新旧会计报表的衔接与转换

由于执行新准则后，合并范围可能发生变化，对增加或减少子公司的数据调整要在报表的合并范围变化栏予以反映；将原报表项目金额加上（或减少）合并范围变化的调整数据后，重分类分析填列到对应新报表项目上，再对按新准则规定需要追溯调整的事项进行追溯调整，形成新格式财务报表的数据。

（一）合并资产负债表具体项目转换编制说明

1、与原报表编制口径一致，科目核算内容未发生变化的报表项目，应按原报表数据直接过入新报表项目，不需进行调整。此类项目主要包括：货币资金、应收票据、应收利润（股利）、应收利息、应收内部单位款、内部拨出款、内部投资、固定资产清理、工程物资、短期借款、内部存入款、应付内部单位款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利（利润）、长期借款、应付债券、股本、外币报表折算差额等。

2、核算内容发生变化的但不需进行追溯调整的报表项目，应根据重分类转换后的科目余额直接填列；此类项目主要包括：应收账款、其他应收款、预付账款、存货、应付利息、长期待摊费用、其他应付款、递延收益、专项应付款、长期应付款等。

3、新报表中取消的项目根据科目衔接转换表按转换后的转入方科目余额填列，此类项目主要包括：期货保证金、应收补贴款、应收出口退税并入其他应收款项目；待摊费用并入“预付账款”；应付工资、应付福利费合并为“应付职工薪酬”；应交税金、其他应交款重分类为“应交税费”及“应付职工薪酬”；预提费用分别并入“应付利息”、“其他应付款”等。

4、部分报表项目名称及核算内容发生变化，需进行追溯调整的按科目衔接转换表衔接转换调整后的调整金额及余额根据资产负债表编制要求分析填列。如：短期投资、长期债权投资、长期股权投资、固定资产及相关项目、在建工程、无形资产、一年内到期的长期债权投资、预计负债、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延税款借（贷）项等。

5、合并报表项目，需根据合并财务报表准则的要求进行相应调整，如：合并价差、少数股东权益、未确认投资损失。

（1）合并价差：新报表未设置合并价差项目，在原制度报表中合并价差主要内容为长期股权投资差额，属于集团内企业合并产生的长期股权投资，首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销。

（2）少数股东权益：因少数股东权益由单列项目改为作为所有者权益的其中项反映，即仅改变列报位置，但将调整增加所有者权益。因追溯调整增加的权益按少数股东应享有的份额调整少数股东权益。

（3）未确认投资损失：母公司应承担超额亏损，未确认投资损失并入未分配利润。如协议约定股东应承担超额亏损的，应将少数股东应承担的未确认投资损失转入少数股东权益。

（二）衔接转换合并利润表编制说明1、主营业务收入、折扣和折让、递延收益、代购代销收入、其他：按原报表金额转入营业收入项目。

2、主营业务成本：生产部门发生的修理费在管理费用中核算，转换时应将主营业务成本中包含的修理费重分类至管理费用；其余主营业务成本应转入“营业成本”项目。

3、主营业务税金及附加：按报表数转入营业税金及附加。

4、其他业务利润：新报表取消了其他业务利润项目，转换时应将其他业务利润还原为其他业务收入、其他业务支出、其他业务税金及附加，并分别并入营业收入、营业成本、营业税金及附加。

5、营业费用：新的核算办法中销售企业的进货费用将计入成本，原在营业费用中包含的销售企业进货费用重分类至主营业务成本，其余营业费用转入“销售费用”项目。

6、管理费用：转换时应将管理费用中包含的存货跌价损失和坏账准备重分类至资产减值损失。

7、其他：原报表未设置勘探费用项目，发生的勘探费用列入其他项，转换时应从“其他”转入新报表的“勘探费用”。

8、投资收益：长期投资减值损失和短期投资减值损失发生额重分类至资产减值损失项目；在投资收益下设其中项，将联营企业、合营企业除处置投资所产生的收益外的投资收益单列，期货收益并入投资收益项目。

9、期货收益：并入投资收益项目。

10、补贴收入、营业外收入、其他：补贴收入、营业外收入及其他合并转入营业外收入项目。

11、营业外支出：固定资产、无形资产、在建工程减值损失发生额重分类至资产减值损失项目。

营业外支出其中项由“处置固定资产净损失”变更为“处置非流动资产净损失”，应将营业外支出中包含的处置固定资产、无形资产、在建工程的损失合并在此其中项反映。

12、所得税：所得税按其发生额转入“所得税费用”项目，追溯调整涉及的2006年所得税费用影响额计入此项目。

13、少数股东损益：不再区分少数股东损益，并入“净利润”。

未确认投资损失：母公司承担超额亏损，未确认投资损失并入“净利润”。

14、盈余公积补亏和其他调整因素：在新报表中不再设盈余公积补亏和其他调整因素项目，转换时应将其合并转入“其他转入”。

15、合并利润表新增项目：

（1）资产减值损失：将原在管理费用、投资收益、营业外支出中反映的各项资产减值损失合并在此项目中集中反映。

（2）公允价值变动净收益：交易性金融资产追溯调整属于2006年公允价值变动损益的转入此项目。