财税实务【税收筹划】放弃增值税免税权的税收筹划
财税实务：减免税的税收筹划
减免税的税收筹划根据增值税减免税的有关规定，纳税人可以利用法定的免税规定以及机构的适当分立达到节税的目的。
例1，B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。
由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要由两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。
与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。
为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。
从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。
因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。
围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。
分开后，饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。
现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： 应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（10+8）=67（万元） 税负率=67/500×100%=13.4% 实施后:饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。
则： 应纳增值税税额=销项税额－进项税额=500×17%－（350×10%+8）=42（万元） 方案实施后比实施前节省增值税额：67－42=25万元。
例2，某工业企业销售自己使用过的固定资产机床1台。
已知该机床原值为20万元，已提折旧10万元。
请做出销售价格的筹划方案。
根据税法的有关规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，同时具备以下三个条件的，暂免征收增值税。
增值税的税筹规划案例第1招：转换身份
增值税的税筹规划案例第1招：转换身份增值税的税筹规划案例第1招：转换身份——变身小规模纳税人，节省成本10万元第2招：合理拆分——一家公司变三家，财税规划成赢家第3招：改变申报——小微政策就是好，改改申报赚2万元第4招：选择进货——找小规模，还是一般纳税人采购更划算第5招：有分有合——业务剥离一拆分，立刻节省成本40万元第6招：预收改定金——合同修改2个字，有效取得资金时间差第7招：代购代销——直接销售改成代购代销，节省成本70万元第8招：现金折扣——不同折扣方式下，如何交税更合理第9招：进项转出——买房子既能升值又能节省成本第10招：送货上门——三种运输方式，哪一种对企业更有利第11招：运费核算——单独成立物流公司，节省成本160万元第12招：巧签合同——合同可以这样签，有效延缓资金压力第13招：购进时机——设备早买和晚买，结果也有大差距第14招：销售方式——委托代销太好了，节省成本还不占资金第15招：租金转押金——钱还是那个钱，换个名称多重要第16招：通信费处理——购机送话费，再送价值10万元的方案第17招：清包工——采用哪种方式计算更有利第18招：研发独立——软件业务可退税，独立公司节省1500万元第19招：准确核算——账算明白了，不仅好分钱，还可节成本第20招：高低税率——亲兄弟明算账，分开核算节省成本第21招：流程再造——业务流程再造，节约成本300万元第22招：税负转移——税收洼地太好用，多数企业都需要第23招：存货贱卖——报废还是跳楼价销售，影响筹划16万元第24招：预收款项——采购计划要提前，收到款项再开票第25招：开票时间——发票晚开1天，取得1月资金时间差第26招：进销均衡——交税时间要合理，减少资金被占用第27招：劳务外包——人力成本没有进项发票，怎么办第28招：放弃免税权——有免税竟然不要，是不是傻第29招：公事公办——购买写字楼，用个人名义还是公司名义第30招：促销方式——打折、促销、返现金，商家怎样促销获利更多第31招：用足优惠——充分利用税收红利，成功节约企业成本第32招：巧换经营模式——“聘请”变身“代理”，影响筹划40万元第33招：企业转型——普通家政服务转型为员工制，成功获得筹划空间第34招：天降贷款——销售合同一修改，交税时间就延缓。
财税实务：会计政策选择的税收筹划
会计政策选择的税收筹划一、会计政策选择的税收筹划 在税收筹划中，会计政策的选择的税收约束主要有：通过会计政策的选择，要达到递延纳税，获取资金的时问价值的效果；通过会计政策的选择缩小应纳税所得额，达到少纳税的目的；通过会计政策的选择，充分享受税收优惠，实现税后利益最大化。
下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计政策的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得税后利益最大化。
二、税收筹划中会计政策选择的几个主要方面的运用 (一)税收筹划中存货计价方法的选择 《企业会计制度》规定，各种存货发出时企业可以根据实际情况，选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
税法规定存货的发出按实际成本计价，可从上述方法中选择合适的方法核算。
选择不同的存货计价方法将会对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。
(二)税收筹划中固定资产折旧方法的选择 在非减免税期间，应选择加速折旧方法，使固定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延，把税款推迟到后期缴纳，从而取得递延纳税的利益，这相当于依法从国家取得了一笔无息贷款；在减免税期间，通过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速折旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，增加减免税的所得，享受最大的优惠。
但在实际操作中，应当将用加速折旧获得的时间价值与非加速折旧取得的减免税利益进行比较后，再对折旧方法进行选择，以保证税后利益最大化。
(三)税收筹划中坏账准备和财产损失的核算方法的选择 对坏账的核算有直接转销法和备抵法两类，而备抵法体现了谨慎性原则，更符合配比原则的要求，与待损失实际发生后在税前进行扣除相比较，计提准备金的做法，可以获得递延纳税的利益。
备抵法中坏账准备的提取方法有应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法。
在企业正常经营未享受税收优惠政策的情况下，宜采用余额百分比法和销货百分比法计提坏账准备，这两种方法都可充分估计发生坏账的可能，从而增加费用减少利润，实现“节税”。
税法中的税收筹划与减免
税法中的税收筹划与减免税收是国家为了满足公共需求而向纳税人征收的一种财力资源，具有重要的经济和社会意义。
税收筹划与减免是指通过合法的措施和方法，减少纳税人在符合法律要求的前提下应缴纳的税款。
在税法中，税收筹划与减免涉及多个方面，包括企业所得税、个人所得税、增值税等多个税种。
本文将就税法中的税收筹划与减免进行探讨。
一、企业所得税的税收筹划与减免（1）税收筹划企业所得税是对企业盈利所得征收的一种税收，企业可以通过合法的筹划方法降低所得税负担。
一种常用的筹划方法是在企业的投资决策中充分考虑税收因素，选择符合税收优惠政策的产业，利用税收优惠政策降低所得税税率等。
此外，企业还可以通过合理的财务管理和会计核算，合理安排企业的收入、支出和成本，减少应纳税所得额。
例如，通过合理的成本费用计提，如加速折旧、考虑合理准备、成本的合理划分等，降低应纳税所得额，从而减少企业所得税的缴纳金额。
（2）税收减免在税法中，对于符合一定条件的企业，税法规定了一些税收减免政策。
例如，对于创业型企业、高新技术企业以及中小微利企业等，税法给予了一定的税收优惠政策，如减免企业所得税、减免个人所得税等。
对于特定行业和地区，税法也可以制定相关的税收减免政策。
例如，对于农副产品加工企业、国家支持的重点项目等，税法可以给予一定的税收优惠政策，以促进行业和地区的经济发展。
二、个人所得税的税收筹划与减免（1）税收筹划个人所得税是对个人取得的各项所得征收的一种税收，个人可以通过合法的筹划方法降低个税负担。
一种常用的筹划方法是在个人收入的来源、结构和计税方式等方面进行合理安排。
例如，合理规划个人的薪酬结构，选择合适的工资、奖金、津贴和补贴等形式，可以降低个人所得税的税率。
此外，个人还可以通过合理的财务规划和税前扣除等方式，减少个人应纳税额。
（2）税收减免个人所得税法规定了一些符合条件的个人可以享受的个人所得税减免政策。
例如，对于特定人群，如科研人员、高级技术人才等，个人所得税法给予了一定的减免政策，即允许从其应纳税所得额中扣除一定的额度。
增值税一般纳税人放弃免税应当如何纳税
（ 财税 （ ２ ｏ １ ３ ）ｌ Ｏ ６号 ） 中 《 营 业
间 ， 以免 因抵 扣 了不 该 抵 扣 的 进
税 改征增值税试 点实施办法》第 项 税额 而 受到 处罚 。
规 定 ， 生产 和 销 售 免 征 增 值 税 货
二 十 四 条 的 规 定 ，用 于 免 征 增 值
物 或 劳 务 的纳 税 人 要 求 放 弃 免税 税 项 目购 进 货 物 、接 受 加 工 修 理
按照现 行有 关规定计算缴纳增值 增 值税 项 目，纳 税 人放 弃 免 税 权 后如果符合一般纳税人 条件 ，其
购 进 货物 或 劳 务 可 以按 规 定 计 算 抵 扣进 项 税 额 ，但 必须 要注 意 的 是 ，其 在 免税 期 内购 进 用 于 免 税
进 项 税 额 是 针 对 纳 税 人 销 售 免税 税 ； 纳 税 人 一 经 放 弃 免 税 权 ，其 生 产 销 售 的全 部 增值 税 应 税 货 物 或 劳务 均应 按照适 用税 率 征税， 不 得 选 择 某 一 免税 项 目放 弃 免 税
天 涯科 技有 限公 司 许 军
答 ：
专 用 发 票 管 理 的 通 知 》（ 国 税 函 （ ２ ０ ０ ５ ）７ ８ ０ 号 ）规 定 不 允许 抵 扣 货 物 ， 一 方 面 享 受 免 税 优 惠 ，同 时 违 反 规 定 开 具 增 值 税 专 用 发 票 的 处 罚 。 因 为 政 策 明 确 规 定 ， 享 受 免 税 优 惠 不 得 开 具 增 值 税 专 用
局 关 于 将 铁 路 运 输和 邮 政 业 纳 入
《 财政 部 、 国家税 务总 局 关于 增值 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 的 通 知 》 要 注 意相 关 货 物 或 劳 务 的购 进 时
第3讲 增值税的税收筹划5,6,7
通过外贸企业出口
A企业通过其关联的外贸企业B出口，A将产品以同样 的价格100万元出售给B，B再以同样的价格出口。 A企业应纳税额的计算如下： 100/(1+17%)*17%-10=4.53万元 B企业的出口退税额： 100/(1+17%)*17%=14.53万元 A、B企业合计退税：14.53-4.53=10万元
税收筹划效果对比
独立核算前
独立核算后
应纳增值税：64万元 销售收入：500万元 增值税实际税负：12.8%
应纳增值税：31.5万元 销售收入：500万元 增值税实际税负：6.3%
(二)利用增值税的免税规定节税
小微企业享受免税如何尽量避免超标？
勿累积开具发票，避免开票当月收入超标； 尽量争取按季申报纳税(特别是收入不均衡的小微 企业)； 准确划分并核算各种税种的收入，避免此消彼长造 成超标。例如，对于那些兼营增值税和营业税项目 的企业，其经营管理人员在会计核算和税收掌握上 相对较为薄弱，往往不能准确划分并分别核算两个 税种的收入，这样容易混淆税收收入，造成其中一 个税种的税收超过规定的标准。
环 节 A
环 节 B
环 节 C
(二)利用增值税的免税规定节税
B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛 奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品， 再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销 售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品 的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组 成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13% 的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件 等按规定可以抵扣进项税额。 与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小， 致使公司的增值税税负较高。 试问，公司应该如何进行税收筹划呢？
【老会计经验】税收筹划不妨放弃免税权
【老会计经验】税收筹划不妨放弃免税权《财政部、国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税[2007]127号）规定，生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明并报主管税务机关备案。
自提交备案资料的次月起，其生产销售的原免增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税并开具增值税专用发票，但纳税人不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
同时纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。
既然税法赋予企业销售免增值税货物或劳务有12个月的选择权，企业在选择税收筹划过程中应根据生产经营情况，特别是要摆脱销售免税货物或劳务部分进行免税处理更有利企业的传统思维模式，这就要求企业财务人员进行税收筹划时要拓宽思维，多进行逆向思考，若企业对原来销售免税货物或劳务部分放弃免税权，按正常税收政策规定征税，企业可少缴税，同时购买方可按规定进行增值税进项税抵扣，销售方可适当提高销售价格，则对企业有利，应放弃免税权，若不能达到上述目的则企业不应放弃免税权，所以只要我们灵活运用新政策，对销售免税货物及劳务部分选择最有利的税收政策，企业能选择相对较好的税收筹划方案，以达到利润最大化的目的，以下笔者以案例方式说明之。
案例：政策依据：《财政部、国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》（财税[2002]142号）文件规定，黄金生产和经营单位销售黄金和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税。
《财政部、国家税务总局关于调整金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[94]22号）文件规定，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为13%.江西省南康市某矿业有限公司，主要购进铜、锌毛矿生产铜精矿、锌精矿，2008年2月其产品销售收入为7702107.47元，其中伴生金矿收入304878.38元（1.8公斤），铜精矿收入7397229.09元，销项税额为961639.78元（7397229.09*13%），进项税额1043679.32元。
【税收筹划】放弃增值税免税权的税收筹划
【税收筹划】放弃增值税免税权的税收筹划企业筹划者在纳税筹划中需要具体问题具体分析，有时也要打破思维定式，独辟蹊径。
如增值税免税是国家为鼓励一些特殊行业的发展而采取的税收优惠政策，如果企业筹划者采取主动放弃免税权的筹划思路，同样也能带来收益。
目前，我国增值税计算方法是购进扣税法，属于间接计税。
纳税人应纳的增值税税额等于销项税额减进项税额。
而用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，销售时也一律不得开具增值税专用发票。
如某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。
该企业所生产的化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。
假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3∶7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。
该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
该有机化肥生产企业如果享受免税优惠，则应纳增值税为0。
如果放弃免税优惠，则应纳增值税为70万元（2500×13%-255）。
从数字上看，似乎放弃免税优惠并非明智之举。
但这只是分析了有机化肥生产企业的增值税应纳税额，而没有考量企业的最终利润。
仅仅根据应纳税额的多寡，无法判断出企业利润水平的高低。
特别是当该有机化肥生产企业面对的客户主要是化工企业时，情况会变得更为复杂。
放弃免税优惠，从企业的角度来看，如果进项税额较为可观，可换来进项税额的扣减，使得生产成本明显下降。
从客户的角度来看，由于销售给化工企业的化肥并非最终产品，而是下一环节纳税人的生产原材料。
因此，一旦化肥享受了免税优惠，反而会导致其包含的以前环节已经缴纳的增值税不能向以后的环节转移，而是沉淀为产品成本的一部分。
这势必使得下一环节的纳税人提高产品的销售价格，以维持原有的利润水平。
反过来，在同等条件下，此时下一环节的纳税人显然会更偏好于放弃免税优惠的原材料，以获得可以抵扣的增值税专用发票。
放弃增值税免税政策利弊衡量
企业放弃免税权好处通常情况下，免税政策是可以帮助企业降低税负、促进企业发展的。
比如，企业所得税免税收入就可以直接减少企业的应纳税所得额，给纳税人带来实在的收益。
但是增值税的免税政策，却有可能因为割裂了上下游企业之间的增值税抵扣链条而产生重复征税，影响市场机制的正常作用。
加之免税收入部分不能开具增值税专用发票，可能影响企业产品销售价格和销售数量，对企业经营和产业发展产生负面影响。
因此，增值税一般纳税人如果存在免税收入，应根据具体情况进行适用不同政策的情况下具体税负的详细测算，以确定利弊，择优选择。
一增值税免税的相关规定《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
《中华人民共和国增值税条例实施细则》第二十一条规定：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函〔2005〕780号）规定：增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。
如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。
增值税税收筹划方法
增值税税收筹划方法一、纳税人身份筹划1.一般纳税人与小规模纳税人的选择●根据企业的经营规模和业务特点，合理选择纳税人身份。
一般纳税人适用13%的税率（部分行业或项目可能适用不同税率），而小规模纳税人则适用3%的征收率（特定情况下可能享受免征政策）。
●通过计算税负平衡点（如购货额占销售额的比重），确定哪种纳税人身份对企业更为有利。
二、税基筹划1.分解税基●通过合理的业务安排，将高税率项目的税基转化为低税率或免税项目，从而降低整体税负。
●充分利用增值税的进项税额抵扣政策，增加可抵扣税额，减少应纳税额。
三、税率筹划1.利用税率差异●了解并合理利用不同商品或服务的税率差异，进行税务规划。
例如，有形动产租赁配备操作人员后，税率可由13%降至9%。
●对于混合销售行为，通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，选择合适的税种进行纳税。
四、税收优惠筹划1.利用税收优惠政策充分利用国家针对特定行业、区域、行为或时期的税收优惠政策，如小微企业免征增值税政策、高新技术企业税收优惠等。
1.关注并申请享受园区税收奖励政策，如增值税和企业所得税的地方留存奖励。
五、递延纳税筹划1.推迟确认收入或提前支付费用通过合理利用会计政策和估计方法，调整收入确认时点和费用支付时点，以推迟纳税时间，获取资金的时间价值。
例如，采取赊销和分期收款方式销售货物时，及时调整合同以确保在收到货款后再缴纳增值税。
六、会计政策筹划1.选择合适的会计政策和估计方法利用存货计价方法、折旧方法等会计政策进行税务筹划，以降低税负。
例如，在物价上涨时采用后进先出法计价存货，可以减少当期应纳税额。
七、购货活动筹划1.选择恰当的购货时间在供大于求的情况下压低产品价格以转嫁税负；在通货膨胀时尽早购进以规避物价上涨风险。
2.合理选择购货对象在价格相同的前提下，优先选择从一般纳税人处购进货物以获取更多的进项税额抵扣。
八、销售活动筹划1.选择恰当的销售方式采用折扣销售方式时，确保销售额和折扣额在同一张发票上体现以享受税收优惠。
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【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务【税收筹划】放弃增值税免税权的税收筹划企业筹划者在纳税筹划中需要具体问题具体分析，有时也要打破思维定式，独辟蹊径。
如增值税免税是国家为鼓励一些特殊行业的发展而采取的税收优惠政策，如果企业筹划者采取主动放弃免税权的筹划思路，同样也能带来收益。
目前，我国增值税计算方法是购进扣税法，属于间接计税。
纳税人应纳的增值税税额等于销项税额减进项税额。
而用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，销售时也一律不得开具增值税专用发票。
如某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。
该企业所生产的化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。
假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3∶7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。
该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
该有机化肥生产企业如果享受免税优惠，则应纳增值税为0。
如果放弃免税优惠，则应纳增值税为70万元（2500×13%-255）。
从数字上看，似乎放弃免税优惠并非明智之举。
但这只是分析了有机化肥生产企业的增值税应纳税额，而没有考量企业的最终利润。
仅仅根据应纳税额的多寡，无法判断出企业利润水平的高低。
特别是当该有机化肥生产企业面对的客户主要是化工企业时，情况会变得更为复杂。