最新会计报表工作底稿审计要点

年度财务报表工作底稿审计要点

（2009年审计工作适用）

一、资产负债表各科目审计要点：

（一）货币资金：

1、编制工作底稿

⑴现金：年初数、年末余额、审定数。

⑵银行存款：按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。

⑶其他货币资金：按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。

2、取证

⑴库存现金盘点表。（会计账簿记录齐全的，应采用《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》第79页的《现金监盘表》）。

⑵银行存款对账单或银行存款询证函；账面余额与对账单不符的，增附银行存款余额调节表。

⑶其他货币资金：银行存款对账单或银行存款询证函。

（二）短期投资：

1、编制工作底稿：按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。

2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。

（三）应收票据：

1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。

2、取证：获取应收票据复印件。

（四）应收股息和应收利息：

1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。

2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。

3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。

（五）应收账款、预付账款、其他应收款：

1、编制工作底稿：使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析，判断确定债权的存在性？

2、取证：选取账龄长、金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。

（六）存货：

1、编制工作底稿：按存货分类列出明细项目：物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品（商品）、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。

2、编制产品生产成本计算测试表。

（如房地产企业，对于其开发成本，要核实未售出房屋的存量建筑面积，计算平均单位成本，与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较，判断其存在性。）

3、对存货实行监盘或抽查，检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属，关注有无长期呆滞或残损物资。

4、取证：附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。

（七）待摊费用：

1、编制工作底稿：列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。

2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？

（八）长期股权投资：

1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

采用权益法核算的应列出投资成本、损益调整、股权投资差额的明细内容、审定数。

2、核实长期投资入账基础与合同、协议的一致性，检查会计处理是否正确。检查长期股权投资的核算方法、收益计算是否正确？

3、取证：获取投资合同、协议的复印件。采用权益法核算的，应获取被投资单位的财务报表。

（九）长期债权投资：

1、编制工作底稿：按债券投资和其他债权投资类型列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

2、核对所有权及金额的正确性，检查应计利息的计算和会计处理的正确性，检查费用入账和溢（折）价摊销的合理性？

3、取证：监盘库存有价证券，取得盘存表。

（十）固定资产：

1、编制工作底稿：按土地资产、房屋及建筑物、机器设备、运输工具、办公设备、其他、分类列出固定资产原值、累计折旧年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

2、检查所有权证明文件，确认权属。检查折旧政策前后期是否一致？注意房屋、土地、车辆是否办妥财产权过户手续。关注固定资产的抵押情况。

3、检查折旧率是如何确定的，计提金额是否足额？

4、取证：获取固定资产盘点表和权属证明复印件（如：房产证、土地使用权证、车辆行驶证等，并审验证件的原件。）

5、固定资产如有抵押，应予在财务报表附注中披露。

（十一）在建工程：

1、编制工作底稿：按工程明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

2、检查具体内容：各工程明细项目的在建工程有无已竣工项目？如有，应建议进行清理、办理决算后结转固定资产。检查在建工程项目的实际进度，查看年末余额的构成内容，到工程现场实地勘察、了解工程项目的实

际进度，查看未安装设备是否实际存在，检查工程合同，以确定约定资本支出。

（十二）固定资产清理：

1、编制工作底稿：编制固定资产清理明细表、列出具体品名、数量、原值、已提折旧、净值、（注意与固定资产的减少数进行比较核对）清理费用、清理收入及处理结果。

2、检查固定资产清理的原因（出售、报废或毁损）及授权批准程序、会计处理是否正确？检查清理收入和清理费用的真实性，清理结果计算是否正确？会计处理是否正确？对长期挂账的，要查明原因，并在必要时作出调整。

（十三）无形资产：

1、编制工作底稿：按土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等明细项目列出年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。

2、检查无形资产的构成内容、计价依据和存在性；检查取得无形资产法律程序的完备性，检查无形资产各项目的摊销政策，复核计算无形资产摊销金额及其会计处理的正确性。关注无形资产的权属是否办妥过户手续？

3、取证：获取无形资产权属证明文件的复印件。

（十四）长期待摊费用：

1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。

2、检查长期待摊费用增加的合法性和真实性，按摊销政策复核计算摊销金额，检查会计处理是否正确？

（十五）短期借款：

1、编制工作底稿：按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分类，列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。

2、检查借款合同，计算应记利息和已计利息是否存在差异，其中：有超期未归还的金额是多少？

3、取证：获取借款合同和借据复印件。

（十六）应付票据：

1、编制工作底稿：列出票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、付款人等明细内容。

2、检查应付票据备查簿，确定其真实性。

3、取证：获取应付票据复印件。

（十七）应付账款、预收账款、其他应付款：

1、编制工作底稿，使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析。

2、选取账龄长，金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要实施其他替代审计程序，判断确定其真实性？

3、取证：回收企业询证函。

（十八）应付工资：

1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年计提、本年发放、年末余额、审定数。

2、检查使用何种结算方法？符不符合有关规定？按工资总额复核各种工资附加费用（如：职工福利，社会保险费—医疗、养老、失业、工伤、生育保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费）计提的正确性？

3、复印取证一个月的工资表。

（十九）应付福利费：

1、编制工作底稿，列出年初数、本年计提、本年开支、年末余额、审定数。

2、检查年度内开支是否符合有关规定？

注：按《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作补充通知》（国税函[2008]264号）规定，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。有关专家建议：将员工福利归集到“应付职工薪酬—职工福利费”科目，列支“管理费用—职工福利费”。

（二十）应付利润：

1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

2、审阅公司章程、股东（大）会和董事会会议记录中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式，是否符合规定并经法定程序批准？检查应付利润的发生额与利润分配方案是否一致？支付的原始凭证、内容、金额的会计处理是否正确？

3、取证：获取董事会分配方案复印件。

（二十一）应交税金：

1、编制工作底稿、按应交税金的税种列出年初数、本年计提、本年上交、年末余额、审定数。

2、检查是否办理纳税鉴定？是否取得税务部门汇算清缴或其他文件，查阅企业纳税申报资料，并与账面情况进行核对，复核应缴税金计提是否正确？

3、取证：复印企业纳税申报资料及纳税票据，如已进行税收清算、检查或罚款，还应获取税收清算、罚款文件的复印件。

（二十二）其他应交款：

1、编制工作底稿，按应交教育附加费、地方教育发展费等明细项目列出年初数、本年计提、本年上交、年末余额、审定数。

2、复核计算各应交款项的计提与缴纳的金额及其会计处理是否正确？

（二十三）预提费用：

1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年计提、本年支付、年末余额、审定数。

2、检查明细内容符不符合有关规定：复核计算预提费用各明细项目的计提、转销金额是否正确？

3、关注是否有不属于预提费用的内容，在此科目核算，如有，应与被审计单位沟通，并进行调整。

（二十四）长期借款：

1、编制工作底稿，按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分类，列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。

2、检查借款合同，计算应计利息、已计利息是否存在差异。其中：有超期未能归还的金额是多少？（注：金额大、年限长的、发审计询证函—

借款询证对账单）。复核应计利息及其会计处理的正确性？并与财务费用、在建工程等科目的相关内容核对。

3、取证：获取借款合同复印件、回收询证函。

（二十五）长期应付款：

1、编制工作底稿，按明细项目列出初始金额、应计利息、年末余额、审定数。

2、检查各项长期应付款相关的契约、抵押情况，并作适当记录。

3、复核各项长期应付款本息的计算和支付，会计处理是否正确？检查一年到期的长期应付款是否已经转列流动负债？

（二十六）专项应付款：

1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数，本年拨入，本年转销，年末余额、审定数。

2、检查是否取得专项应付款的有关拨款文件、会计记录和银行单证、确认款项已经拨入，确认资金来源与文件相符。检查入账金额和会计处理的正确性？检查转销金额和会计处理是否正确？

（二十七）实收资本：

1、编制工作底稿，按股东名称、投资金额、占投资%，编制明细表。

2、检查注册资本是多少？实收资本是多少？出资额是否经中国注册会计师审验？已验资者，查阅验资报告，本所的要注明《验资报告》的文号和日期。检查出资资产的入账情况。

3、取证：外所的验资报告复印件。关注本年内，实收资本总金额及各股东具体金额是否发生变动？股权如有变动，要获取股东（大）会或董事会决议、股权转让协议、领条、收据和新增股东身份证复印件。

（二十八）资本公积：

1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末数、审定数。

2、检查资本公积增减变动内容及依据，查阅相关会计记录和原始凭证，确认其合法性与正确性？检查评估增值金额是否经国有资产管理部门或全体股东确认？验证资本公积转增实收资本的合规性或授权批准文件。