第六章 审计技巧
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审计学第六章审计证据和审计工作底稿
2020/5/4
本章小结
• 审计证据是审计学中的一个核心概念，是形成 审计意见、出具审计报告的依据。
• 审计证据同时具备数量和质量双重特征，即充 分性和适当性(包括相关性和可靠性)。
• 审计证据按外形特征可以分为实物证据、书面 证据、口头证据和环境证据四大类。
• 注册会计师为了将所收集到的分散的、个别的 审计证据，变成充分、适当的证据，就必须按 照一定的方法对审计证据进行整理与分析，使 之条理化、系统化。
• 有利于将证据的潜在证明力转变为现实 证明力；
• 有利于形成对被审计事项的综合证明力 ；
• 有利于发现证据不足的地方，可进行补 充收集，把审计工作引向深入；
• 有利于发现新证据，使其对被审计单位 的结论更为恰当。
2020/5/4
2. 审计证据整理与分析的方法
(1) 分类。 (2) 计算。 (3) 比较。 (4) 小结。 (5) 综合。
3. 亲历证据
• 亲历证据指注册会计师在审计过程中亲自编制 的书面证据。如注册会计师重新计算被审计单 位的产品成本后编制的成本计算表。
• 亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。
2020/5/4
(三) 口头证据
• 口头证据又称陈述证据、言词证据，是 被审计单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。
关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实 。 • 审计证据的充分性和适当性密切相关。
2020/5/4
2. 审计证据的相关性
• 审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。
• 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
本章小结
• 审计证据是审计学中的一个核心概念，是形成 审计意见、出具审计报告的依据。
• 审计证据同时具备数量和质量双重特征，即充 分性和适当性(包括相关性和可靠性)。
• 审计证据按外形特征可以分为实物证据、书面 证据、口头证据和环境证据四大类。
• 注册会计师为了将所收集到的分散的、个别的 审计证据，变成充分、适当的证据，就必须按 照一定的方法对审计证据进行整理与分析，使 之条理化、系统化。
• 有利于将证据的潜在证明力转变为现实 证明力；
• 有利于形成对被审计事项的综合证明力 ；
• 有利于发现证据不足的地方，可进行补 充收集，把审计工作引向深入；
• 有利于发现新证据，使其对被审计单位 的结论更为恰当。
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2. 审计证据整理与分析的方法
(1) 分类。 (2) 计算。 (3) 比较。 (4) 小结。 (5) 综合。
3. 亲历证据
• 亲历证据指注册会计师在审计过程中亲自编制 的书面证据。如注册会计师重新计算被审计单 位的产品成本后编制的成本计算表。
• 亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。
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(三) 口头证据
• 口头证据又称陈述证据、言词证据，是 被审计单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。
关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实 。 • 审计证据的充分性和适当性密切相关。
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2. 审计证据的相关性
• 审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。
• 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
第六章 审计计划 审计重要性与审计风险
四、了解情况和分析性复核
一、了解被审计单位的基本情况
（一）应了解的主要内容 1、组织机构和权力结构； 2、业务内容及经营特点； 3、行业类型及产业政策、产业法规； 4、被审计单位内部控制； 5、经营情况及财务状况； 6、关联方及其交易。 （二）了解方法 1、查阅上一年度的工作底稿； 2、查阅行业、被审计单位的业务资料；
（二）分析性复核的运用
分析性复核是指分析被审计单位重要比率 或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常 变动及其与预期数额和相关信息的差异。
在会计报表审计中，审计人员在审计计划 阶段、实施阶段和报告阶段都可以运用分 析性复核。通过这一测试，可以确定审计 重点领域和审计程序的性质、时间和范围， 有利于提高审计效率和质量。
实质性测试的计划水平。
（二）、主要审计策略
1、主要证实法 2、较低的控制风险估计水平法 内部控前大多是针对某一类交易设计，因此，对受
某类交易影响的一组认定，使用同一种审计策略。
检查风险：产生重大错报或漏报而 未能被实质性测试发现的可能性。
这三个要素对审计风险的影响用 以下审计风险模型表示：
审计风险=固有风险×控制风险× 检查风险
式中的固有风险和控制风险属客 观因素，审计人员只能评估其水 平大小而不能改变它们的大小； 对于检查风险，审计人员可以通 过自己的主观能动性改变其大小。
（二）审计计划工作的步骤 1、了解被审计单位及所在行业的基本情况； 2、执行分析性程序； 3、初步评价重要性水平； 4、考虑审计风险； 5、对重要认定制定的初步审计策略； 6、了解被审计单位内部控制； 7、进行符合性测试及评估控制风险； 8、确定检查风险及设计实质性测试。
审计学第六章 审计计划
（3）审计范围存在限制 例如，在审计实施过程中，注册会计师无法通过函证等程序对应收账款期末余
额获取充分、适当的审计证据。为避免注册会计师出具保留意见或无法表示意见的 审计报告，被审计单位要求注册会计师将约定的审计业务变更为审阅业务。
如果认为变更业务具有合理的理由， 并且按照审计准则的规定已实施的审计工 作也适用于变更后的业务， 注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所 涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人 员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币 ××元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。
5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费）由甲方承担。
5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于 20×2 年×月×日前 出具审计报告。
6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1） 法律法规允许披露，并取得甲方的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、 仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）在接法 律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会 计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准 则和职业道德规范规定的其他情形。
4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。 [下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户/约定项目的特定情 况而修改，如果加入此段，应相应修改本约定书第一项关于业务范围的表述，并调 整下面其他条款的编号。] 5.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作 开始前提供主要事项清单。 7.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、 食宿和其他相关费用。 8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
额获取充分、适当的审计证据。为避免注册会计师出具保留意见或无法表示意见的 审计报告，被审计单位要求注册会计师将约定的审计业务变更为审阅业务。
如果认为变更业务具有合理的理由， 并且按照审计准则的规定已实施的审计工 作也适用于变更后的业务， 注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所 涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人 员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币 ××元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。
5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费）由甲方承担。
5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于 20×2 年×月×日前 出具审计报告。
6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1） 法律法规允许披露，并取得甲方的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、 仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）在接法 律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会 计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准 则和职业道德规范规定的其他情形。
4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。 [下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户/约定项目的特定情 况而修改，如果加入此段，应相应修改本约定书第一项关于业务范围的表述，并调 整下面其他条款的编号。] 5.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作 开始前提供主要事项清单。 7.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、 食宿和其他相关费用。 8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
《审计》第六章
• １.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 • 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计
单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和 财务负责人询问下列事项： • （１） 管理层所关注的主要问题， 如新的竞争对手、主要客户和供 应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 • （２） 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
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第一节 风险评估概述
• （３） 可能影响财务报告的交易和事项， 或者目前发生的重大会计 处理问题， 如重大的购并事宜等。
• （４） 被审计单位发生的其他重要变化， 如所有权结构、组织结构 的变化， 以及内部控制的变化等。
• ２.实施分析程序 • 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与
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第二节 了解被审计单位及其内部控制
• （２） 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人 员， 组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
• （３） 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。 • （二） 内部控制的要素 • 内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动
• 可以从以下几方面理解内部控制： • （１） 内部控制的目标是合理保证： ①财务报告的可靠性， 这一目
标与管理层履行财务报告编制责任密切相关； ②经营的效率和效果 ， 即经济有效地使用企业资源， 以最优方式实现企业的目标； ③在 所有经营活动中遵守法律法规的要求， 即在法律法规的框架下从事 经营活动。
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第一节 风险评估概述
• （５） 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的 审计程序。通过追踪某一笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记 录、处理和报告， 以及相关内部控制如何执行， 注册会计师可以确 定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得 的信息一致， 并确定相关控制是否得到执行。
单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和 财务负责人询问下列事项： • （１） 管理层所关注的主要问题， 如新的竞争对手、主要客户和供 应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 • （２） 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
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第一节 风险评估概述
• （３） 可能影响财务报告的交易和事项， 或者目前发生的重大会计 处理问题， 如重大的购并事宜等。
• （４） 被审计单位发生的其他重要变化， 如所有权结构、组织结构 的变化， 以及内部控制的变化等。
• ２.实施分析程序 • 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与
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第二节 了解被审计单位及其内部控制
• （２） 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人 员， 组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
• （３） 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。 • （二） 内部控制的要素 • 内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动
• 可以从以下几方面理解内部控制： • （１） 内部控制的目标是合理保证： ①财务报告的可靠性， 这一目
标与管理层履行财务报告编制责任密切相关； ②经营的效率和效果 ， 即经济有效地使用企业资源， 以最优方式实现企业的目标； ③在 所有经营活动中遵守法律法规的要求， 即在法律法规的框架下从事 经营活动。
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第一节 风险评估概述
• （５） 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的 审计程序。通过追踪某一笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记 录、处理和报告， 以及相关内部控制如何执行， 注册会计师可以确 定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得 的信息一致， 并确定相关控制是否得到执行。
第6章审计
2、获取程序——观察、询问 3、种类
行业环境 内部控制情况 管理人员素质 管理条件和管理水平
二、审计证据的种类
4、证明力——不能证实具体认定，只能证实 总体合理性目标 ——环境证据一般不属于基本证据，一般 不能直接得出审计结论。但它可帮助注册 会计师了解被审计单位及其经济活动所处 的环境，是注册会计师进行判断所必须掌 握的资料。
（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审 计证据更可靠。
第 一
节 三、审计证据的特性
（三）充分性与适当性的关系
注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计 证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审 计证据可能越少。
第
一 节
一、审计证据的概念
1、概念
获取审计证据的目的
审计证据是指注册会计师为了证实管理层的认定、 得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
审计证据构成
第
一 节
一、审计证据的概念
审计证据构成
财务报表依据的会计记录中含有的信息
审
计
证
据
其他
信息
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列 报（包括披露）的相关认定，或发现其中存 在错报方面具有相关性和可靠性。
适当性包括相关性和可靠性
第 一
节 三、审计证据的特性
2、相关性
审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计
行业环境 内部控制情况 管理人员素质 管理条件和管理水平
二、审计证据的种类
4、证明力——不能证实具体认定，只能证实 总体合理性目标 ——环境证据一般不属于基本证据，一般 不能直接得出审计结论。但它可帮助注册 会计师了解被审计单位及其经济活动所处 的环境，是注册会计师进行判断所必须掌 握的资料。
（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审 计证据更可靠。
第 一
节 三、审计证据的特性
（三）充分性与适当性的关系
注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计 证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审 计证据可能越少。
第
一 节
一、审计证据的概念
1、概念
获取审计证据的目的
审计证据是指注册会计师为了证实管理层的认定、 得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
审计证据构成
第
一 节
一、审计证据的概念
审计证据构成
财务报表依据的会计记录中含有的信息
审
计
证
据
其他
信息
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列 报（包括披露）的相关认定，或发现其中存 在错报方面具有相关性和可靠性。
适当性包括相关性和可靠性
第 一
节 三、审计证据的特性
2、相关性
审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计
审计第6章
用以记录和确认审计业务的委托与受托关 系、审计目标和业务范围、双方的责任以 及报告的格式等事项的书面协议。
会计师事务所承接审计业务，应与被审 计单位签订审计业务约定书。
2009.11
一、审计业务约定书的作用
1.增进会计师事务所与被审计单位之 间的了解。 2.作为被审计单位评价审计业务完成 情况，及会计师事务所检查被审计单 位约定义务履行情况的依据。 3.是确定会计师事务所和被审计单位 双方应负责任的重要证据。
有限制，以及内部控制的固有局限 性，不可避免地存在着某些重大错 报可能仍然未被发现的风险。
2009.11
8.管理层为注册会计师提供必要的 工作条件和协助。
9.注册会计师不受限制地接触任何 与审计有关的记录、文件和所需要 的其他信息。
10.管理层对其作出的与审计有关的 声明予与书面确认。
2009.11
2009.11
注意：
2.独立制订审计计划仍然是注 册会计师的责任。
2009.11
注意
3.审计计划并不是一成不变的， 根据审计业务的实际情况及时修正、 更新审计计划，贯穿于整个审计过 程。
2009.11
注意 4.总体审计策略和具体审计计划 的内容、制Leabharlann 过程都紧密联系。2009.11
11.注册会计师对执业过程中获知的 信息保密。
12.审计收费。
13.违约责任。 14.解决争议的方法。 15.签约双方法定代表人或其授权代表
的签章，以及签约双方公章。
2009.11
第二节 审计计划
2009.11
审计计划：
注册会计师为了高效地完成某项 审计业务、达到预期审计目标而对审 计工作做出的安排。
第六章 审计业务约定书
会计师事务所承接审计业务，应与被审 计单位签订审计业务约定书。
2009.11
一、审计业务约定书的作用
1.增进会计师事务所与被审计单位之 间的了解。 2.作为被审计单位评价审计业务完成 情况，及会计师事务所检查被审计单 位约定义务履行情况的依据。 3.是确定会计师事务所和被审计单位 双方应负责任的重要证据。
有限制，以及内部控制的固有局限 性，不可避免地存在着某些重大错 报可能仍然未被发现的风险。
2009.11
8.管理层为注册会计师提供必要的 工作条件和协助。
9.注册会计师不受限制地接触任何 与审计有关的记录、文件和所需要 的其他信息。
10.管理层对其作出的与审计有关的 声明予与书面确认。
2009.11
2009.11
注意：
2.独立制订审计计划仍然是注 册会计师的责任。
2009.11
注意
3.审计计划并不是一成不变的， 根据审计业务的实际情况及时修正、 更新审计计划，贯穿于整个审计过 程。
2009.11
注意 4.总体审计策略和具体审计计划 的内容、制Leabharlann 过程都紧密联系。2009.11
11.注册会计师对执业过程中获知的 信息保密。
12.审计收费。
13.违约责任。 14.解决争议的方法。 15.签约双方法定代表人或其授权代表
的签章，以及签约双方公章。
2009.11
第二节 审计计划
2009.11
审计计划：
注册会计师为了高效地完成某项 审计业务、达到预期审计目标而对审 计工作做出的安排。
第六章 审计业务约定书
教程资料：第六章 审计目标与审计过程
一、具体审计目标与管理层认定的关系
审计具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的 制约，它包括一般目标和项目目标。
目标类型 一般目标
项目目标
定义
进行所有项目审计时均必 须达到的目标 进行具体项目审计分别确 定的目标
适用范围 所有项目
特定项目
确定具体目标的 出发点和依据
总目标的 具体化
具
被审计单
体
位管理层
本部分内 容详见第
九章
三、实施控制测试和实质性测试
注册会计师应当针对评估的财务报表层次 重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估 层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计 程序，将审计风险降至可接受的低水平
控制测试 实质性测试
本部分内 容详见第
十章
四、完成审计工作和编制审计报 告
编制审计差异调整表和试算平衡表
审
的认定
计
目
标
存在或发生；完整性；权利和 义务；估计或分摊；表达与披
露
所有项目均须达 到的目标
一般目标
具体目标 按每个项目分别
确定的目标
二、管理层认定
❖（一）管理层认定的含义
管理层对财务报表组成要素的确定、计量、 列报作出的明确或隐含的表达。
以存货为例，考虑管理当局的具体认定
（二）管理层认定的三个层次
明确管理层认定
确定具体目标和审计程序
第二节 管理层、治理层和CPA对财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计 单位管理层的责任
1 按照适用的财务报告框架的规定编制财务报 表，包括使其实现公允反映。
2 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编 制的财务报表不存在由于舞弊或错报导致的 重大错报
审计第6章完成审计工作新简又新guly
• (2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资 产负债表重要账户期初余额的合理性：
• 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试；
• 2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性；
• 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提 的适当性，执行销售截止测试；
• 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积 压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执 行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；
• B所委派注册会计师李浩担任华兴公司2007 年 度财务报表审计的外勤负责人，并于2008 年4 月出具了无保留意见审计报告。
• 案例分析 1 ．为什么A 所对2006 年度财务报表出具了 保留意见的审计报告？
分析：由于2006 年度报表中存货的期初余额 审计范围受到限制（没有参加监盘，也无法 获取相关原始资料）, A 所的注册会计师无法 获取充分、适当的审计证据，所以考虑出具 保留意见的审计报告。
• 2 . A 所出具修正的审计报告的意见类型是什么？ 为什么？
• 分析：出具带强调事项段的保留意见的审计报告。 由于华兴公司于2007 年6 月发布了修正的财务报表 ，对2006 年12 月31 日已存在但审计报告日后发现 的虚构3 000 万元收人的重大错报予以调整，这种 重大事项很重要，应当考虑发表带强调事项段的审 计报告。
• 6 ．注册会计师李浩能否签署华兴公司 2007 年度财务报表的审计报告？请说明 具体原因。
• 分析：注册会计师李浩不能签署华兴公 司2007 年度报表的审计报告。
• 这是由于注册会计师李浩的转所手续至 2008 年5 月才办理完毕，而华兴公司报 表的审计报告于2008 年4 月签发。
• 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试；
• 2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性；
• 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提 的适当性，执行销售截止测试；
• 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积 压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执 行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；
• B所委派注册会计师李浩担任华兴公司2007 年 度财务报表审计的外勤负责人，并于2008 年4 月出具了无保留意见审计报告。
• 案例分析 1 ．为什么A 所对2006 年度财务报表出具了 保留意见的审计报告？
分析：由于2006 年度报表中存货的期初余额 审计范围受到限制（没有参加监盘，也无法 获取相关原始资料）, A 所的注册会计师无法 获取充分、适当的审计证据，所以考虑出具 保留意见的审计报告。
• 2 . A 所出具修正的审计报告的意见类型是什么？ 为什么？
• 分析：出具带强调事项段的保留意见的审计报告。 由于华兴公司于2007 年6 月发布了修正的财务报表 ，对2006 年12 月31 日已存在但审计报告日后发现 的虚构3 000 万元收人的重大错报予以调整，这种 重大事项很重要，应当考虑发表带强调事项段的审 计报告。
• 6 ．注册会计师李浩能否签署华兴公司 2007 年度财务报表的审计报告？请说明 具体原因。
• 分析：注册会计师李浩不能签署华兴公 司2007 年度报表的审计报告。
• 这是由于注册会计师李浩的转所手续至 2008 年5 月才办理完毕，而华兴公司报 表的审计报告于2008 年4 月签发。
第六章计划审计工作第六章计划审计工作
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
二、评价遵守职业道德规范的情况
v 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客 观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的 关注，并对审计过程中获知的信息保密。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 在整个审计过程中，项目负责人应当对项目 组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
一、总体审计策略
v 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方 向，并指导制定具体审计计划。审计人员应 当为审计工作制定总体审计策略。
第六章虑的问题
v (一) 审计范围 v 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采
用的会计准则和相关会计制度、特定行业的 报告要求以及被审计单位组成部分的分布等， 以界定审计范围。
教学重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员
需要完成的工作。
教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，
审计业务约定书的基本内容。
教学方法：运用案例及启发式教学。
本章计划课时：3课时。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 从注册会计师审计的角度，来分析计划审计 工作阶段审计人员需要完成的工作。
重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当 的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报 风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额， 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据， 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他 相关方面最近发生的重大变化等。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 在制定总体审计策略和具体审计计划的过程 中，审计人员主要考虑的就是审计重要性和 审计风险的问题。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
二、评价遵守职业道德规范的情况
v 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客 观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的 关注，并对审计过程中获知的信息保密。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 在整个审计过程中，项目负责人应当对项目 组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
一、总体审计策略
v 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方 向，并指导制定具体审计计划。审计人员应 当为审计工作制定总体审计策略。
第六章虑的问题
v (一) 审计范围 v 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采
用的会计准则和相关会计制度、特定行业的 报告要求以及被审计单位组成部分的分布等， 以界定审计范围。
教学重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员
需要完成的工作。
教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，
审计业务约定书的基本内容。
教学方法：运用案例及启发式教学。
本章计划课时：3课时。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 从注册会计师审计的角度，来分析计划审计 工作阶段审计人员需要完成的工作。
重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当 的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报 风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额， 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据， 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他 相关方面最近发生的重大变化等。
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v 在制定总体审计策略和具体审计计划的过程 中，审计人员主要考虑的就是审计重要性和 审计风险的问题。
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小范 分头对少数几 几个被询问者共同参与或介入某些 突然提问，以 个人实施询问 业务，询问的内容具有较好的延伸 观察几个询问 围询 取证的方法 性，被询问者谈话具有很强的互补 者的反应及答 问 性。 复
针对相关或知 1.询问的问题较为严重，不宜扩散， 1.巧提问；2. 情的某一个人 或属于需要保密的内容；2.询问的 善于提示或暗 单独询问。 内容需要与当事人、知情人和其他 示；3.注意观 个别 相关人员对质的问题；3.谈话内容 察被询问者心 询问 涉及对人或事的处理，对被询问者 理活动及其态 可能产生不利影响或后果。 度变化。
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第六章 审计技巧
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借：应付账款——银信公司 贷：银行存款 注册会计师听了会计人员的解释，查阅了相应的原始凭证，没有发 现异常，但由于该项业务的整个发生及其会计处理都受总经理一 人控制，缺少相应的内部牵制，李浩对此仍有疑问。 在休息时，李浩与华星公司一名副总（股东之一）聊天，李浩故意 轻描淡写地问起每月与银信公司的业务往来及其劳务费的支付情 况，这位副总非常吃惊，说华星公司成立以来一直没有一个固定 的业务客户，这又加大了李浩的疑虑，于是决定向银信公司函证 应付帐款（但没有收到函证）。 就在审计工作基本完成，李浩准备与华星公司管理层交换意见的前 一夜，那名副总与其他几名股东主动与李浩沟通，主要谈到对银 信公司的怀疑，他们说派人调查了银信公司，银信公司自注册成 立以来没有开展任何业务，但经常为他人提供银行账户使用，他 们怀疑总经理是利用银信公司把华星公司的钱转移到他自己的口 袋。李浩又查了以前年度的相关账项，了解到这种情况已经发生 很久了，对会计报表的影响很大。
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第六章 审计技巧
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该案例中: 纳入存货盘点表的存货购入没有及时入帐 的错报，必然盘盈而冲减管理费用或低 估成本，使审计年度会计报表少计了存 货和应付帐款； 没有纳入存货盘点表的存货购入却已经进 账核算了，必然盘亏而增管理费用或由 于销售成本采用倒挤法使会计报表因高 估成本会费用而虚减本年利润，应当予 以调增。
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第六章 审计技巧
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（二）存货的截止性测试
存货正确截止的关键在于存货纳入盘点范 围的时间和存货入账的时间是否在同一 期间。 审计师一般以截止日为界限，分别向前倒 推或向后顺推若干天，按顺序选取较大 金额购货业务的发票或验收报告作为审 计样本。案例7—4.doc
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第六章 审计技巧
第六章 审计程序运用技巧和关注事项
第一节 审计程序运用技巧 监盘技巧 截止性测试的技巧 询问程序的运用技巧 第二节 关注事项 关注虚增资产、资产（债务）重组、虚假收入、 异常支出、资本化事项、会计估计、虚假交易、 非经常性损益、关联方交易、委托理财、诉讼 事项、非常规事项、违法违规事项、持续经营 能力。
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第六章 审计技巧
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问题： （1）李浩在这种情况下，该怎么办？ （2）评价李浩的函证技巧。
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第六章 审计技巧
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（二）询问程序与其他程序配合实施
案例8—2 华星公司系小型商品流通企业，注册资本100万。截止到2012年12月 30日，会计报表上资产总额23435119.87元，负债总额为 10567590.50元，所有者权益总额为12867529.37元，其中盈余公 积总额为9510794.21元，占所有者权益总额的73.91%。CPA李浩 在审阅了华星公司2012年度会计报表后，感到华星公司盈余公积 的总额与该企业的经营规模有些不符。 于是，李浩询问会计人员，得知华星公司是在原华星设备经销处的废 业基础上接续经营的，原华星设备经销处成立于2008年，2010年 宣布废业，现华星公司是2011年开始营业，其账面的期初余额是 原华星公司结转过来，其中，盈余公积结转的余额为8565855.32 元。从2011年至今，华星公司已更换了三任会计，现任会计对以 前情况不了解。又向相关人员询问华星公司如何接续原华星设备 经销处及其会计账簿如何沿用旧账？但华星公司没有人讲得清楚， 而且也提不出相应的资料。 问：李浩最好用何种审计程序进行测试？下一步审计对策？案例8— 2：.ppt
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第六章 审计技巧
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分析：
红光实业的问题资产源自于包装上市。一些上市公司由 于行政干预等原因包装上市或粉饰会计报表，给上市 公司留下了许多问题资产。对于这些问题资产，上市 公司往往利用挂账的形式，体现在报表中。CPA在审 计中遇到这些问题资产，应当建议被审计单位调整或 及时处理。但目前困惑CPA的问题是： 这些问题资产往往数额很大，成因复杂，如何提出调整 建议不是CPA所能决定的，因此，CPA不能准确地提 出否定意见的成因，只能因无法取证查清楚，而出具 无法表示意见的审计报告，这本身也会形成审计意见 类型不适当的风险。
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第六章 审计技巧
案例7—1：销售的截止测试 注册会计师李浩审计华星公司的主营业务收 入时，通过实施分析性程序发现公司12年 12月主营业务收入波动异常，于是，李浩 实施销售截止性测试，以期发现主营业收 入是否存在高估或是低估的问题。 通过截止性测试，李浩认为华星公司存在少 计或多计销售收入事项，提请华星公司调 整。如表7-1.doc
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第六章 审计技巧
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分析：
《暂行规定》：在被兼并企业法人资格取消的情况下， 兼并方企业支付的产权转让价格与被兼并企业净资产 的差额，兼并方企业应作为商誉记入无形资产，从兼 并成交次月起按规定年限分月摊销，没有规定年限的， 按10年摊销。 该案例中，华星公司用580万元兼并了净资产1645万元 的企业，应将1065万元作为负商誉予以处理，同时， 无形资产——商誉按10年摊销，于成交当月开始分月 摊销。而不是用被兼并企业的净资产与本企业的净资 产汇总相加的方法予以确认，所以，李浩建议华星公 司调整虚增的资产，不接受调整，可视其重要程度出 具保留意见或否定意见的审计报告。
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1.3 询问程序的运用技巧
（一）注册会计师询问的技巧 在审计实务中，由于注册会计师既不是执法者， 也不是管理者，这就要求注册会计师实施询问 程序需要主要注意方式，以求最佳的询问效果。
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第六章 审计技巧
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表8—1 不同的询问方式
项目 内 涵 适用范围 注意事项
将被询问者集 集体 中于一处，采 询问 取会议式的群 体询问 1.调查了解一般情况或普通问题； 事先列好提纲 2.被调查的问题是众所周知，当不 或准备好调查 同层面理解不同，当众询问有利于 问卷 启发思路，畅所欲言。
李浩建议华兴公司对12年度的会计报表做怎样的调整？
借：存货（管理费用） 贷：应付账款
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第六章 审计技巧
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另外，他们还发现12年12月26日收到A公司的发 票，已经在12年12月作了相应会计处理，但由 于这张发票所对应的存货在13年1月2日才收到， 没有被包括在12年12月31日的盘点范围内。 李浩应建议华兴公司做怎样的调整？
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【案例11－2】
CPA李浩对华星有限公司2012年度会计报表进行审计时， 发现被审计单位为扩大企业规模，以580万元资金兼并 了一个净资产1645万元的国有企业，且被兼并企业不 再保留法人资格。但被审计单位未按《企业兼并有关 财务问题的暂行规定》进行帐务处理，而是采取将被 兼并企业的净资产与本企业的净资产汇总相加的方法， 虚增了净资产1065万元。为此，录是如何做的？如果企业不接受调整， 李浩怎么办？ 借：相关资产净值1645 贷：相关负债？和银行存款580
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第六章 审计技巧
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（2）99年10月—11月与成都安成玻璃有限公司 筹备处签订的物资移交协议，将库存原材料 5532.35万元移交安成公司筹备处，协议规定 若移交的物资因技术改造无法使用，则公司收 回处置，至2000年12月31日，该事项尚无定 论，红光实业仍反映在存货项目中。 对此，君和事务所出具了无法表示意见的审计报 告。
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2.1 关注虚增资产
一、虚增资产对审计的影响 【案例11—1】红光实业97年6月初股票上市发行，募集 了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收 益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开创中国股票市 场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并对其编 造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者； 隐瞒其关键生产设备——彩玻池炉废品率上升，不能 维持正常生产的重大事项等进行了处罚。 受托红光2000年度审计业务的四川君和事务所审计发现： （1）彩色显像管玻壳池炉已于99年1月拆除，该设备账 面净值90383.30元，仍列在固定资产清理项目，2000 年度未对其清理转入损益。
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案例8—1：
华星公司是个中等规模的咨询服务公司，注册会计师李 浩在检查银行日记账时，发现华星公司每一个月都有 一笔向银信公司支付的劳务费，金额不等，于是就此 事询问会计人员“银信公司给公司提供什么服务？”， 会计主管、记账人员等回答不一致，但谁都说不清， 这引起李浩的关注，经进一步询问，会计主管说与银 信公司的业务往来是总经理单线联系，每月月初总经 理会交给记账人员一份与银信公司的合同，记账人员 据此作如下会计处理： 借：营业费用 贷：应付账款——银信公司 过一段时间，总经理会拿张银信公司的收据，签名后让 出纳把款项支付出去，出纳付款时作如下会计处理：
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销售截止测试的三条审计路线对比
起点 路 线 缺 点 优 点 目 的
从报表日前后若干 账簿 天的账簿记录查至 记录 记账凭证，检查发 票存根与发运凭证 从报表日前后若干 销售 天的发票存根查至 发票 发运凭证与账簿记 录 从报表日前后若干 发运 天的发运凭证查至 凭证 发票开具情况与账 簿记录