丧失控制权处置子公司合并报表中的处理理解

【4-18】这个例题是非常典型的，关于丧失控制权处置子公司最重要的是掌握合并报表中合并处置损益的计算公式，能够利用公式计算出合并报表中的合并处置损益金额。个别报表中的处理比较容易理解，这里就不给大家介绍了。咱们今天主要来看合并报表中的分录：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资 3 200 000

贷：长期股权投资（6 750 000 ×40%）2 700 000

投资收益 500 000

【解释】因为合并报表中视为将全部100%的股权处置了，剩余40%股权的公允价值是320万元，然后再按照公允价值将40%的股权买回来：具体处理是：

借：银行存款 3 200 000

贷：长期股权投资 2 700 000

投资收益500 000

借：长期股权投资 3 200 000

贷：银行存款 3 200 000

综合两笔分录就是教材上的处理。

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益（500 000×60%）300 000

贷：未分配利润 300 000

【解释】合并报表中首先对处置部分60%的股权进行权益法的调整：

借：长期股权投资（500 000×60%）300 000

贷：未分配利润（500 000×60%）300 000

处置60%股权时，因为合并报表中经过权益法调整之后调增了长期股权投资的账面价值，那么对于处置部分60%股权在个别报表中实际上是多确认了一部分投资收益的，所以合并报表中需要调减投资收益：

借：投资收益（500 000×60%）300 000

贷：长期股权投资（500 000×60%）300 000

综合两笔分录就是教材上的处理。

③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积—其他资本公积100 000（250 000 ×40%）

贷：投资收益 100 000

【解释】因为合并报表中视为将40%的股权也处置了，所以需要将其他综合收益转入投资收益。为什么处置部分的资本公积不进行结转呢？这是因为处置部分60%的股权资本公积结转不结转其实是一样的，对于结果的计算都是没有影响的，具体处理如下：

A.

借：投资收益【代替原长期股权投资】（250 000×60%）150 000

贷：资本公积—其他资本公积 150 000

（这笔分录的理解与②是一样的，对于其他综合收益进行权益法的调整，分录是：

借：长期股权投资—其他权益变动 150 000

贷：资本公积—其他资本公积 150 000

合并报表中也是调增了长期股权投资的账面价值，所以合并报表中需要调减投资收益，

借：投资收益150 000

贷：长期股权投资 150 000）

B.处置时：

借：资本公积—其他资本公积150 000

贷：投资收益150 000

AB两笔分录综合起来可以看出对于处置部分60%股权的资本公积是不需要调整的。所以合并报表中只需转出与剩余股权相对应的其他综合收益。

★丧失控制权处置子公司合并报表中合并处置损益=（出售部分股权的公允价值+剩余股权的公允价值）-

子公司自购买日开始持续计算下来的可辨认净资产的公允价值×原持股比例-商誉+其他综合收益×原持股比例。

注意：丧失控制权处置子公司商誉是需要全部结转的。

本例题中，合并报表中的合并处置损益=（480+320）-（500+75）×100%-100+25×100%=150（万元）