审计学导论

一、围绕审计本质的讨论有哪些观点？你主张哪种观点？

理论界主要从三个角度研究审计本质：(1) 从审计方法和审计职能的角度研究，主要回答审计是做什么的、审计的基本职能是什么；(2) 从审计作用的角度研究，主要回答审计在社会中发挥什么样的作用；(3) 从综合角度研究审计的本质，即结合审计方法、审计职能和审计作用，回答什么是审计和为什么要审计。

1.从审计方法、职能角度看审计本质

（1）查账论。认为审计就是“查账”，是对会计资料和账表的检查。它是对审计本质的初步认识, 持续的历史时期最长, 影响范围最广。

（2）方法过程论。此观点将审计看作一个系统的方法或过程, 认为审计包括收集、评价审计证据以确定会计信息与既定标准符合程度的过程, 以及审计人员将会计信息与既定标准的符合程度传递给信息使用者的报告过程。

（3）经济监督论。认为审计的本质是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督。此观点较查账论和方法过程论更深刻、更进步, 它试图从不同的角度对审计的职能进行综合阐述。

2．从审计作用看审计的本质

（1）代理论。认为审计是一种有助于促进股东和企业管理人员的利益最大化的社会活动。精明的管理人员具有主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴证，以显示其良好的经营绩效的动机。

（2）信息论。认为审计的本质在于提高信息的可信性，以促进有效决策，实现社会资源的有效分配，分为信号传递理论和信息系统论。

（3）保险论。认为审计人员对破产或濒临倒闭的公司负有深口袋责任。因为审计人员对揭示营业失败负有责任，审计人员转而通过收取高额费用把成本转嫁给客户，客户进而通过提高产品价格和降低投资报酬转嫁社会。

（4）行为论。认为审计可以促使各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制制度，并认真有效地工作，从而促使企业目标的实现。

3.从综合角度看审计本质

（1）戴维弗林特教授认为审计是为确保受托责任履行的一种社会控制机制。审计人员和审计策略制定者的责任是不断发现什么是社会需求, 社会对独立审计赋予什么期望, 并在实务和经济限制的范围内, 努力满足社会需求。

（2）蔡春教授认为审计是对受托经济责任的履行过程的控制, 其目的在于保证受托经济责任的全面有效履行，而受托经济责任的履行过程本身就是受托人实施其经济行为的过程。

【经济控制论对审计本质的认识更加深刻, 它综合审计方法、审计职能和审计的作用来研究审计的本质,有利于将各种理论结合起来应用于审计理论的构建。】

二、根据本学期所学内容，选择一个感兴趣的审计问题，做约500字的研究论述。

审计师变更问题：

根据国外的实证研究，审计师变更的原因可由“不清洁审计意见观”、“财务困境观”、“诉讼风险观”、“交易成本观”等观点来解释。我国学者在对上市公司变更审计师的因素进行研究的过程中，形成了几种观点：如因审计意见类型而变更会计师事务所、为达到操纵盈余的目的而进行的审计师变更、为节约相关成本而更倾向于聘用同一地域的审计师等。另外，吴联生等运用修正的 Lennox 审计意见估计模型表明：审计师变更并不能显著改善审计意见；杨鹤和徐鹏认为审计师变更在一定程度上影响了后任审计师独立性的结论；吴溪考察了我国审计师变更的审计师规模变动趋势。除此之外，还有诸如财务困境、制度背景、股权结构等影响审计师变更的因素。

关于我国的审计师变更情况，经研究发现：非标准的审计意见是审计师变更的根本原因；是否同属地域对审计师变更也有着显著的影响；非标准的审计意见对审计师变更的作用随着时间的推移正在逐步减弱。要想规范审计师的变更，应培育寡占型的上市公司审计市场结构，发挥政府管制的作用；应加强会计师事务所变更相关信息的披露，对于违反相关信息披露规范的

上市公司和会计师事务所，视严重程度做出不同程度的处罚。

三、资产类项目审计目标、审计程序

货币资金的审计目标

1.在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

2.对本年发生的货币资金业务记录是否完整，有无遗漏。

3.确定货币资金的余额是否正确。

4.确定其在会计报表上的披露是否恰当。

对现金的审计程序

1.核对现金日记账期末余额与总账余额是否相符。

2.监盘库存现金，将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应作出记录或作适当调整。

3.抽查大额现金收支，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，注意大额现金收支规定。

4.检查现金收支的正确截止，如有跨期收支事项，应作适当调整。

5.对于非记账本位币的现金，检查其采用的折算汇率是否正确。

6.验明现金的披露是否恰当。

对银行存款的审计程序

1.获取或编制银行存款明细表，复核加计，并与总账数和银行存款日记账核对相符。

2.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。

3.对每一银行存款账户发询函证，对未回函或回函金额不符的采取替代程序，以确定银行存款余额的真实性。

4.对大额的定期存款或限定用途的存款，查明情况，作出记录。

5.计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性，注意被审计单位是否存在高息资金拆借。

6.对长期未能收回的银行存款，查明原因。对可能存在损失的，应转入其他应收款并计提坏账准备。

7.抽查大额银行存款和或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的情况。

8.对于非记账本位币的银行存款，检查其采用的折算汇率是否正确。

9.复核上年工作底稿并询问确定银行存款账户是否完整，关注是否存在出租账户或与他人共用同一账户的现象。

10.检查银行存款的正确截止，如有跨期收支事项，应作恰当的调整。

11.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明。

12.验明银行存款的披露是否恰当。

四、损益类项目审计目标、审计程序（以投资收益为例）

一、审计目标

1.利润表中记录的投资收益已发生，且与被审计单位有关。

2.所有应记录的投资收益均已记录。

3.与投资收益有关的金额及其他数据已恰当记录。

4.投资收益已记录于恰当的会计期间。

5.投资收益已记录于恰当的账户。

6.投资收益已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。

二、审计程序

1.获取或编制投资收益明细表：（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币投资收益的折算汇率及折算是否正确。

2.确定投资收益的金额是否正确：（1）与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投

资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证确定投资收益的记录是否充分、准确。

3.结合投资和银行存款等的审计，确定投资收益被计入正确的会计期间。

4.检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因并做出切当披露。

5.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

6.检查投资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

五、请选择一家你熟悉的上市公司，根据中国注册会计师审计准则《了解被审计单位及其环境并评估重大错报的风险》，指出应该了解该公司哪些内容、应该把握哪些审计重点及应该履行哪些重点审计程序。

了解内容：1.公司基本情况：包括公司名称、公司规模、主营业务、公司资源、先进技术、上市时间等。2.公司治理结构：公司治理情况；董事履行职责情况；公司与控股股东及股权结构在业务、人员、财务等方面的情况；公司内部审计制度的建立和执行情况3.董事会报告：管理层讨论与分析。4.行业行业状况与前景：公司所处水产饲料行业的发展趋势及公司面临的市场竞争格局；公司的发展规划5.公司内部控制情况。包括公司对财务管理、控股子公司、关联交易、对外担保、募集资金、对外投资、信息披露等方面的内部控制以及《年报信息披露重大差错责任追究制度》的制定与执行情况。

（二）审计重点

通过分析天邦股份的财务报表，利润表及现金流量的变动情况，衡量和评价其财务业绩，包括偿债能力、盈利能力、营运能力、发展能力绝对指标和相对变动的评价和分析，进而识别与评估天邦股份存在的重大错报风险。

通过分析得出，天邦股份在应收账款、固定资产、短期借款、应交税费、营业外收入、资产减值等方面存在重大错报风险。因此审计重点应放在这几方面。

（三）审计程序

1．应收账款审计

（1）应收账款的实质性测试

1）取得或编制应收账款明细表与报表数、总账数核对。 2）分析应收账款账龄。 3）向债务人函证应收账款。 4）请被审计单位协助，标出已收回的应收账款金额。 5）检查未经函证应收账款。 6）审查坏账的确认和处理。 7）检查有无不属于结算业务的债权及是否已用于融资。8）检查外币应收账款的折算。 9）分析应收账款明细账余额。 10）确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露。

2. 应交税金的审计

（1）应交税金的实质性测试

1）获取或编制应交税金明细表，并核对与报表数、总账数是否相符。2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致。 3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定，检查是否符合国家财税法规。 4）要结合长期投资、固定资产、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。

3. 营业外收入的审计

（1）营业外收入的实质性测试

1）取得或编制营业外收入明细表，并与总账和报表进行核对。2）检查营业外收入明细账，检查明细项目的设置是否合规。3）抽查明细账、记账凭证及原始凭证 4)检查营业外收入中数额较大和异常的项目。5)检查营业外收入是否已在损益表及附注中恰当披露。6)完成营业外收入审定表。

六、审计的监督、信号发送和保险功能中，你认为我国注册会计师审计在这三个功能上发挥作用的情况如何？

审计的监督功能源于委托代理理论，现代公司制两权分离后，由于管理层的自利倾向以及

管理层和公司所有者之间的信息不对称，容易出现道德风险以及逆向选择的风险，进而侵害治理层和股东的利益。通过审计的监督功能，能有效降低公司的代理成本，实现监督的制度安排，实现公司所有者对经理层的激励与监督。我国上市公司由于股权高度集中，即所谓的“一股独大”现象，信息对称现象相对较低，从而对高质量审计的需求弱。因而在我国审计的监督功能并没有得到充分的发挥。

在资本市场，审计的信号传递作用体现在审计质量的高低对股价的影响。人们通过审计师提供的服务质量的高低来判断企业质量的好坏。由于我国证券市场受到高度管制，审计不是自发需求，更多的是由“管制便利”所引发的。众多公司为了上市融资、增发、配股，有着向市场传递良好信号的强烈动机。这时，他们往往会选择高声誉的事务所进行审计，以期增强信息使用者对管理层认定的信任程度。这时，作为注册会计师应当关注自身的独立性，以防因自身利益等原因出具低质量审计报告。

根据“审计保险假说”，审计报告实质上是财务报告所附带的一份“保单”，审计关系可以理解为保险合同关系：“投保人”为上市公司，“承保人”为会计师事务所，“受益人”为参与上市公司证券交易的投资者。遗憾的是由于我国相关法律的不健全，尤其是民事责任缺乏，未能对审计市场形成有效约束，审计的保险功能较弱。

七、请分别从IPO审计市场、年报审计市场谈谈目前我国对高质量审计的需求特征？原因是什么？有什么对策？需求特征：

1.IPO公司存在对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的审计需求特征。

（1）管理便利：一些大所由于拥有补充审计资格、专项复核资格、发审委委员等。在IPO审计时拥有一定的管制便利。因而受到市场的青睐。

（2）事务所规模：那些规模较大的事务所可能因为经验更加丰富，拥有更高的担保能力而受到市场需求。但大所常常也意味着更高的定价。

（3）本地事务所：选择本地事务所能有效节约交通成本和沟通成本等。

2.年报审计市场上的事务所变更原因：事务所出具了不清洁的审计意见、控股股东或高管变更、公司规模扩张（向大所变更）、公司存在融资需求、公司财务状况恶化、审计市场竞争、异地审计

原因：

1.由于我国证券市场受到高度管制，审计不是自发需求，更多的是由“管制便利”所引发的。

2.我国上市公司股权高度集中，信息对称现象相对较低，从而对高质量审计师需求弱。

3.当公司存在“一股独大”现象时，没有激励来选择高质量审计师监督自己

4.股权分置以及分置改革为保持国有控股地位导致非流通股或者事实上的非流通股对市场不敏感。

5.法律风险低，尤其是民事责任，未形成有效约束。

对策：

1.完善法律环境是培育审计需求的基础。

2.完善公司治理，健全审计师选择机制。

3.深化企业产权改革，重塑审计委托人。

4.加速股份全流通改革，推动股东对独立审计的信号需求和监督需求。

八、高审计质量体现为哪两方面？通常从哪三个方面入手来提高审计质量？

审计师发现报表中错报并且揭示错报的能力，前者取决于审计师专业胜任能力，后者取决于审计独立性。通常从以下三方面入手来提高审计质量：

（一）管制，包括任何对自由市场的干预。政府管制是我国审计市场的主导型因素。

审计市场的管制主要有：

1.执业准入规制管制（资格认定），如CPA证书、与证券市场有关的执业准入规则

2.执业行为管制，包括技术准则、执业道德规范。审计准则作为一种质量标准，可以提高发现报表中错报的专业能力。另一方面，提高审计师揭示错报的能力则需要提高独立性，制定执业

道德准则

3.执业检查和处罚，包括中国注册会计师协会、中国证监会的检查和处罚

（二）市场机制。

1.声誉机制，如审计师的执业声誉。声誉机制与政府管制相比，社会成本更低

2.规模：规模大可以向市场传递“提供更高质量服务”的信号

3.事务所组织形式：独资、普通合伙、有限合伙和特殊普通合伙

（三）保持投资者的法律制度。

1.美国的高法律风险与投诉成本迫使企业财务报表更加稳健，审计师更谨慎

2.相对高的审计质量是“被迫”形式的

3.审计的保险功能的基础

4.民事诉讼

九、审计师变更的原因有哪些？你怎么看待我国的审计师变更情况？

原因：收到“不清洁”审计意见、公司财务状况恶化、控股股东或高管变更、公司规模扩张、公司存在融资需求、审计市场竞争、操纵盈余、降低审计费用、审计意见购买、避免异地审计

如何看待：

经研究发现，在控制了上市公司资产规模和变更年度的影响后，非标准的审计意见是审计师变更的根本原因；是否同属地域对审计师变更也有着显著的影响；非标准的审计意见对审计师变更的作用随着时间的推移正在逐步减弱。规范审计师变更的对策建议：

(一) 培育寡占型的上市公司审计市场结构

为加快审计市场的结构调整, 必须发挥政府管制的作用，促使事务所进行合并和联合，不断扩大规模和提高市场占有率。

(二) 加强会计师事务所变更相关信息的披露

监管重点应放在抑制公司管理当局对审计师变更的影响能力和信息的及时、充分披露上，应强化信息披露的监管力度, 对于违反相关信息披露规范的上市公司和会计师事务所，视严重程度做出不同程度的处罚。

10. 国家审计在国家治理中的地位和功能?

地位：从政治学的视角看，国家审计是国家政治制度的重要组成部分，是国家治理的监督控制系统之一。从各国实践看，不管国家治理的体制和模式差别有多大，治理的核心始终是公共权力如何有效配置和运行的问题，都需要不同的机构分别担负起决策、执行和监督控制的职责，从而形成相互联系、相互作用和相互依赖的决策系统、执行系统和监督控制系统这三个子系统，它们的共同目标是维护经济社会的健康运行。从运行机制来看，与其他监督都是由自身负有的具体管理职能中派生出来的附带职能有所不同，国家审计监督是一种专职和专业行为，是独立的、由专门机构和专职人员依法进行的监督，由于其自身独有的预防、揭示和抵御功能，审计又是国家治理中监督控制子系统的“免疫系统”，对维护、完善和促进国家治理有重要意义。功能：

（一）国家审计是维护国家安全的重要手段

（二）国家审计是监督制约权力运行的重要措施

（三）国家审计是加强反腐倡廉的有力工具

（四）国家审计是推进民主法治的重要途径

（五）国家审计是维护民生权益的有效保障

（六）国家审计是推动深化改革的重要力量

11. 国家审计独立性的损害因素有哪些?如何增强国家审计独立性?

损害因素：

1.行政干预。2 审计资源短缺。产生于缺乏足够的资源（物力、财力、人力）时。3被审计单位的阻力。出现在被审计单位和国家审计在审计报告的意见类型等方面存在严重分歧或成见时。

4 利益诱惑。5社会关系的压力。社会关系包括财务关系、近亲关系和任职关系等。6 自我复

核。产生于国家审计人员复核自己业已完成的工作时。

如何增强：

1摆脱行政干预。在制度设计上尽可能消除政府权力部门对国家审计工作的干预。

2 禁止行为。对于可能严重有损于国家审计独立性的行为, 建议在国家审计法、国家审计准则和国家审计职业道德等审计规范中明文禁止。

3 法律监管。如果国家审计机关及人员由于缺乏客观和正直品性, 出具了虚假陈述的审计信息, 从而给国家、社会及个人带来利益损害的行为, 他们应该承担相应的行政、民事或刑事责任, 以借助于法治的威严来增强国家审计的独立性。

4 质量控制。质量控制指国家审计机关为了确保高质量审计报告信息所建立的各种政策与程序的总称。审计独立性规定：审计复核工作应该交由独立的第三方进行；存在亲属、任职或其他密切关系时应采取回避制度。

5 道德教育。为了提高国家审计人员的专业品质、提升公共服务水准，应当进行道德教育活动。独立性是一种精神态度, 它与国家审计人员诚实和正直的品质密切相关。

12.政府绩效审计目标有哪些?如何实现这些目标?

按照不同的范围和层次，绩效审计目标可划分为一般目标和具体目标两大类.一般目标由绩效审计的本质决定，是所有的绩效审计所共有的，因而体现绩效审计的普遍性。政府绩效审计的一般目标为：审查、评价政府项目或活动的经济性、效率性和效果性，出具关于政府项目经济性、效率性和效果性的独立审计意见，为纳税人、投资人、立法机构等深入了解政府活动的运作和成果提供可靠的信息。具体目标反映绩效审计目标的特殊性，是一般目标在特定社会、政治、经济环境下的具体化，体现审计的具体职责和任务。在实际审计中，绩效审计的具体目标随着审计环境、审计主体、审计客体等条件的变化而变化，因而呈现出一定的多样性和复杂性。对一个特定的绩效审计来说，具体目标一般不是单一的，而是一个目标体系，该体系包括一个（或几个）总目标和若干个分目标。实现绩效审计目标，不能只从抽象的一般目标出发，从“三 E”定义出发，也不能将思维拘泥在具体的、个别的审计目标上，而应该将一般目标和具体目标、总目标和分目标结合起来，方能把握好审计目标这个审计工作的“纲”。

13.政府绩效审计人员能力框架如何构建?如何提高审计人员的能力?

能力框架的基准构建模式包括功能分析法和能力要素法。根据能力要素法，政府绩效审计人员能力框架的构成要素包括专业知识、专业技能和专业品质。

专业知识：公共政策与法规知识、绩效评估与报告知识、会计财务与审计知识、公共管理与行政知识、预算理论与实务知识以及信息技术与计量知识属于政府绩效审计人员的核心专业知识；

专业技能：专业知识：逻辑思维能力、决策分析能力、团队合作能力、表达沟通能力以及技术运用能力属于政府绩效审计人员的核心专业技能；

专业品质：独立公正、廉洁奉公、合格胜任、勤勉负责以及职业谨慎属于政府绩效审计人员的核心专业品质。专业技能培训、实务经验积累，以及职业道德教育属于我国政府绩效审计人员专业胜任能力的核心强化对策。