企业养老金会计问题的开题报告

武汉大学毕业设计（论文）开题报告 课题名称 企业养老金会计问题研究 院系名称 会计学院 院系名称 会计学院 班 级 会计0801班 姓 名 一、研究的背景及意义 随着“银色潮流”席卷全球，人口老龄化问题成为21世纪世界各国面临的严峻挑战。养老保险在社会保障体系中的地位逐步上升，能否实现“老有所养”成为判断一国经济发展水平的重要标志。对于我国而言，薄弱的经济基础和庞大的人口基数使得人口老龄化问题尤为突出，有关专家预言，我国将在本世纪中叶步入一个老龄化的社会阶段。因此，自上世纪80年代开始，我国就针对养老保障体制进行了一系列的改革，形成了目前多层次的养老保险制度模式。 在多层次的养老保险制度模式中，第一层次的社会基本养老保险为广大退休职工提供基本的生活保障，它的覆盖面最广，也是我国养老保险的基础。在相当长的一段时期之内，基本养老保险的基础性地位不会改变。我国的基本养老保险采取统帐结合的方式，从2006年1月1日起，个人账户全部由个人缴费形成，企业只负责缴纳社会统筹部分，需要对这一部分的养老金费用作出相应的会计处理。 建立企业补充养老保险的目的在于提高企业职工退休后生活质量和福利水平，所以这一层次的养老保险是解决我国城镇人口老龄化问题的突破口。尽管目前企业补充养老保险的覆盖率和年金替代率都很低，但不可否认它仍然是未来我国养老保险体系中的一个重要支柱。从企业自身的角度来看，为了激励员工、吸引人才，为员工提供退休后的养老金承诺也是十分必要的。随着市场竞争的加剧和金融市场的逐步发展，可以预见，企业补充养老保险费用在企业支出中所占的份额将会逐渐增加。这一点应当在企业对外提供的会计信息中有所体现。 在2006年财政部颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》中，将基本养老保险费用和企业补充养老保险费用合并为养老保险费，对其确认、计量以及披露作出了相关规定，形成了我国目前的企业养老金会计。然而，准则中也体现出很多企业养老金会计核算中的缺陷，企业养老金会计没有充分体现养老金的经济实质，也没有提供足够多的会计信息。另一方面，发达国家（尤其是年金市场发展完善的美国）在企业养老金会计方面有丰富的经验，值得借鉴。因此，有必要在参考国外养老金会计核算方法的基础之上，对我国目前的企业养老金会计提出改进建议，这正是本文的写作目的之所在。

二、国外养老金会计处理方法分析 在美国目前的财务会计准则体系中，涉及养老金会计的准则包括：FAS 第87号——雇主对养老金的会计处理；FAS 第88号——雇主对既定受益养老金计划的结算、削减和终止福利的会计处理；FAS 第132号——雇主对养老金和其他退休后福利的会计处理的确认、计量日和披露要求的修正；FAS 第158号——雇主对既定受益养老金和其他退休后福利的会计处理。 在FAS第87号中，分别两种不同的养老金计划对养老金会计处理方法做出了规定。 既定缴费计划（Defined Contribution Plan）之下，企业依照一个公式在每段时期支付给养老基金托管人一定数额的资金，养老金的支付水平取决于企业累积缴纳的养老基金及其投资运营所获取的收益。换而言之，既定缴费计划的特点在于企业并不承诺未来养老金支付的具体金额，雇员承担了至其领取到养老金为止的所有风险。 既定受益计划（Defined Benefit Plan）之下，企业承诺在雇员退休后一次或分次向其支付一定金额的养老金。因此，雇员退休后可获得的福利是确定的，企业除了保证其对养老基金的缴纳可以实现养老金支付承诺以外，还要承担物价变动和投资收益不确定等等风险。

三、我国养老金会计处理方法分析 2006年，财政部制定并颁布了新的企业会计准则，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行、鼓励其他企业执行《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则。新准则的应用是我国企业会计准则向国际标准趋同的表现，相对于旧准则来说，增加了许多以前尚未涉及的规范范畴，对原有具体准则的改变体现了不同的会计理念。由于新的企业会计准则在理论和实际操作上具有跳跃性的改变，完全替代旧准则需要一个比较长的适应期。 《企业会计准则第9号——职工薪酬》对企业养老金会计作出了相关规定。在此准则的总则中，将职工薪酬定义为企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，其中包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费，养老保险费是指企业缴纳的基本养老保险和补充养老保险。根据我国目前的实际情况，《企业会计准则第9号——职工薪酬》将我国企业的养老金计划（包括基本养老保险计划和企业补充养老保险计划）视为既定缴费计划。因此，养老金费用的确认和计量方法如下：在职工为企业提供服务的会计期间，按工资总额的一定比例计算，根据职工提供服务的受益对象，分别不同的情况进行处理。应由生产产品、提供劳务负担的养老保险费，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的养老保险费，计入建造固定资产或无形资产成本；除此之外的其他部分，计入当期损益。在信息披露方面，准则中规定企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的相关信息，其中包括应当为职工缴纳的养老保险费及其期末应付未付金额。

四、研究的方法、步骤和内容 本文主要采用以下方法方法对人力资源会计的有关理论、概念、实质进行了阐释：

（1）文献研究法。通过阅读财务管理学、管理学、现代企业理论和会计学等诸多学科的有关著作，从理论上提升研究深度。通过互联网等途径搜集并研究全国各种有关---的资料；（2）比较研究法。通过有关人力资源会计的各种思想和理论进行比较分析，对本课题进行研究；（3）归纳总结法。通过各种途径对本课题进行研究后，归纳总结出新的观点，并针对问题研究总结出对策。

本文的研究步骤为： （1）确定研究课题；（2）根据所确定课题广泛搜集资料；（3）拟写提纲，把准备使用的材料组成一个层次清楚，有严密逻辑关系的理论体系；（4）按照所拟提纲，确定初稿；（5）在初稿的基础上修改，定稿成文。

本文的研究内容： 第一部分“前言”，主要介绍本文的研究背景和意义，我国就针对养老保障体制进行了一系列的改革，形成了目前多层次的养老保险制度模式

第二部分外国养老金会计处理方法分析 既定缴费计划下的养老金会计和既定受益计划下的养老金会计

第三部分我国养老金会计处理方法分析 第四部分养老金会计处理的研究 参考资料 [1] 丁建中.从济贫到社会保险[M].中国社会科学出版社，2010年版. [2] 萧鸣政.《人力资源管理》. [3] 世界银行，老年保障和中国的养老金体制改革[Z].中国财政经济出版社，2007年版. [4] 王军南、陈微波.劳动关系和社会保险[M]，山东任命出版社，2008年版. [5] 刘贵平，养老保险的人口学研究[M]，中国人口出版社，2007年版. [6] 殷俊.中国企业年金制度发展研究[D]，武汉大学，2011 [7] 朱康萍.企业养老金会计准则制定的思考［J］、会计研究，2010,(3). [8] 季晓东.养老金会计处理的探讨［J］.会计研究，2006,(6). [9]邓刚慧.养老金会计与不确定性[J].上海会计，2006，(2). [10]李晓东.养老金会计处理的探讨[J].会计研究，2009，(6). [11]林克利，章成蓉.养老金会计的国际比较研究与借鉴[J].四川大学学报，2008，(6). [12]李映照.对我国企业养老保险会计核算中几个问题的探讨[J].四川会计，2009，(9). [13]刘昌平.可持续发展的中国城镇基本养老保险制度[M]，中国社会科学出版社,2008年版 [14]李珍、张永勇、张昭华.中国社会养老保险基金管理体制选择——以国际比较为基础[D],人民出版社，2006年，21～35页

[15]季晓东.职业养老金计划相关会计问题探讨[J].《四川会计》，2008年第8期，37～39页 .

[16]金旭光.养老金会计的中外比较研究[D]. 武汉大学，2008 . [17]潘秀芹.美国养老金会计及对我国发展的思考[J]，《山东经济》，2006年第3期，104～106页

[18]王建刚、王琴.我国企业养老金会计框架设计[J]，《国际商务——对外经济贸易大学学报》，2006年第5期，83～86页

[19]IASC,IAS19,Retirement Benefit Costs,2008 [20]、xiangqian Zhang. Chinese Traditional Culture and Business Enterprise Human Resources M anagement[J]. China-USA Business Review,2008(4):13-16. [21]、anxin Cao,Yanping Yang,Ren Wang.4Research on Accounting of Human Resources Development[J].China-USA Business Review,2008(4):64-68.

[22]、 S. Becker. "Human Capital and the Personal Distribution of Income: An Analytical". Woytinsky lecture NO.1, Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170

指导教师签名： 年 月 日