开题报告 成本核算方法对企业利润影响分析

毕业设计（论文）开题报告

题目产品成本核算方法对企业利润的影响分析

学院

专业班级

学生姓名学号

指导教师

2014 年 02 月 22 日

开题报告填写要求

1.开题报告作为毕业设计（论文）答辩委员会对学生答辩资格审查的依据材料之一。此报告应在指导教师指导下，由学生在毕业设计（论文）工作开始后2周内完成，经指导教师签署意见及系主任审查后生效。

2.开题报告内容必须用黑墨水笔工整书写或按教务处统一设计的电子文档标准格式（可从教务处网址上下载）打印，禁止打印在其它纸上后剪贴，完成后应及时交给指导教师签署意见。

3.学生查阅资料的参考文献理工类不得少于10篇，其它不少于12篇（不包括辞典、手册）。

4.“本课题的目的及意义，国内外研究现状分析”至少2000字，其余内容至少1000字。

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1.本课题的目的及意义，国内外研究现状分析

（一）目的及意义：

工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织生产产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按照产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额等的核算。因此，产品制造成本的核算，对于企业整体生产活动有重大影响。

20世纪70年代以来，随着经济的发展和科技的进步，企业的内部环境和外部环境都发生了巨大变化，制造费用在产品总成本中所占比例大大提高，传统成本核算出现弊端，出现了作业成本法，又称ABC法。

作业成本核算体系的设计要充分考虑企业实施作业成本的目的，其作业的认定是对生产过程进行分析后得出的，并结合生产过程确定成本动因，在生产过程分析的基础上建立成本核算体系，因此可以说作业成本法是按企业管理和控制的需要定制的成本核算方法，是个性化的成本核算方法。而传统成本则相反，它有固定的模式，虽然也有分批法、分步法和品种法等不同成本核算方法，但是并未考虑企业的实际需求和目的，企业必须选择一种成本核算方法。传统成本法是企业适应成本核算方法，而作业成本法是成本核算方法适应企业，两者有根本的不同。

虽然不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织，以及成本管理要求不同，成本计算的方法也不--样，但是纵观传统成本计算法与现今的作业成本法，其不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同。二是成本计算期不同。三是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法，因此在企业在会计周期末结算企业利润之时，所得出的数据也不尽相同，而对于企业会计信息的使用者、决策者来说，所作出对于企业重大决定的影响也是极其深远的。

总之，我的毕业论文将通过对比传统企业成本核算法与作业成本法之间的纵向对比，和在各个成本具体核算不同方法之间的横向对比，分析其中对于企业利润数据结转的分析来说明不同成本核算核算方法对于企业利润的影响。

（二）产品成本核算方法对企业利润的影响的国内外研究现状

国外研究现状

20世纪80年代中期，美国学者库拍(Robin Cooper)和卡普兰(Robert SKaPlan)两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，提出了作业成本法[l21，并在90年代形成了作业成本体系。库柏提出了作业成本归集的基本方法，即二阶段法。第一阶段由于作业耗用资源，需要将耗用量以价值量的形式汇总到作业上，汇总计算成本的集合称为作业成本库;第二阶段是将作业成本库中的成本以一定的基准分配给成本计

算对象，形成标准成本。他们在《成本与效应》一书，特别强调“整合性之成本系统”为促进企业绩效之重要管理系统。

作业成本法(ABC)强调产品成本动因，任何一种产品其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而应是产品生命周期的全部成本。此后，库拍在英美的((管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论己日趋完善。这种方法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归集于每一作业，然后再将每一作业成本分摊到产品成本，这种方法最根本的优点在于能使管理人员想方设法从各种作业出发进行成本控制，进而有利于产品成本的减少与实现企业效益目标。

1996年克诺韦德通过美国管理会计学会(xMA:InstituteofManagementAeeountantS)绪论成本管理组资料研究和有关资料整理，美国己采纳作业成本法的公司己达49%。当前中国企业类型以劳动密集型为主，这一现状并不具备普遍应用作业成本法的条件。

外国学者曾发表China's Enterprise Cost Management Analysis and Countermeasures一文指出，在市场经济条件下，随着全球经济一体化的发展，市场竞争日趋激烈，企业利润空间缩小。在这种情况下，业务成本的高低水平，直接决定企业的盈利能力和竞争实力的大小。因此，加强企业成本管理业务已经成为一个生存和发展的必然选择。中国企业的成本管理观念落后是普遍的现象，主要表现在成本管理的范围、目的、手段和时间的偏差方面。许多企业或其他相关企业和相关领域将使成本管理费用的范围限制在企业内部甚至生产过程中。我们供应方面，例如，做生意，最重要的动机之一是产品成本的价格供应。作为供应方的产品，它的价格是成本加利润，这是企业自身的成本价格的供应方形式。然而，一些企业的供应方有太多的压价，成为高额利润的来源，而不考虑对方的利益，造成供应方隐瞒自己的真实成本，变相提高价格。采购成本的增加，从而增加商品成本，使商品竞争力较弱。

国内研究现状

纵观我国成本控制研究现状，从已公开发表的文献和资料上看，我国理论界对成本控制的研究大多处于理论研究阶段，研究的内容大多是成本控制方法的介绍和先进管理方法的应用分析,对作业成本法的控制范围的研究多数集中于传统意义上产品的事前、事中和事后上，没有将成本控制的范围延伸。

2011年，曹翰林在《企业成本费用控制方案研究》中指出：成本费用控制是降低产品成本，提高企业竞争力和经济效益的重要手段，建立一个完善的企业成本费用控制系统，加强对成本费用的管理力度，提高企业的现代化管理水平，为企业带来更多的经济效益。企业内部成本费用的有效控制有利于保证企业的财务安全企业不同项目有不同部门负责，因此，其项目资金的使用和保管也由不同的部门负责。在企业内部建立相关的成本费用控制制度，可以对各部门资金的使用起到约束和牵制的作用，一定程度上减少资金浪费、贪污受贿的现象出现，也为企业的财产资金安全提供良好的保证。

2011年同年王志新在《创新型企业成本有效管理的路径探讨》中提出作为以追求利润最大化为主要目标的创新型企业，实现有效的成本控制，将极大的促进自身经济效益的提高。随着我国市场经济体制的不断完善，同类型创新型企业在局部市场中的竞争博弈日益激烈。

朱颂东,任智杰.在2006年底曾撰文《对作业成本法在我国应用的前景分析》指出，对于作业成本法在我国的适用性问题，目前也有的学者认为，作业成本法在我国将有广泛的应用前景，只是时间迟早的问题；而有的学者则持保留态度，认为作业成本法虽对成本准确性的提高有所帮助，但所花代价太大，中国企业不适用。对此分歧，不能一概而论，而应具体问题具体分析。

综上所述，作业成本法弥补了前者的许多不足，但它的施行需要高科技含量的技术和设施的支持。因此，目前也有一些学者提出作业成本法作为一种成本计算方法在我国多数企业尤其是沿海一带以家庭小规模经济作坊为主的小企业不适用，但这些学者也一致认为采用作业成本法是一种必然趋势，只是采用时间早晚要取决于中国企业普遍达到高级制造环境所需的时间。

由于我国经济环境复杂，目前为数不少的中小型企业采用某些特点比较适合的制造成本法，但它的弊端也随着时代的发展逐渐凸显。作业成本法通过计算作业的成本，来确认生产作业有无缺乏效率及浪费存在，并据以评估无效率及浪费对整个企业财务状况的影响。

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2.本课题的任务、重点内容、实现途径

（一）课题任务：本课题的主要任务是通过对比传统企业成本核算法与作业成本法之间的纵向对比，和在各个成本具体核算不同方法之间的横向对比，分析其中对于企业利润数据结转的分析来说明不同成本核算核算方法对于企业利润的影响。

（二）重点内容：基于企业的生产状况研究，企业行业背景，对企业生产产品步骤进行大致了解和产品成本核算与企业利润之间关系进行探讨。

1、成本核算方法对于企业的重要性

工业企业具体成本的计算包括品种法、分批法、分步法以及作业成本法、标准成本法和定领法,这些方法都有其特点和适用范围。科学合理地安排成本计算程序和方法禽要考虑生产工艺技术和组织形式、企业管理要求、外部使用者的限制等影响因紊。企业成本计算方法一般情况下是不变的。但由于企业生产规模和企业管理要求的变化等原因会改变企业成本计算方法,会影响企业信息流程、基础数据保降制度、存货项目的计童以及核算人员的业务水平等。

2、成本核算方法的基本核算方法利弊对比

传统的成本核算方法，传统的成本核算，以直接人工为主，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。在传统成本计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。这种缺陷在直接人工成本占主要地位或制造费用所占比例不高的情况下不会很突出，但在制造费用所占比例很高的情况下，传统成本核算的弊端就会日益突出。

作业成本法。是以企业制造产品过程中的“作业”为对象分配制造费用,进而计算产品生产成本的一种计算方法。“作业”则是与制造费用形成直接相关的活动、方法、步骤或服务,它可能是一个车间,更经常的情况则可能是一个车间内与生产有关的“活动”。在作业成本法下,把制造费用分配给各个作业,按各产品耗用的作业量计算应分配的制造费用,再加上按工时和单价计算的直接工资以及按产品归集的直接材料费用,可以比较真实地计算出产品的生产成本。

3、企业会计年度利润的结转步骤

4、不同成本核算方法对于会计信息的影响。

同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当成了对所有费用（如在电器开关制造类企业中，包括备料、液压、喷漆、加盐、检查和折旧费等）进行分配的比率。事实上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的（尤其是间接费用）。这样的实例很多，制造成本法下按照单一的工时等标准分配间接费用的做法，显得草率武断，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和相关性原则，导致成本失真。

我们举例来说明其失真的影响：如果企业在同一个车间生产两种产品，一种产量高，另一种产量低，那么在制造成本法下，高产量的产品由于耗用的工时比较多，就负担比较多的厂房折旧费，而低产量的产品由于耗用的工时比较少，就负担比较少的厂房折旧费。然而，两种产品占用厂房的时间是相同的，应该分担相同的厂房折旧费。所以，制造成本法高估了高产量产品的成本，低估了低产量产品的成本。

（三）实现途径：主要途径是通过实地考察，资料的搜集，调查分析，数据统计和论证，在指导老师的指导下通过撰写来完成。

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3.完成本课题所需工作条件（如工具书、计算机、实验、调研等）及解决办法

（一）完成本课题所需的工作条件：

从方法途径来看：

1、需要在计算机环境下进行，并需要利用网络及图书馆数字资源对课题相关的内容

进行收集；

2、对论文中专业知识的运用，需要借助查阅专业报刊书籍来实现；

3、为了课题的完成更具有说服力，需要对目前企业的运营情况进行适当的实地调查。从具体调研内容来说，对于研究企业采取不同的产品成本核算方法对利润的影响需要了解以下内容：

1、企业采取的产品成本核算方法。了解企业的经营环境和经营范围，针对企业的类型，

选择适合本企业的产品成本核算方法；熟悉企业的经营范围，

2、会计处理的关系。

会计处理中应注意固定资产折旧、存货计价、在产品计价、周转材料计价、机构内部合理界定成本、营业收入、转让定价、工资薪酬、宣传业务招待费在企业产品成本中的确认。

总之，在企业产品成本研究的过程中，要注意的主要问题是不同成本核算方法对利润影响研究的主要目的是为了企业利益的最大化，通过不同的产品成本核算方案从中选择最有利于企业发展和盈利的方案。为实现企业价值最大化或股东权益最大化，其生产特点和生产步骤,企业规模和管理水平都有所不同,再加上每一种成本计算方法都有特定

的使用范围、计算程序和具体处理方式,表现形式等有着明显区别。科学合理地安排成本计算程序和方法是摆在企业面前的重要问题。

（二）解决办法：

在完成论文的过程中，预计可能遇到的困难主要有三个方面：

1、对国外相关课题的文献资料的收集方面存在困难，资料缺乏将导致研究的深度广度受到影响；

2、调查资料的可信度不一定理想。因为涉及到企业的管理核心内容和商业机密，所以在调研时可能无法掌握到全局内容；

3、与此同时，在写作过程中可能深度不够，由于自己专业知识以及对专业领域的学术研究了解的局限，再加上平时对正规论文的写作较少，写作的深度和广度可能都比较欠缺。

因此，提出以下解决方法：

1、可利用学校机房的硬件设施解决需要在计算机以及网络环境下的处理问题；利用图书馆数字资源，查阅超星数字图书、维普数据期刊数据库、CNKI博硕论文等数字资源；

2、为了更好的完成本课题，通过在图书馆馆藏图书，进行大量文献资料的收集工作，做到对有关企业所得税纳税筹划概念及纳税技术手段与方法的基本情况有所掌握；

3、从专业期刊、媒体等资源收集相关信息，进行系统的分析、归纳、总结；

4、对被研究单位深入调查，尽可能多的收集到有价值的信息并进行综合分析，剔除不合乎实际情况的调查结果及其有关的信息；

5、在自己努力的同时适时地向指导老师寻求辅导帮助，以便更深入的理解难点知识。

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指导教师意见：（对本课题的深度、广度及工作量的意见、对设计结果的预测，并明确是否可以开题）

指导教师（签字）

年月日系审查意见：

系主任（签字）