审计学销售与收款循环审计案例分析
销售与收款循环审计案例
固定资产循环：了解内部控制1. 了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2. 针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。
3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。
了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：1. GZL-1：了解内部控制汇总表2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动固定资产循环：了解内部控制汇总表. 受本循环影响的相关交易和账户余额际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。
如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。
2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。
）2. 主要业务活动划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。
）3. 了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。
）(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生影响。
）4. 信息系统师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
第二章销货与收款循环审计案例
（二）案例内容 1、接受委托，签订审计业务约定书
2、制定审计计划，销售收入重要性水平确定 为5万元
3、符合性（控制）测试
《审计案例研究》 2018/9/15 13
内部控制调查表
被审计单位：大为股份有限公司 审计项目：销售与收款审计 编制人：刘欣 日期：2002 年 2 月 16 日 索引号：11 会计期间： 2001 年 1 月 1 日— 12 月 31 日 复核人：郑洁 日期： 2002 年 3 月 1 日 页次： 5
文字表述法 调查表法 流程图法
评价 是 符合性 测试 检查证据法 验证法 实地观察法
健全合理吗？
否
增加实质性测试
风险水平 评价 高
高信赖 中信赖 低信赖
低
实质性测试
2018/9/15
减少实质性测试
《审计案例研究》
审计报告
9
（三）实质性测试 1、认定与再认定 2、概念 （四）实质性测试与控制测试的关系 （五）关联方及关联方交易
5、是联营企业吗？
否
1 3 、 有 租赁业务吗？
否 是 是
6、 是主要投资者个人 控制的企业吗？
否
1 4 、 是 提供资金吗？
否 是
1 5 、 是 提供担保和抵押吗？
是 否 是
7、 是关键管理人员控 制的企业吗？
否
16、有管理方面的合同吗？
否 是 是
8、 是关系密切的家庭 成 员 控 制 的企业吗？
购货订单
采购 发票
验 收
入 库 单
入 库 单 入库单 发 票
编 审
付款或应付款
实物账
明细账
总账
购货与付款内部控制流程图
《审计案例研究》 2018/9/15 7
审计案例_销售与收款业务银行审计案例
审计案例_销售与收款业务银行审计案例第一篇：审计案例_销售与收款业务银行审计案例银行审计案例1：某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。
至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。
公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。
我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。
本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。
货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。
”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。
2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。
因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。
3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。
如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。
销售与收款循环审计讲述案例PPT学习教案
案例分析题
②销售给B公司产品1,170万元（含税，增值税税率为17%）。相关 合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元， 交货日期为2013年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验 收报告日期为2013年12月29日，发票日期为2013年12月29日。截至 2013年12月31日，X公司已经收取货款170万元，并确认2013年度该项销 售收入1,000万元。审计人员在审计时，未取得该项销售业务的发货单据， X公司解释的理由是：供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明 细账进行核对
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行 比较核对
将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目 表比较核对
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是 否包括所有应开票的发运凭证在内
从发运凭证追查至营业收入明细账和总账
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第3节 销售与收 款循环的控制测 试 二、评估销售与收款循环的重大错报风险
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与 收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
下：
借：长期应收款
60,000
贷：营业收入
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例 ◆ 掌握销售与收 款循环内部控制的要点及 测试方法。
◆ 了解销售与收 款循环涉及的交易事项和 主要会计账户。 ◆ 掌握销售与收款循环涉及的实质性测试 方法 , 熟练运用各种审计技术方法 ,熟悉各种常用审计工作底稿的编
制。
第一节 销售与收款循环审计概述
一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户 销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务 , 直 到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环 。 就 工 业 企 业 来 说 , 涉 及 的 交 易 事 项 有 : ① 赊 销 交 易 ; ② 现 金 收 入 交 易 , 包 括 现 销 及 应 收 账 款 、应 收 票 据 的 收 回 等 ; ③ 销 售 调 整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、折 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等 。 其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : ① 损益 类 账 户 , 如 主 营 业 务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销 售
折 扣 与 折 让 、主 营 业 务 成 本 、其
他 业 务 支 出 、管 理 费 用 “( 坏 账 损 失”明 细 账 户 ) 等 ; ② 资 产 类 账 户 , 如 现 金 、银 行 存 款 、应 收 账 款 、应 收 票 据 、坏 账 准 备 、库 存 商 品 、库 存 物 资 等 ; ③ 负 债 类 账 户 , 如 预 收 账 款 、应 交 税 金 ( 增 值 税 销 项 税 额 、消 费 税 、资 源 税 等 明 细 账 户 ) 等 。 因 此 , 销 售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上 述 交 易 所 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。
二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险 销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 生 产 经 营 的 一 个 重 要 业 务 循 环 。 收 入 的 确 认 会 影 响 到 与 之 相 关 的 成 本 、利 润 、资 产 ( 如 应 收 账 款 、坏 账 准 备 ) 等 项 目 , 并 对 审 计 的 真 实 性 、合 理 性 产 生 影 响 , 因 此 , 在 审 计 中 应 选 择 相 对 较 低 的 重 要 性 水 平 。 销 售 与 收 款 循 环 中 常 见 的 错 弊 有 : ( 1 ) 销 售 业 务 控 制 不 严 , 导 致 虚 计 销 售 收 入 , 调 节 利润 。 ( 2 ) 销 售 成 本 结 转 不 实 , 调 节 利 润 。 ( 3 ) 收 款 方 式 选 用 不 当 , 造 成 坏 账 。 ( 4 ) 销 售 费 用 支 出 失 控 。 (5) 销 售 凭 证 保 管 不 严 。
销货收款循环审案例
销货收款循环审案例————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：销货与收款循环审计案例本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。
本章涉及销售与收款业务循环。
本章安排了2个案例。
案例一大为股份有限公司销售收入审计案例由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。
一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点（1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。
（2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。
2．本案例学习的重点学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。
二、本案例的关键内容（一）审计概况1．审计人华康会计师事务所。
事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。
2．被审计人大为股份有限公司。
3．公司背景大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
4．审计时间和内容审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。
5．审计方法与过程（1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。
（2）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。
（3）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。
（4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。
（5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。
（二）本案例需要关注的问题（1）控制测试审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试；对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。
大学审计第十二章销售与收款循环审计
案例简介2
文勇军为西南地区五钠厂销售员，2000年1月， 文勇军等人到澳门赌博，欠下不少赌资，于是产生 截留货款清偿债务的念头。他伪造了五钠厂财务专 用章，虚造了专款证明，于2001年3月7日从西安南 风日化公司将五钠厂24万余元货款支取前往澳门赌 博，从此，他滑向犯罪深渊不能自拔。2001年3月至 2003年4月30日，文勇军利用在公司做销售员的职务 之便，采取伪造财务专用章、虚造专款证明等方式， 多次从与本公司有业务往来的省外公司转移货款， 金额共计1850余万元，再通过其他企业或者地下钱 庄，单独或伙同情人张静、同学张殿元侵占这些公 款到澳门豪赌。
• 二、设计和执行销售交易的控制测试 • 三、设计和执行销售交易的实质性程序 （一）登记入账的销售交易是真实的（发生） 三类舞弊 1.未发货已入账
2.重复入账 3.虚假入账
• 措施
1.未发货已入账
从主营业务收入明细账中抽取若干笔分 录，追查有无发运凭证及其他佐证
2.重复入账
检查企业销售交易记录清单以确定是否 存在重号、缺号
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
核查销售交易的记录和处理 • 控制测试：检查
案例简介1
被告人陈某原系A集团公司双氧水分厂销售人 员，2000年3月，陈某以其兄的名义登记注册了大全 染化有限公司，开展销售双氧水业务，至2001年年 底大全染化公司累计共欠A集团公司贷款125400元， 其中，2000年9月份，被告人陈某就利用自己手中临 时掌握赊销货物的权利，分4次将40吨双氧水价值 72000元赊销到其兄得公司。
二销货与收款循环审计案例ppt课件
入库单
入库单 发票
编审 付款或应付款
实物账
明细账
总账
购货与付款内部控制流程图
《审计案例研究》 7
2、符合性测试
概念
内容
目的（直接、间接）
评审步骤
《审计案例研究》
2019/6/6
8
内部控制制度评审步骤:
了解内部控制制度
健全性测试
文字表述法 调查表法 流程图法
符合性 测试
是 检查证据法 验证法 实地观察法
否
是
否
1 5 、 是 提供担保和抵押吗？
7、是关键管理人员控
是
否
是
制的企业吗？
16、有管理方面的合同吗？
否
否
是
8、是关系密切的家庭
是
成 员 控 制 的企业吗？
1 7 、 有 研发项目的转移吗？
否
是
否
1 8 、 有 许可协议吗？
结束
否
是
结束
1否 9 、是 支付 关键 管理 人员报酬吗？
20、
披露：
21、披露：
售通知单金额不符。
将发运单、装货单和销售发票核对，发现有已经开出销售发票，但无发运单和 3
装货单的情形，误差比率为 3%。
1——12 月份折让业务发生 3 笔，均由销售经理批准。有 14 笔销售退回业务，
4 附有红字销售发票和仓库签收的退货验收报告，但有两笔无主管人员签字，有
对方税务部门开具的有关证明，会计处理恰当。
3、总结心得
思考常见的销售收入的作假手段及其审计方法
目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力
《审计案例研究》
2019/6/6
销售与收款循环审计3
思考7（单选）： 注册会计师对被审计单位甲公司2017年度财务报表 进行审计，实施函证程序时，下列说法中正确的是（ ）。
A.债务人A公司回函称所欠30万元货款已于2017年12月30日通过银 行付款。注册会计师认可该笔款项无错报
B.债务人B公司回函称尚未收到所订50万元货物，注册会计师将该 笔货款认定为错报
2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、 是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；
３.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； 4．是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确 保询证函中的名称、地址等内容的准确性。 可以执行的程序包括但不限于：通过拨打公共查询电话核实被询证者的名 称和地址；通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；将 被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；对于供应 商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用 发票中的对方单位名称、地址进行核对。
如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选 择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目 自该截止日止发生的变动实施实质性测试程序。
询证函发出前的控制措施
1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有 关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单 等保持一致；
函 证 结 果
及说 明
审 定 金 额
差异的 原因
• 函证结果差异的评价
双方入帐时 间不一致；
一方、双方 记帐错误；
弄虚作假 、或 舞弊行为。
1.询证函发出时，债务人已 付款，被审单位未收到。 2.询证函发出时，货物已发出 并记录，但货物在途中。 3.债务人将货物退回，被审 单位尚未收到。 4.债务人对收到的货物部分 或全部拒付。
第8章销售与收款循环审计案例
第8章销售与收款循环审计案例第八章1.注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件产品成本800元，每件销售1000元。
双方约定。
2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再每月付货款的10%。
注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认收入，并同时结转产品销售成本。
要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
分期收款销售按规定在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B 公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：借：应收账款（120 000）贷：主营业务收入（120 000）借：主营业务成本（96 000）贷：库存商品（ 96 000）2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。
审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。
审计人员根据账薄记录调阅有关凭证，发现12月27日18#凭证内容是：借：应收账款 1 053 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000主营业务收入 900 00012月29日25#凭证内容是：借：应收账款 702 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 600 00012月30日30#凭证内容是：借：应收账款（255 000）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（255 000）经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销售退回处理。
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结论：不现实的收入与利润增长
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2、函证
如果被询证者以传真、电子邮件等 方式回函，注册会计师应当直接接 收， 并要求被询证者寄回询证函原件。
如果有迹象表明收回的询证函不可 靠，注册会计师应当实施适当的审 计程序 予以证实或消除疑虑。
注册会计师未能收到回函时，应当 考虑对重要的账户余额或其他信息 再次函证， 或实施替代审计程序获取充分、适 当的审计证据。
├── ── ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼ ─ ── ─ ─ ─ ┼── ─ ── ─ ┤
│审计意见│无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │
└ ── ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ── ┴ ── ─ ── ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
销售与收款循环审计
——以东方电子为例
小组成员： 朱琼 赵佳明 吴棋俐
目录
东方电子的不败神话
1
揭开违规的黑幕
2
销售与循环审计分析
3
4
Page 2
一、东方电子的不败神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为 独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。 公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值 一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集 内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证 监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行 价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万 股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部 职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社 会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股， 三年后上市交易。
│
│1997年 │1998年
│1999年
|2000年
│
├─ ───┼─ ── ─ ─ ─ ┼ ── ─ ─ ─ ─ ┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ── ┤
│
│山东省烟台市│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│
│审计机构│
││会计师事务所│会计师事务所│
2.5万元
破 灭
青岛市中级人民法 院宣布，除不合格 的原告外，6921人 全部接受了调解， 东方电子股民将获 得4.42亿元的赔偿
造假之最
手段最 隐蔽
事件跨 度最长
涉及金 额最大
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证券部
经销部
财务部
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三、审计分析
东方电子1997年至2000年的审计情况如下：
失败 ┌─── ─ ┬─ ── ─ ─ ─┬── ─ ─ ─ ─ ┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐
主营业务毛利 率（%）
47.3
每股收益（元） 0.51
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4.50 8.56 13.75 47.3 52.9 47.1 0.56 0.53 0.52
中国证监会对东方 电子展开调查
6月20日经烟台市检 察院批准逮捕。
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分别判处原董事长 隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑 两年和一年，并分 别处以罚金5万元和
注册会计师应当对应收账款进行函 证，除非有充分证据表明应收账款 对会计报表 不重要，或函证很可能是无效的。”
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根据东方电子公告的数据显示，自1997年1月上市以来，东方电子股本连 年高速扩张，而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩同股本扩张保持了同步 增长，创造了东方电子神话。
1997年内-容2000年东方电子的业绩表现
项目
1997年 1998年 1999年 2000年
主营业务收入 （亿元）
2.37
（1）发表了错误的审计意见，出具了不恰当的审计报告； （2）没有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责； （3）没有保持应有的职业谨慎，即没有遵守独立审计准则。
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1、分析性复核
分析性复核在审计规模较大 的公司时，具有指明重大错 报风险方向的作用，是非常 重要的审计程序。
（一）会计信息各构成要素之间的关系； （二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。