、直接收款方式（一般销售方式下）
▪ 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等 结算方式销售产品，按属于直接收款方式 销售货物
▪ 记账时间：采取直接收款方式销售货物， 不论货物是否发出，其纳税义务发生时间 均为收取销售额或取得索取销售额的凭据， 并将提货单交给买方的当天。
▪ 会计分录为： 借：银行存款（应收票据、应收账款）等
小练习
▪ 1.增值税一般纳税企业外购货物因质量、 规格不符合合同约定的要求,发生进货退出
业务，则其应收回的增值税额通过“应交 税费——应交增值税”明细科目中（ ） 专栏加以反映。
▪ A 进项税额
B 已交税金
▪ C转出多交增值税 D.进项税额转出 E.转出未交增值税
▪ 解答：A “应交税费——应交增值税(进项税额)”专
例3
▪ 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价 为200元/件，成本为120元/件。代销协议 规定，乙公司在取得代销商品后，无论是 否卖出或获利，均与甲公司无关。这批商 品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出 的增值税专用发票上注明的增值税额为 3400元。
账务处理：
甲公司在发出商品时：
借：应收账款
700000
3、赊销和分期收款（一般销售方式下）
▪ 记账时间：销售实现并发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间 为合同约定收款日期的当天。
▪ 会计分录：分期收款的现值之和为“主营业务收入”，“长期应收款”是合同价款， 两者之差为“未实现融资收益”。“未实现融资收益”按折现率摊销至财务费用。
（1）纳税人发出商品时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品
“应交税费——未交增值税”账户
▪ 月份终了,企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税 费----应交增值税”账户转入“应交税费-----未交增值 税”明细账户。会计分录为:
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二章增值税会计习题
一、判断题
1、增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物三部分。
该“货物”既包括不动产，也包括无形资产。
（）
2、增值税纳税人可根据本企业实际经营情况和通常进项税额的多少决定是否为一般纳税人。
（）
3、“未交增值税”明细账户的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。
（）
4、增值税一般纳税人销售货物从购买方收取的价外费用，在征税时，应视为含税收入，计算税额时应换算为不含税收入。
（）
5、纳税人支付的购货运费按税法规定可以从当期销项税额中计算抵扣进项税额；但企业支付的销货运费规定则不能计算抵扣进项税额。
（）
6、小规模企业纳税人销售货物，按3%的征收率计算应纳税额，但不可以抵扣进项税额。
（）
7、购进的货物发生非正常损失，则其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（）
8、某企业8月份因购买原材料取得的运费结算单上列示的运费金额8000元，装卸费500元，保险费600元，建设基金800元，则该企业该月份准予扣除的进项税额为616元。
（）
二、单选题
1、我国现行的增值税采用（）。
A、价内税
B、价外税
C、定额税率
D、累进税率
2、下列货物适用17%税率的是（）。
A、生产销售啤酒
B、生产销售原煤
C、生产销售原油
D、生产销售暖气
3、目前我国对购进农产品的增值税扣除率为（）。
A、10%
B、7%
C、17%
D、13%
4、进口货物的增值税由（）征收。
A、进口地税务机关
B、海关
C、交货地税务机关
D、进口方所在地税务机关
5、某商场为一般纳税人，因管理不善发生火灾，库存的外购服装发生损失1000件，已知该服装每件零售价1000元，每件不含税进价400元，则不得抵扣的进项税额为（）。
A、14.53万元
B、17万元
C、6.80万元
D、5.81万元
6、增值税一般纳税企业本月销项税额大于进项税额时，则月末（）。
A、企业月末不作任何会计处理
B、企业会计处理为借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户
C、企业会计处理为借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户
D、企业暂不作会计处理，等到下月初上缴税金时借记“应交税费——应交增值税（未交增值税）”账户，贷记“银行存款”账户
三、多选题
1、应交增值税的行业有（）。
A、商业
B、金融业
C、交通运输业
D、制造业
2、划分一般纳税人和小规模纳税人的标准是（）。
A、销售额达到规定标准
B、经营效益好
C、有上级主管部门
D、会计核算健全
3、增值税的应税劳务是指（）。
A、加工劳务
B、修理修配劳务
C、建筑劳务
D、饮食劳务
4、下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。
A、转让专利技术
B、销售自来水
C、销售电力
D、销售房屋
5、“应交税费——应交增值税”账户借方核算的内容有（）。
A、进项税额
B、出口退税
C、进项税额转出
D、转出未交增值税
6、企业向税务机关申报缴纳增值税时可能会发生下列哪些会计处理（）。
A、借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款
B、借：应交税费——未交增值税贷：银行存款
C、借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：银行存款
D、借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）贷：银行存款
四、综合技能训练题
1、某工业企业为增值税一般纳税人，2009年6月份发生如下经济业务：
（1）6月1日，向宏达公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价、税款分别为300000元、51000元，支付运费6000元（已取得发票）。
材料已入库，货款已通过银行支付。
（2）6月3日，向农业生产者直接购进农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为180000元。
货款已支付，农产品已入库。
（3）6月8日，销售产品100件给大地公司，单件产品成本为300元，增值税专用发票上注明价、税款分别为400000元、68000元。
货已发，货款已收乞。
（4）6月10日，大地公司因质量问题退回产品100件，并提供购买方当地主管税务机关开具的退货证明单，企业据以开出红字增值税专用发票，价、税款分别为20000元、3400元。
退货已入库，货款已退回。
（5）6月15日，上月购进的原材料因保管不善发生变质，损失价值15000元，增值税款2550元。
（6）6月20日，销售产品800件给昌隆公司，不含税销售价500000元，另收取其他价外费6000元。
货款尚未收到。
（7）月末转出当月未交的增值税。
要求：根据上述业务计算该企业6月份应纳增值税额，并作出相应的会计分录。
2、某商贸公司为小规模纳税人，2009年5月份发生如下经济业务：
（1）5月6日，购进A产品，货款为20000元，支付运杂费500元，其中取得运输发票800元，货已验收入库且已支付货款。
（2）5月10日，销售商品一批，含税销售额为100000元，已收回货款。
（3）5月8日，缴纳4月份增值税款8000元。
要求：根据上述业务计算该企业5月份应纳增值税额，并作出相应的会计分录。