基于EVA增值型内部审计问题

基于EVA的增值型内部审计问题探讨
中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）06-000-02
摘要增值型内部审计是一种新的内部审计理念，其是以增加机构的价值和提高机构的运作效率为目的，利用内部审计特殊的地位、资源及方法，在提高自身效率的同时，向客户提供在变化的新环境下不断实现增值的新型内部审计。

本文就此对我国实施增值型内部审计存在的问题进行了分析，并提出了提高我国增值型内部审计的应用水平的策略。

关键词 eva 内部审计审计制度
一、增值型内部审计的实质
日前，增值型内部审计的实质主要表现在两个方面：
（一）增值型内部审计是一种所有权的延伸
激励约束机制背景下，管理者以维护所有者基本权益不受侵害为终极目的，从这一层面讲，所有权与管理权目的一致性，即增值型内部审计工作无论有谁来完成，其始终是围绕维护所有者基本权益不受侵害为中心予以进行。

若所有者未落实激励约束机制，此时并发生管理者行为与所有者目标背离现象，那么增值型内部审计代表所有者监督评价反映管理者行为便成为维护所有者基本权益不受侵害的有效手段。

相反，若增值型内部审计对损害所有者基本权益的行为无法起到约束作用时，那么增值型内部审计将作为一种所有权的延伸起到规范企业各项行为的作用。

（二）增值型内部审计是一种管理权的延伸
因内部审计与管理和管理科学技术紧密相关，所以说增值型内部审计实质上是一种管理权的延伸。

实际上，增值型内部审计仅是对内部控制的独立评价，并未涉及到对日常业务的控制。

同时，企业的经营好坏并不需要增值型内部审计负责，即增值型内部审计仅需做好对内部控制有效性、健全性的客观评价，并提出相应的完善建议，至于该建议是否接受与执行则由管理部门决定并负责。

二、基于eva的增值型内部审计存在的问题
（一）增值型内部审计实施基础薄弱
首先，从制度层面来看，我国的审计法律法规尚不健全。

我国还没有制定独立的内部审计法规，对于内部审计的法规制度大都包含在《审计法》等法律中，实施细则较少，对于内部审计的职能、服务领域等方面还没有上升到增值型内部审计的层次。

（二）组织机构和人员设置不合理
机构设置方面，当前我国很多企业的内审机构不能实现完全的独立，而且企业多是为迎合证监会的相关法律及规章制度而实施内审管理制度，影响其权威性；在内审机构的隶属层次上，由于我国公司治理结构中董事会、监事会、审计委员会成员设置等问题，内审机构的隶属问题仍难以解决。

人员配备上，内部审计人员素质普遍不高，知识结构也不合理，综合知识水平比较低。

有些企业内审机构人员是由会计部门转到内审机构，或由会计人员兼任，导致内审人员素质低下的同时，也使内部审计机构和人员受其他方的利益牵
制。

（三）增值型内部审计实施效果差
首先，实施思路不明确。

企业领导层对于内部审计如何实现价值增值仍然很模糊，因而思路难以把握，导致增值型内部审计在企业内部得不到很好的运作。

其次，很多企业名义上是增值型内部审计，实际内部审计仍集中于财务审计与经济责任审计，对于公司治理、风险管理、内部控制等深层问题涉及尚浅。

第三，内部审计大多还是事中及事后的查缺补漏，事前预测的作用得不到发挥，不能为企业决策提供必要的信息。

（四）增值型内部审计控制与考核不力
第一，缺少完善的增值型内部审计质量控制体系。

大部分企业仅重视内部审计计划的实行，忽视实施质量，控制标准不合理甚至没有，从而无法保障增值型内部审计的效率。

第二，虽然我国的内部审计准则要求企业安排后续审计工作，但实际中企业并未落实，内部审计人员不能对企业针对审计中发现的问题采取措施的有效性
进行检查。

第三，内部审计部门业绩考核体系不规范。

考核业绩可以为内部审计实施的成果提供证据，目前很多企业对内审部门业绩的考核标准设置的不科学、不规范，打击了内部审计人员实施增值型审计的积极性。

三、基于eva的增值型内部审计的增值途径
（一）最大化为企业创造的收益
增值型内部审计通常从下述三个方面实现企业收益价值最大化，
具体内容如下：
1、评价控制以健全内部控制。

内部控制好坏直接关系到企业管理状况，从而影响到企业的收益。

实践表明，企业内部控制好坏与经济活动效率和质量呈现正相关性，即内部控制越好，企业经济活动效率和质量越高，错弊状况越少，收益越高；反之内部控制越差，企业经济活动效率和质量越低，错弊状况越多，收益越低。

增值型内部审计能够起到客观评价内部控制的作用，即及时发现内部控制过程中的不足之处，并提出完善建议，以确保内部控制落实到位，其高效性效用得以充分发挥。

2、检查与评价管理风险。

企业内部审计人员应采取有效的风险管理方法和控制措施，以检查、评价和报告企业风险管理环节的有效性、充分性，之后制定相应的改进意见，以供企业管理层参考。

总结来说，企业内部审计人员检查和评价管理风险工作分下述两大步骤进行：（1）企业内部审计人员挖掘内部控制环节存在的风险，之后分析风险形成的原因，并有针对性的制定风险防范措施，以便企业管理层解决各种风险，保障内部控制得以顺利进行；（2）通过实施增值型内部审计对企业管理层所制定的风险控制程序予以客
观评价，及时发现风险控制程序的缺陷，之后对其进行规范与完善。

3、监督评价企业治理措施的实施
内部审计人员应积极参与到企业治理规划相关事务中来，即当企业各职能部门制定机制、政策、制度时，需自觉邀请内部审计人员共同参与。

同时，内部审计人员应做好对企业治理实施的监督评价
工作，充分挖掘企业治理措施实施环节的不足之处，及时采取有效措施妥善处理，切实保证企业治理措施得以高效有序实施。

另外，时期或年度终了时，内部审计人员应科学合理评价企业治理规划的实施效果，了解治理目标是否顺利完成、实施企业治理规划时是否遇到困境、企业采取怎样的措施解决困境等一系列问题。

只有这样，才能够最大限度上降低企业损失，以推进企业实现收益价值最大化。

（二）最小化内部审计成本
内部审计成本是指代理方为获取委托方的信任与支持，在营造双赢良好局面过程中所发生的各项支出。

现代企业制度背景下，因经营权与所有权发生分离促进了委托代理关系的形成。

身为资产所有者的委托方将资产直接委托给企业经营者，自身不参与企业生产经营活动，因代理方享有资产的使用权、占有权，所以需要代理方承担起资产保值增值的职责。

另外，委托方为确保资产得以保值增值，更需要做好对代理方资产使用的管理和监督工作，此时内部审计便成为保障资产保值增值的重要手段。

同时代理方为使受托方了解到自身为实现资产保值增值所做的努力，也会设置内部审计机构，并对自身一系列行为进行监督评价。

由此以来，从委托方层面看，内部设计成本即为一种监督成本；从代理方层面看，内部审计成本即为一种守约成本。

（三）转变企业对内部控制审计的认识
无论是企业还是会计师事务所均需树立其正确的内部控制审计
观，充分认识到非财务报告内部控制的重要性，确保企业能够立足于非财务报告内部控制和财务报告内部控制的基础之上开展内部审计报告制定，从而，全面调动企业内部审计报告的高效性。

总结来说，内部审计成本主要包括内部审计人员培训费用、管理费用、人力成本、资金成本等。

为达到最小化内部审计成本，则需要以成本收益原则为指导，通过提高内部审计效率或剔除不必要的工作环节等多种途径降低内部审计成本，提高企业收益。

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