处置超额亏损子公司的相关会计处理
第八章 会计-关于超额亏损的会计处理和列报问题小结
关于超额亏损的会计处理和列报问题一、超额亏损的含义被投资单位当期亏损超过了期初所有者权益的金额。
二、超额亏损问题的分类根据被投资单位的性质，分为子公司的超额亏损问题和联营企业的超额亏损问题。
三、联营企业的超额亏损这个问题在《企业会计准则—长期股权投资》中规定。
按权益法核算对联营企业的长期股权投资时，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失,原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应将长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值综合起来考虑,在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下,如果仍有未确认的投资损失,应以其他长期权益的账面价值为基础继续确认。
另外,投资企业在确认应分担被投资单位的净损失时,除应考虑长期股权投资及其他长期权益的账面价值以外,如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务，还应按《企业会计准则第l3号——或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额。
新旧比较。
在确认应承担被投资单位的净亏损时,原准则规定应以长期股权投资的账面价值减记至零为限.。
新准则规定，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,按照投资合同或协议约定负有承担额外损失义务的，还应按照应承担的损失义务进一步确认损失。
四、子公司的超额亏损这个问题在《企业会计准则—合并财务报表》中规定。
子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映，合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：(一)公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；(二)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。
合并报表时子公司超额亏损的会计处理【会计实务操作教程】
限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负 有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损 时，应当按照以下顺序进行处理：
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①冲减长期股权投资的账面价值。 ②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲 减长期权益的账面价值。 ③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务 的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 注 2：这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通 常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没 有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成 对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商 品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。所以这里冲减的长期应收 不包括由于商品购销引起的 5 万元债权。 3.确认乙公司 2008年除损益以外的所有者权益的变动所享有的份额 =[400-（520-220）]×（1-25%）×80%=60（万元）。 借：长期股权投资 60 贷：资本公积 60 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
子公司超额亏损在合并报表中的处理方法
２０ ２
５０ ３ －２ ３０ ２０ １
－６ ３
－５ ２６
２０ ｌ
２４ ７ 一４ ６ —４ ６
期 初 未分 配 利 润
】６ ３
３ ２
１８ ６
３ ２
１６ ３
提 取 盈 余 公 积
５ ３
５ ３
５ ３
应付 利 润
未 分 配 利 润 （３ ＇ １ － ８ ２８ ３５ ２ － ８ ２８ － ８ ２８ ３５ ２
贷： 长期股权投资 ２ ４
少数股东权益一 ４
长期应付款一０抵销乙公司账面应付甲公司款项） ４（
《 企业准则解释第４号》第六条规定 ： 在合并财务报表
中， 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子
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Ｍ ｅａ ｌ ｒ ｉ ａ ｎ ｎ ｉ ｌＡｃ ｏ ｎ ｉ ｇ ｔ ｌｕ ｇ ｃ ｌＦｉ ａ ｃ ａ ｃ ｕ ｔｎ
司合并资产负债的所得税影响。 第一种合并处理方法 ：
１ ０８ １ １日购人时， ．０ 年 月 ２ 母公司个别报表中， 对乙公司
虽然已陷入资不抵债的困境．但在终止经营或破产清算之
前． 如果子公司仍具有持续经营能力， 即母公司的该项投资
的长期股权投资采用成本法核算。
借： 长期股权投资 １ ８ ０
尚存在恢复投资成本或者持续盈利的可能，在此情况下 ， 为 了反映集团整体净资产的真实状况 、 耗蚀程度以及母公司的 管理责任， 仍应将这类子公司纳人合并会计报表的范围。
下面以一个具体实例探讨超额亏损子公司的合并处理：
贷： 银行存款 １０ ８ ２ ０８ ． ０ 年末 ， ２ 编制合并报表 ， 应将对乙公司的长期股权
会计-子公司发生超额亏损的处理
关于子公司发生超额亏损的处理，分为个别报表和合并报表。
个别报表中的处理原则：投资企业在确认应分担（按比例）被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资掼失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
企业在实务操作过程中:1、在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整’’科目。
2、在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”等科目。
3、因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。
4、除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
5、在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。
合并报表中的会计处理原则：2008年会计准则讲解中的规定：合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：(一)公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；(二)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。
方案-超额亏损在合并会计报表中的会计处理
超额亏损在合并会计报表中的会计处理'\xa0所有者权益为负数的子公司，已陷人资不抵债的困境，在通常情况下，应予终止经营，破产清算。
对这类子公司已丧失了合并报表的前提与基础，不存在合并的必要。
但有时这类子公司可能是遇到了暂时财务困难，债权人通过与债务人达成债务重组协议等方式，帮助债务人度过难关，而并不要求其破产还债。
在此情况下，子公司仍处于持续经营状态中。
为了反映集团整体净资产的真实状况、耗蚀程度以及母公司的责任，仍应将这类处在持续经营状态中的子公司纳人合并报表的范围。
但这类子公司又不同于一般子公司，其净资产非但否复存在，而且还出现了负数，这部分负数金额，在国际会计准则中称为超额亏损\xa0(以下亦称超额亏损)。
因此，超额亏损在合并会计报表中应如何计量和确认，是对资不抵债子公司进行合并报表的主要问题。
\xa0\xa0\xa0\xa0\xa0一、现行合并报表实务中对资不抵债的子公司超额亏损的处理\xa0 \xa0\xa0\xa0\xa01.现时企业处理的现状以及所遇到的矛盾。
实际生活中，子公司所有者权益为负数现象已不在少数，撇开大型国有资产授权经营的公司不说\xa0(因为这些公司大部分由行政局改制而成，所属企业均为原行政隶属关系下的国有企业，经营状况良菱不齐)，即使是上市公司，由于投资或经营决策失误，子公司资不抵债的情况也时有可见。
经对儿家已发生这种情况的上市公司合并报表分析，一般都是母公司在进行权益法核算时不确认子公司的超额亏损，但在合并报表时由于子公司超额亏损无法抵消而使其自然抵减了合并净利润。
在无统一制度规定的情况下，注册会计师对此也只能予以默认。
但这样的合并结果是不能令人信服的，也是不符合实际情况的。
特别是在母公司并不需要承担损失的情况下，子公司的超额亏损不应减少合并净利润，即便母公司对子公司有债务担保，也是部分的，不可能将子公司的债务全部包揽下来。
因此将子公司的超额亏损全额抵减合并净利润，报表使用者会产生误解、经营者也不服。
会计实务：新准则对于合并报表中超额亏损的处理
新准则对于合并报表中超额亏损的处理
旧准则规定当子公司发生超额亏损时，以未确认投资损失科目，作为资产负债表权益减项，利润表净利润增项。
根据企业会计准则体系（2006）的规定：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
1.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
2.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。
该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
因此，企业会计准则体系（2006）下编制的合并财务报表，如沿用原准则（制度）下编制合并财务报表的思路，即采用按权益法调整后再抵销调整的方法的，则与原准则（制度）下编制合并报表的抵销分录相比：
1.原贷记的“未确认的投资损失”项目，可按母公司、少数股东分担情况，转为贷记“未分配利润”项目及“少数股东收益”项目；
2.原借记的“累计未确认的投资损失”项目，可按母公司、少数股东分担情况，
转为借记“未分配利润”项目及“少数股东损益”项目，但是，归属于母公司承担的、以前年度“累计未确认的投资损失”部分，应转为借记“期初未分配利润”项目。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
亏损子公司处置合并报表处理
亏损子公司处置合并报表处理
亏损子公司的处置在合并报表处理中涉及到一些复杂的会计和
财务处理。
首先，当决定处置亏损子公司时，公司需要根据相关会
计准则和法规评估亏损子公司的净资产价值。
如果亏损子公司的净
资产价值低于其账面价值，就需要进行减值测试，以确定是否需要
计提减值准备。
这通常涉及到对亏损子公司资产的公允价值进行评估，以确定是否存在减值损失。
一旦决定处置亏损子公司，公司需要根据相关会计准则对处置
进行会计处理。
在处置过程中，首先需要确认处置方式，即是通过
出售子公司股权还是通过出售子公司的资产。
根据不同的处置方式，会计处理也会有所不同。
如果是通过出售子公司股权，公司需要根据出售价格和子公司
净资产的公允价值来确定处置收益或处置损失。
同时，公司还需要
根据相关准则对处置收益或处置损失进行确认和分类，以确保合并
报表的准确性和公允性。
另外，如果是通过出售子公司的资产，会计处理也会更为复杂，涉及到资产清算和处置损益的确认等问题。
在这种情况下，公司需
要根据相关准则对处置损益进行确认，并对合并报表进行调整。
需要注意的是，在处理亏损子公司的处置时，公司需要遵循相关的会计准则和法规，并确保合并报表的准确性和公允性。
同时，公司还需要及时披露相关的处置信息和会计处理，以便投资者和利益相关方能够清晰了解公司的财务状况和经营业绩。
总之，处理亏损子公司的处置涉及到诸多会计和财务方面的考量，需要公司充分考虑各种可能的影响，并谨慎处理。
处置超额亏损子公司的相关会计处理
处置超额亏损子公司的相关会计处理安按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》的相关规定;母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司期初至处置日的现金流量表纳入合并现金流量表。
准则虽然做了原则性的规定，但实务操作相对复杂，尤其是超额亏损子公司转让后不再纳入合并报表范围后相关的会计处理问题更为复杂。
以下举例：1、甲公司与29年12月31日将其子公司乙公司进行了股权转让，相关转让手续已全部办理完毕，在编制合并报表时不再纳入合并范围。
相关财务数据如下(1)甲公司对乙公司的长期股权初始投资额为30万元，持有乙公司1%的股权。
在执行新准则时，根据企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》的规定，甲公司将减记为0的长期股权投资账面价值进行了追溯调整，母公司长期股权投资账面价值重新调整为30万元(未计提长期股权投资减值准备)，根据规定改按成本法进行核算，在编制合并报表是按照权益法进行调整。
(2)乙公司自25年开始出现资不抵债，其中25年资不抵债金额为7万元，26年、27年、28年亏损额分别为15万元、16万元、17万元，29年亏损20万元(其中营业收入20万元，营业成本18万元，期间费用22万元)。
(3)甲公司累计借给乙公司经营性流动资金50万元，甲公司已对其计提了 40%的坏账准备金额为20万元，甲公司在股权转让时根据达成的债务重组协议，对其全部进行了豁免。
(4)甲公司的另外一家子公司丙公司借款给乙公司10万元，乙公司承诺在股安全转让5年后一次性偿还。
一、处置股权及债券的相关会计处理1.处置股权的账务处理母公司与27年1月1日执行新准则时，原则上应在按照成本法进行追溯调整恢复长期股权投资成本的同时根据经营状况进行减值测试，全部计提减值准备，调整未分配利润。
如果甲公司在新旧准则转换时未调整到位，就会导致长期投资的账面价值全部反应在处置子公司当期母公司的亏损。
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安按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》的相关规定；母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数；应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；应当将该子公司期初至处置日的现金流量表纳入合并现金流量表。
准则虽然做了原则性的规定，但实务操作相对复杂，尤其是超额亏损子公司转让后不再纳入合并报表范围后相关的会计处理问题更为复杂。
以下举例：
1、甲公司与2009年12月31日将其子公司乙公司进行了股权转让，相关转让手续已全部办理完毕，在编制合并报表时不再纳入合并范围。
相关财务数据如下：(1)甲公司对乙公司的长期股权初始投资额为3000万元，持有乙公司100%的股
权。
在执行新准则时，根据企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》的规定，甲公司将减记为0的长期股权投资账面价值进行了追溯调整，母公司长期股权投资账面价值重新调整为3000万元（未计提长期股权投资减值准备），根据规定改按成本法进行核算，在编制合并报表是按照权益法进行调整。
(2)乙公司自2005年开始出现资不抵债，其中2005年资不抵债金额为700万元，
2006年、2007年、2008年亏损额分别为1500万元、1600万元、1700万元，2009年亏损2000万元（其中营业收入2000万元，营业成本1800万元，期间费用2200万元）。
(3)甲公司累计借给乙公司经营性流动资金5000万元，甲公司已对其计提了40%
的坏账准备金额为2000万元，甲公司在股权转让时根据达成的债务重组协议，对其全部进行了豁免。
(4)甲公司的另外一家子公司丙公司借款给乙公司1000万元，乙公司承诺在股安
全转让5年后一次性偿还。
一、处置股权及债券的相关会计处理
1.处置股权的账务处理
母公司与2007年1月1日执行新准则时，原则上应在按照成本法进行追溯调整恢复长期股权投资成本的同时根据经营状况进行减值测试，全部计提减值准备，调整未分配利润。
如果甲公司在新旧准则转换时未调整到位，就会导致长期投资的账面价值全部反应在处置子公司当期母公司的亏损。
相关会计处理为：
借：投资收益3000
贷：长期股权投资（成本法）3000
该账务处理只影响母公司的单体报表，不影响合并报表的投资收益，因为在编制合并报表时按照权益法进行调整后，仍然恢复到原来的超额亏损下的长期股权减记为0的状态。
2.债券的会计处理
（1）甲公司债务重组损失的账务处理。
坏账准备的计提政策，准则一般规定为：资产负债表日有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量限制之间的差额确认减值损失。
但与合并范围内的子公司发生的内部往来是否计提坏账准备，各公司可以根据自身情况自主制定相应计提政策，准则本身未做硬性规定，通常应视其经营情况，根据可收回性加以预计。
目前很多公司对于内部往来不计提坏账准备，她们认为内部往来在合并报表时会相互抵消，同时计提的坏账准备也要抵消，所以是否计提坏账准备只对单体报表产生影响，对合并报表并不产生影响。
但处置子公司不再纳入合并范围时，计提的坏账准备就要进行相应的调整。
甲公
司以前年度已计提了40%及2000万元的坏账准备，所以账务处理为：借：营业外支出3000
资产减值准备2000
贷：其他应收款5000
（2）乙公司延长债务条件的会计处理。
该债务重组延长了还款时间，实际上也改变了资产的性质，从流动性上划分，应该从流动资产划入非流动资产，兵参照5年期贷款利率折现成现值才比较符合准则的规定。
家丁5年期贷款利率为6%，2009年年12月31日的现值为747.26万元，丙公司的会计处理为：
借：长期应收款1000
营业外支出（未确认融资费用）252.74
贷：其他应收款1000
长期应收款（未确认融资收益）252.74
长期应收款虽然账面价值折现成747.26万元，但分成两个科目进行明细核算便于今后的未确认融资收益的转回。
例如2010年12月31日转回时：
借：其他应收款（未确认融资收益）（747.26*6%）44.84
贷：财务费用44.84。