2016年CPA《会计》学习笔记-第二十二章租赁01

第二十二章　租赁（一）

本章考情分析

本章阐述承租人和出租人形成的融资租赁、经营租赁和售后租回交易的会计处理。分数3分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：

（1）承租人经营租赁的会计处理；

（2）承租人融资租赁的会计处理；

（3）应收融资租赁款的计算等。

本章应关注的主要问题：

（1）各种情况下初始直接费用的会计处理；

（2）最低租赁付款额和最低租赁收款额的计算；

（3）固定资产折旧的计算；

（4）承租人融资租赁业务的会计处理；

（5）售后租回交易的会计处理。

2015年教材主要变化

（1）增加部分例题；

（2）或有租金实际发生时由记入“财务费用”改为记入“销售费用”。

主要内容

第一节　租赁概述

第二节　承租人的会计处理

第三节　出租人的会计处理

第四节　售后租回交易的会计处理

第一节　租赁概述

一、与租赁相关的定义

（一）租赁

租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

（二）租赁期

租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。

（三）租赁开始日

租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。

（四）租赁期开始日

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

（五）担保余值

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

（六）未担保余值

未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

图中，承租人担保余值=40+30=70（万元），出租人担保余值=70+20=90（万元）。

【例题·单选题】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。

A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

【答案】A

【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

（七）最低租赁付款额

最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

【提示】在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项,二者不会同时存在。

租赁合同没有规定优惠购买选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

租赁合同规定有优惠购买选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

【例题·单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，承租人每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。

A.870

B.940

C.850

D.920

【答案】A

【解析】最低租赁付款额=100×8+50+20=870（万元）。

（八）最低租赁收款额

最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

【例题·单选题】乙公司2014年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2014年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）万元。

A.51

B.55

C.58

D.67

【答案】C

【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。

二、租赁的分类

承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权；

（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上，含75%）；

（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

第二节　承租人的会计处理

一、承租人对经营租赁的会计处理