固定资产初始确认与计量

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产及其确认条件

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

【拓展】（1）是否确认固定资产与持有目的相关。如房屋一般作为固定资产核算，但房地产开发企业开发出来的房屋主要是为了出售，应作为存货核算。

（2）出租只能是经营租出，分为租出设备和房屋。且经营租出的房屋应作为投资性房地产核算。

（3）固定资产的界定中不再强调单位价值的高低。

有的企业问：一个拖把使用了1年以上，完全符合固定资产的定义，那叫不叫固定资产，要不要对拖把计提折旧？我们在执行企业会计准则的过程中，类似问题应依靠会计人员的职业判断。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。

二、固定资产的初始计量（从资产的取得渠道分别确定）

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。同时处置时应考虑销项税额的计算。外购非生产经营用的固定资产进项税额不能抵扣、不动产（如房屋）的进项税额也不能抵扣。

会计核算：

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算。

3.外购固定资产的特殊考虑

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定

资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题1·单选题】甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。

A.2650万元

B.2658万元

C.2675万元

D.3100万元

『正确答案』B

『答案解析』增值税额425万元可以抵扣，不计入设备成本；生产线安装领用的原材料所负担的增值税无需转出，不计入设备成本。设备

的入账价值=2500+25+100+33=2658（万元）。

【例题2·单选题】甲公司2010年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为5000000元，增值税为850000元，当日支付2850000元，其中含增值税850000元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日设备交付安装，支付安装等相关费用52000元，该设备于2011年2月25日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为103713.8元，预计使用年限为4年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。

[（P/A,6%,3）=2.6730,（P/A ，6%，4）=3.4651]

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）-（4）小题。

（1）2010年1月1日在建工程的入账价值是（ ）元。

A.2673000

B.4673000

C.5523000

D.2850000

『正确答案』B 『答案解析』在建工程的入账价值=2000000+1000000×2.6730=4673000（元）

（2）2010年摊销的未确认融资费用是（ ）元。

A.160380

B.211380

C.280380

D.171000

『正确答案』A 『答案解析』2010年摊销的未确认融资费用=期初摊余成本×实际利率=1000000×2.6730×6%=160380（元）

（3）2011年2月25日固定资产的入账价值为（ ）元。

A.2903713.8

B.4995382.8

C.4851713.8

D.4903713.8

『正确答案』D 『答案解析』2011年应摊销的未确认融资费用=【2673000-（1000000-160380）】×6%=110002.8（元） 固定资产的入账价值=4673000+52000+160380+110002.8×2/12=4903713.8（元）

（4）2011年该项固定资产计提的折旧额为（ ）元。

A.100 0000

B.160 0000

C.158 2666.67

D.112 0000

『正确答案』B

『答案解析』2011年该项固定资产计提的折旧=（4903713.8-103713.8）×4/10×10/12=1600000（元）

（二）自行建造固定资产

1.自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

注意：生产经营用固定资产（动产）建造过程中领用原材料、自产产品的增值税都不计入固定资产成本。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

注意:

（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，

按其实际

销售收入或预计售价冲减工程成本。

（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

（5）高危行业提取的安全生产费及其使用（参考《企业会计准则解释第3号》）。

①提取时，一般分录为：

借：成本费用类科目

贷：专项储备——安全生产费

②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。

借：专项储备

贷：累计折旧

b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

借：专项储备

贷：银行存款等

2.出包方式建造固定资产

采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

注意：（1）“在建工程”账户实质是双方结算的账户。预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。实际开始建造时，借记“在建工程”，贷记“预付账款”。多退少补时，也会涉及在建工程科目的核算；（2）待摊支出的分配。从本企业角度来讲，还要发生一些整个工程所共同负担的费用，如监理费、评估费、咨询费，应在“在建工程——待摊支出”科目核算。

【例题3·单选题】某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该固定资产的实际造价为（）元。

A.145 980

B.145 895

C.128 555

D.143 095

『正确答案』C

『答案解析』固定资产的实际造价=100 000+2 000+20 000+2 800+3

755=128 555（元）

【例题4·单选题】企业的在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当（）。

A.作为主营业务收入

B.作为其他业务收入

C.作为营业外收入

D.冲减工程成本

『正确答案』D

【例题5·多选题】采用自营方式建造固定资产（生产经营用动产）的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A.工程领用原材料应负担的增值税

B.工程人员的工资

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失

『正确答案』BCE

『答案解析』选项A，原材料负担的增值税可以抵扣；选项D，应计入

管理费用。

（三）其他方式取得的固定资产

1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。

3.盘盈固定资产：作为前期差错更正处理，固定资产按重置成本入账。

（四）存在弃置费用的固定资产

1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“预计负债”；随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。

注意：弃置费用的特点——由特殊行业的特定固定资产所发生；金额较大。

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

【例题6·计算题】甲公司经国家批准2×10年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。

『正确答案』核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时

应考虑弃置费用。账务处理为：

（1）2×10年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P ／F ，10%，

40）

=250 000×0.0221=5 525

（万元）

固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）

借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000

预计负债 55 250 000

（2）第1年应负担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000（元）

借：财务费用 5 525 000

贷：预计负债 5 525 000

以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账

务处理略。

【例题7·单选题】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该设备公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）元。

A.471 160

B.466 400

C.545 160

D.495 160

『正确答案』B 『答案解析』设备入账成本=450000+4000+10000+24000×10%=466 400（元）

【例题8·多选题】下列项目中，构成固定资产入账价值的有（ ）。

A.购买设备发生的运杂费

B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费

C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价

D.施工过程中盘亏工程物资的净损失

E.固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息

『正确答案』ABCDE

第二节 固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

（一）影响固定资产折旧的因素

（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备（计提减值后，随后期间固定资产折旧的计算应以扣除减值后的账面价值为基础）；（4）固定资产使用寿命。

（二）固定资产折旧范围

1.空间范围：

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用（超龄使用）的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

注意：固定资产维修期间照提折旧；固定资产暂时停用期间也要提折旧。

2.时间范围（从达到预定可使用状态的下月起计提折旧）：

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

注意：

（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。融资租出的固定资产不计提折旧。

（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

【例题1·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。

A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产

B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产

D.融资租入的固定资产

E.经营租入的固定资产

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B ，改扩建时固定资产的账面价值已转入在建工程，暂停折旧；选项E ，经营租出的固定资产需要计提折旧，经营租入的

固定资产无需计提折旧。

（三）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

加速折旧法的特点：

1.年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

＝原价×年折旧率

月折旧额=年折旧额/12

注意：年折旧率（年折旧额/原价）、净残值率（预计净残值/原价）

2.工作量法

单位工作量折旧额＝（原价－净残值）/预计能提供的总工作量

某期间的折旧额＝单位工作量折旧额×某期间的工作量（具体运转的小时或跑的里程）这种方法下，某个期间的折旧额取决于某会计期间提供工作量的大小。

3.双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限；

最后两年改为直线法。

注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。

4.年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。比如使用年限为4年，则第1、2、3、4年的折旧率分别为4/10、3/10、2/10、1/10。

注意：折旧不是自1月1日起计提时的处理。

【例题2·单选题】2004年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 030万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2009年度该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.90

B.108

C.120

D.144

『正确答案』B

『答案解析』本题涉及两个要点：年限平均法的计算、固定资产计提减值后折旧如何计算。2009年度该设备应计提的折旧额=（560-20）

÷5=108（万元）。

【例题3·单选题】某企业2008年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

A.120

B.108

C.114

D.97.2

『正确答案』C

『答案解析』2008年折旧=（1200×2/20）×6/12=60（万元）

2009年折旧=（1200-60）×2/20=114（万元） 或者：2009年折旧=1200×2/20×6/12+（1200-120）

×2/20×6/12=114（万元）

【例题4·单选题】甲企业2008年6月20日自行建造的一条生产线达到预定可使用状态，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

A.192

B.216

C.120

D.80

『正确答案』B

『答案解析』2008年折旧=（740-20）×5/15×6/12=120（万元） 2009年折旧=（740-20）×5/15×6/12+（740-20）

×4/15×6/12=216（万元）

（四）固定资产预计使用寿命等的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

二、固定资产后续支出

（一）资本化的后续支出

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

注意：往往要通过“在建工程”科目进行核算。资本化后续支出的三个阶段：将固定资产账面价值转入在建工程；归集在建工程成本；在建工程转回到固定资产，重新计提折旧。

（二）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。只有专设销售机构使用的固定资产发生的日常修理费用计入销售费用，其他固定资产的日常修理费用都计入管理费用。

注意：在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：

1.固定资产日常修理费用，应当直接计入当期费用。

2.固定资产改良支出（改扩建支出），应当计入固定资产账面价值。

【注意】若用新部件替换原有部件，则新部件的价值应计入在建工程成本，原有部件的账面价值要从在建工程转出。原部件若没有价值，则计入营业外支出；若有价值，则计入原材料等科目。做题时若题目条件给出的是原有部件的原值，则还应按整个固定资产的年限、残值按比例计算出原有部件的折旧，从而计算被替换部件的账面价值。

3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。比如，某公司办公楼墙体贴了一层玻璃，美化了办公环境。到底是资本化还是费用化？需要会计人员的职业判断。假如玻璃成本较高，花费700-800

万元，金额较大，尽管我们不能直接判断贴了玻璃后是否增加了企业的经济利益流入，应将其作为资本化支出处理。

一般地，后续支出金额较小、改良与修理的界限也较模糊时，就简化核算直接计入当期损益。

4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

【例题5·单选题】某企业为延长甲设备的使用寿命，2009年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2009年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，两年后计提减值准备30万元。被替换部分的账面原值为50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

1.2009年10月，固定资产转入改良时“在建工程”的入账价值是（）万元。

A.160

B.120

C.90

D.200

『正确答案』C

『答案解析』200-40×2-30=90（万元）

2.2009年11月，改良完成后固定资产入账价值为（）万元。

A.182

B.92

C.150

D.32

『正确答案』B

『答案解析』200-40×2-30+32-（50-50/5×2）=92（万元） 【例题6·单选题】2009年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2009年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009年度该固定资产应计提的折旧为（ ）。

A.128万元

B.180万元

C.308万元

D.384万元

『正确答案』C

『答案解析』前3个月折旧=（3600÷5）×3/12=180万元，后4个月折旧=[（3600/5×2+96）÷4]×4/12=128万元，全年折旧=180+128=308

万元。

【例题7·单选题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A 、B 、C 、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A 、B 、

C 、

D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件

E 代替了A 部件。

要求：

根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。

1.甲公司建造该设备的成本是（ ）。

A.12180万元

B.12540万元

C.12660万元

D.13380万元

『正确答案』B 『答案解析』设备的成本＝7320＋1200＋1920＋1140＋600＋360＝12540（万元） 注意：外聘专业人员服务费360万元是为建造固定资产而外聘专

业人员发生的服务费，属于直接费用，应计入固定资产成本；员工培

训费120万元可能是为使用固定资产而进行员工培训发生的费用，不

属于直接费用，不计入固定资产成本。

2.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。

A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

C.按照A 、B 、C 、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

『正确答案』C

『答案解析』对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的

使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适应不同的折

旧率或者折旧方法,同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提

供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

3.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（ ）。

A.744.33万元

B.825.55万元

C.900.60万元

D.1149.50万元

『正确答案』B

『答案解析』因20×5年1月设备达到预定可使用状态，故当年应计

提11个月的折旧。

A ＝[12540×3360/（3360＋2880＋4800＋2160）]/10×11/12＝

292.6（万元）

B ＝[12540×2880/（3360＋2880＋4800＋2160）]/15×11/12＝

167.2（万元）

C ＝[12540×4800/（3360＋2880＋4800＋2160）]/20×11/12＝

209（万元）

D ＝[12540×2160/（3360＋2880＋4800＋2160）]/12×11/12＝

156.75（万元）

合计＝825.55万元

4.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（

）。 A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

『正确答案』B

『答案解析』设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当

期损益。

5.对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（）。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

『正确答案』A

『答案解析』更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本

化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。

第三节固定资产的处置

一、固定资产终止确认的条件

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

重点注意“固定资产清理”科目的运用。

比如，以固定资产对外投资，则会计分录为：

①借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：长期股权投资（公允价值）

贷：固定资产清理（相当于变价收入）

③结平“固定资产清理”科目的余额。

借：营业外支出

贷：固定资产清理

或：借：固定资产清理

贷：营业外收入

三、持有待售的固定资产（在“固定资产”科目下设置明细科目，即通过“固定资产——持有待售的固定资产”科目核算）

1.条件：

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；

（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

（3）该项转让将在一年内完成。

2.内容

包括：（1）单项资产；（2）处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

3.处理

对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

4.变更的处理

当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

（2）决定不再出售之日的可收回金额。

四、盘亏的固定资产

通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算，分别计入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。

批准处理前：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

批准处理后：

借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿等）

营业外支出（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

【例题1·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括（ ）。

A.出售固定资产的价款

B.转让不动产应交纳的营业税

C.毁损固定资产取得的赔款

D.报废固定资产的原价

E.转让不动产应交纳的土地增值税

『正确答案』ABCDE 『答案解析』选项D ，固定资产原价会影响净值的计算，故影响固定资产清理净收益。

【例题2·多选题】下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（ ）。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”时，应当予以终止确认

C.用固定资产对外投资时，应将其处置收入扣除账面价值后的金额计入对外投资成本

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C ，计入投资成本的是固定资产公允价值，固定资产公允价值（处置收入）扣除账面价值后的金额作为固定资产的处置

净损益，计入营业外收支。

【例题3·单选题】A 公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失为（ ）万元。

A.36.2

B.39

C.42.5

D.45.5

『正确答案』A

『答案解析』设备的入账价值=50+1+5=56（万元）；设备的报废净损

失=56-56×4/10×9/12-3=36.2（万元）。

【例题4·多选题】2010年5月10日，甲公司作出将某项固定资产出售的决议，并与乙公司签订一项不可撤销合同，合同约定价格（公允价值）为240万元，估计处置费用为10万元。当日该固定资产的原值1 000万元，已提折旧600万元，已计提减值准备200万元。该设备预计于2010年7月10日办理完毕相关过户手续。2010年5月，下列关于甲公司对该项固定资产的处理中，正确的有（ ）。

A.将该项固定资产划归为持有待售固定资产

B.继续对该项固定资产计提折旧

C.确认固定资产清理收益30万元

D.计提固定资产减值准备30万元

E.停止计提折旧，且不调整固定资产账面价值

『正确答案』AE 『答案解析』选项B ，持有待售的固定资产不计提折旧；选项C ，持有待售的固定资产不作为处置来处理，不计算清理损益；选项D ，固定

资产账面价值=1000-600-200=200（万元），公允价值减去处置费用后

的金额=240-10=230（万元），后者大于前者，无需调整预计净残值，

即不计提固定资产减值准备。