案例1：Wood公司的两种成本性态分析程序

Wood公司的两种成本性态分析程序
Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长
期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分
类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。
已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分
类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；十月份
的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。当年企业的产销量始终在相关范围
内变动。
该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：
①计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本
（a1）和变动成本（b1x）的差，即：
二月份的混合成本＝82 500-60 000-10 000＝12 500（万元）
②确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十
月份的固定成本等于二月份的水平，即：
十月份的固定成本a1＝60 000万元。
③确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除
以当月的产销量100件，即
二月份的单位变动成本b2＝＝100（万元／件）
④根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成
本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即：
十月份的变动成本bx＝100×200＝20 000（万元）
⑤推算出十月份的混合成本，即：
十月份的混合成本＝95 000-60 000-20 000＝15 000（万元）
⑥确定高低点坐标。Sam所确定的高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 500）。
这里的成本指标为混合成本
⑦计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：
b2＝ ＝＝25（万元／件）
⑧计算混合成本中的固定部分a2，公式为：
a2 ＝低点混合成本-b×低点业务量＝12 500-25×100＝10 000（万元）
⑨据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：
y＝10 000+25X
⑩Sam最终建立的总成本性态模型为：

y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x
＝（60 000＋10 000）＋（100＋25）x
＝70 000+125X
Elvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。他在评价Sam采用的方法时，发现
不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应
用高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。
他采用的程序和方法如下：
①确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定
高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。
②直接套公式计算单位变动成本b，即：
b＝ ＝＝125（万元／件）
③计算固定成本总额a，即：
固定成本a ＝低点总成本-b×低点业务量＝82 500-25×100＝70 000（万元）
④Elvis所建立的总成本性态模型为：

y＝70 000+125x
请根据上述资料分别讨论以下问题：
（1）说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？
（2）假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为
95 500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是
什么？为什么？
（3）y＝70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司
2004年每个月的成本水平？为什么？
（4）假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y＝70 000+125x这个模型是否能继
续适用？为什么？
（5）假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总
成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？
（6）根据本案例，你能总结出哪些结论？