浅谈营改增对企业的影响
浅谈“营改增”对企业税负的影响
企 业 成 本 可分 为外 购 产 品与 服 务 成 本 及 内部 人 力 成 本 ， 能 够作 为 进 项 抵 扣 的 仅 仅是 外 购产 品与 服 务 成 本 等 可 以取 得 增 值 税 专 用 发 票 的 相关成本 ， 在这 种 情 况 下 ， 对 于 那 些 主 要 依 靠 劳 动 力 数 量 和素 质 的劳 动 与 知 识 密 集 型服 务 的 非 生 产 性 服 务 企 业 成 本 构 成 中人 工 成 本 较 高 ． 而 该 成 本 不 能产 生进 项 抵 扣 ， 其 成 本 可 抵 扣 的 项 目 比重 过 低 ， 则 进 一 步 导
此 次 税 改 在 一定 程 度 上 减 轻 了现 代 物 流 企 业 、大 中型 生 产 企 业 以 及 中小 现 代 服务 业 的企 业 税 负 ，但 是 从 另 一 个 角 度 加 重 了大 中型 非 生 产 性 服 务 企业 的税 负 ， 这使得部分企业在税改之后税负“ 不降反增 ” ． 具 体原因如下 ：
（ 二） 成 本 可抵 扣 的 项 目比重 过 低
一
、
我 国 当前 的税 制 体 系 中 ， 营 业 税 和 增 值 税 的 收入 占 了很 大 比重 。 营
业 税 在 服 务 业 中征 收 得 比较 多 。以 往 服 务 业 在 税 制 体 系 中 收入 所 占的
比例 很 小 ，随 着 我 国 市 场 经 济 的 快 速 发 展 ，第 三 产 业 的兴 起 已 经 是 事 实。 所 以 目前 的 这 种 税 制 结 构 急需 改革 。 “ 营改增” 作 为 一 种 重 要 的 结 构 性 税 收 调 整 政 策 应 运 而 生 。总体 而 言 。 国家 实 施 “ 营改增” 的 原 因 有 一 下
浅析“营改增”对企业财务管理的影响
浅析“营改增”对企业财务管理的影响“营改增”，即营业税改为增值税，是指将原来的营业税改为以生产、经营过程中所增加的价值作为税基，税率在3%至17%之间浮动的一种纳税方式。
这一改变对于企业财务管理产生了重大的影响，本文将从税率、减税优惠政策、发票管理和财务报表四个方面进行分析。
一、税率营改增对企业财务管理的最大影响是税率的变化。
相比于以前的营业税率高达5%-20%，增值税率则相对较低，居于3%-17%之间。
通过营改增税率的调整和下降，企业最终税负降低，有助于公司进行投资，提高生产力。
二、减税优惠政策由于营改增宣布之初，提出了一系列减税优惠政策，其中许多政策的具体执行与规范都没有细化，如境内应税服务、科技服务、土地增值税、住房租赁等领域的减税政策尚未得到广泛推广和统一管理。
对于企业而言，减税优惠政策的实施尚不透明，不确定性增大，所以企业需要加强财务管理，增强灵活性和应变能力。
三、发票管理营业税时代，企业主要管理的是增值税发票和普通发票。
在营改增之后，增值税发票和普通发票都需要和税收机关进行对接，以避免重复开票或漏开发票。
尤其是增值税专用发票，需要行业协调、公司自身管理等等多个方面的协调，比较复杂。
因此，企业需要加强内部管理，协调营销渠道，规范税务管理流程。
四、财务报表在营业税时代，企业需要通过发票和凭证审核计算出营业税额，然后缴纳营业税。
而在营改增后，企业需要通过发票和凭证审核计算出销项税额和进项税额，然后相减得出应纳税额。
在准确计算销售和进货的发票税负时，需要对公司财务管理和税务管理进行深入了解和优化，以便正确处理营改增所增加的任何税收负担。
浅谈营改增对烟草工业企业会计核算的影响
应税 项 目改 成缴 纳增 值税 ，只对 产 品或
服务 的增 值部 分 进行 纳税 ，合 并 重复 纳 税环 节 。而 １ ９ ９ ４年税 制 改 革时 ， 增 值税 和 营 业税 这 两 个 流转 税 是 分 立 并 行 ， 规 定第 二产 业 大部 分缴 纳增 值税 ，而第 三 产业 大部 分缴 纳 营业 税 ，这种 安 排适应 当 时的经 济环 境 ，也为 国民经 济 和企业 的发 展起 到 了相应 的作 用 ，但 是 随着 我 国 社 会 主义 市 场 经 济 体 制 的 建 立 和 发
２ ． 湖 北省 会计 学会 ． ２ ０ １ ２ ． 小 企业会 计 准则 实施读 本 。
财政 监 督 ＣＡ Ｉ Ｚ ＨＥ ＮＧＪ Ｉ Ａ ＮＤＵ ２ ０ １ ４ ２ ２ ７
囤Ａ Ｉ Ｚ Ｈ Ｅ Ｎ Ｇ Ｊ Ｉ Ａ Ｎ Ｄ Ｕ 会计评论
极 为 敏感 ， 自国家颁 布 “ 营 改增 ” 政 策 以来 ， 对 烟草 工 业 企 业
“ 营 改 增 ” 对 烟 草 工 业 企 业 生 产 经
营和 会计 核 算的 影响 。
【 关键词】 营 改增 会 计 核 算 烟 草
行 业
工， 促进 三次 产业 融合 ， 过去 对 大部 分第
三产业 不 能抵 扣相关 进 项 。某种 程 度上 阻碍 了第三 产业 的 投资 ，影 响第 三 产业 的发展 ， 而大 力发 展第 三产 业 ， 尤 其是 现 代 服务 业 ，对推 进社 会 经济 结构 调整 和 提高 国家综 合 实力具 有 重要 意义 。
二、 “ 营 改增 ” 对 烟 草 工 业 企 业 的
影 响
烟草工 业 企业 作 为 国民工业 体 系 的重要 组成 部分 ，一 直对 国家税 收政 策
浅谈“营改增”对企业的影响及相应对策
（ 一） 减 赋 企 业 １ ． 金融企业。 目前 ， 我国金融服务行业的营业税税率为５ ％， 明
、
“ 营 改增 ”的背景
２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日起 ， 上海作 为首个试 点区域启动 “ 营改增”改 革 。２ ０ １ ２ 年７ 月２ ５ 日国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围， 自２ ０ １ ２ 年８ 月１ 日起 至年底 ， 将交通运输业和部分现代服务业营业 税 改征增 值税试 点范 围 ， 由上海 市分批 扩大 至北京 、天津 、江 苏 、浙江、安徽、福建 、湖北、广东和厦 门、深圳等地区。２ ０ １ ３ 年继续扩大试点地 区， 并选择部分行业在全国范 围试点 。 试点期 间， 应税服务的年应征增值税销售额超过５ ０ ０ 万元的纳 税 人为一般 纳税 人 ， 未超过规定标准的为小规模纳税人 。作为一 般 纳税 人可采用 抵扣 制 ， 即用于生产经营的外购燃料 、外购设备 和外购劳务等取得 的进项税额允许抵扣销项税额 。一般纳税人适 用的增值税税率为 ： 提供交通运输服务 的， 税率为 ｌ １ ％； 提供 现代服 务 的， 税率为６ ％； 提供有形动产租赁服务 的， 税率为１ ７ ％； 提供 国际 运 输服务 和向境 外提供研 发和设计 服务 的 ， 适用零税率 。而小规 模纳税人适用简易计税方法 ， 适用３ ％的征收率计算缴纳增值税 。 余提高 医院的经营绩效 。开展成本核算最 关键 的就是要 树立全 体员工 的成 本意识和成本 观念。成本核算 的方法有 制定定额成
显高于交通运 输、电信和建筑安装业实行 的３ ％税率 。金融业的 税 收负担 较重 的原 因部分是 因为营业税按 照业务收入全额征税 ， 另外是 由于信息技术的广泛运用 ， 金融业需要大量 的硬件和软件 投资 ， 金融企业 的进项税不 能扣除 ， 金融企业成为增值税和营业税 的双重征收对 象。如果全面实施 “ 营改增” ， 金融行业大量外购 技术投资产生 的进项税额可以扣除 ， 金融企业必将从中受益。 ２ ． 房地产业 。在房地产建筑成本构成 中， 水泥 、钢材等材料 费用 占了很大的 比重， 在 “ 营改增”下 ， 这部分重复计征的税费也 将得 到扣 除， 从而对降低房地产企业的成本 ， 提高房地产企业的利 润产生积极作用 。 ３ ． 融资租赁业 。２ ０ ０ ９ 年增值税由生产型转为消费型后 ， 企业购 买的机器设备等取得 的进项税额可 以抵扣。但企业通过租赁融资 租赁 固定资产， 因无法取得增值税专用发票而无法进行增值税抵扣 ， 这严重阻碍租赁业的发展 。 “ 营改增”后 ， 租赁业纳入增值税的范 围， 租赁公司提供租赁可以开增值税专用发票， 机器设备的租赁费企 业可以抵扣进项税额 ， 融资租赁业会获得很好的发展机遇。 ４ ． 试 的小规模纳税人。如果单纯从税负角度来看， 对试点的小 规模纳税人是利好 ： 试点的小规模纳税人原来 的营业税税率至少是 ３ ％， 有的行业是５ ％， 最高有２ Ｏ ％， 改征增值税则名义税负是 ， 至少不 会增加， 许多企业更会下降不少。Ａ ＷＩ ￣ Ｉ ｃ ￣ 占绝对优势的／ Ｊ 税 人， 如果由原来按５ ％ 税率缴纳营业税调整为按３ ％缴纳增值税 ， 税负下 降达４ ０ ％ 左右， 无疑将成为本次 “ 营改增”试点的最大受益者。这和 促进经济结构转型升级， 着力保 障和改善民生， 扶持／ Ｊ 馓 企业发展 ， 持
浅谈“营改增”对企业的影响及应对策略
“ 营 改增 ” 对 企 业 的 影 响
都产生 了很大 的影响，是我国税制与国家经济情况发展相适应 业 的 影 响。
一
、
（ 一） 企 业税 负水 平受 到影 响
应 的税收改革措施， 以应对金 融危机 的冲击， 保证本 国经济的持
【 ２ 】 江丹萍， 温皓亮． 房地产企业税收征管中存在的问题与对 策【 Ｊ 】 ＿ 合 规 范房产税核算是企业的资产， 负债 与所有者权益的保 障。 作经 济与科 技。 ２ ０ ０ ９ ， （ ９ ） ． 加 强对 房产税核算必清楚认识房产税收 的基本特性，根据房地
产开发周期长的特点， 可 以根据税 收制度之规定实行计提税金，
浅谈 ‘ 菅 改增 ’ 对企业 的影 响及应对策略
樊 月琴
（ 宁波 市镇海 区财政局 浙江 ・宁波 ‘ ３ １ ５ ０ ０ ０ ）
摘 要： “ 营改增”是现代税 制改革中的重要 内容，其改革的主要 目的是为 了降低 企业的税 负，促 进我 国整体产业的发展。随 着 “ 营改增”税 改的不断 开展 与实施， 多数 企业都 获得 了明显的利润，降低 了 自身的税 负ｚ ｌ ￣ － ？ － － 。从 整体企业的税 负 情 况来看，只有
五、 结 语
收入总金额没进行准确的核算，因而无法 为主管税务机关提供 准确， 完整， 真 实的纳税信息与资料。 见于这种情况下， 可实行
核定征管的方法进行有效的税 收征管，这包括定额征收与核定 征收的核算。如有挂靠或承包房地产项 目的情况应根据 同规模
进行核定征收，同时做好纳税 责任 与义务 的宣传与审核评税工 作确保税收的申报率， 入库率， 提高 申报准确率与税务登记率等。 （ 二） 加强房地产 企业 的 日常监 管工作 在 房地产开发初期， 税务机关要求企业对项 目的规划图， 建
浅谈营改增政策对商贸企业财务核算的影响
符金兵
摘 要 ：财务法律法规以及常 】 度的不断完善 ，要求会 计从业人员的专业知识 以及 职业素养提升 到新 的水平 。“ 营 改增” 这一政 策 自从 实施 以来 ，就产生 了不 少税制之间衔接不 良的问题 ，令税 收的实际核 算与会计做账核算更加 困难。作者在 本文中联 系自己的实际工作经历 ， 分析 了 “ 营改增”政 策的实施 对商贸类企业会计核算产 生的影响 ，并 以此为基础给 出了改善 商贸企 业财务 管理工作的建议。 关键词 ：营改增 ； 核 算 ；商贸企业；建议
理 的地方 ，防止重复征税 。 １ ．营改增如何影响商贸企业的财务核算
１ ． １影 响 纳税 的 处理
实施营改增之后 ，普通商贸企业实际缴纳的增值税 额是其所 有销项 税同进项税之间产生的差额 ，可以进行抵 扣的进 项税多 ，企业需要 缴纳 的增值税就会相应减少 。所 以，很多商贸企业都会尽 自己所能增 加可 以 进行抵扣 的进项税 ，从而减轻以企业的增值税负担。不过 ，并不 是每项 进项税都能够进行抵扣 ，增值税的进项税抵 扣需要 满足一定的范 围以及 时限。现在营改增企业在进行 进项税抵 扣 的时候 ，需要符合 限定 范围、 要求时限 、必要凭证 的要求 ，不然 的话不 能进行抵扣 。 １ ．２影响财务报 表的蝙制 商贸企业在编制财务报 表 的时候一 个 十分关 键 的项 目是现 金流 量 表， 该 表的具体项 目 通 常有 ：企业融 资行 为产生 的现金 流量 、企业经 营 行 为产 生的现金流量 、企业投 资行为产生 的现金流量 。在 需要缴纳 营业 税 的时期 ， 按 照相关规定 ，企业购人 固定 以及无形资产支 付的资金都需 要计入投 资科 目 下相关项 目 里 匾。在取消 了营业税之后 ，企 业购入 固定 以及无形 资产 支付 的资金必须分别列 明。 举例来说 ：Ａ公 司投资 １ ０ ０ 万元代理 了某运动服饰 的地 区销 售 ， 其 中有 ４ Ｏ 万元 的销售交 由另一间合 作企业进 行。在实施 营改增 以前 ，需 要缴纳 ５ ％ 的营业税 ，Ａ公 司需要 缴纳 的营业 税为 ５万元 。可是 改为征 收增值税 以后 ，根据增值税 ６ ％的税率 与计算公 式 ，Ａ公 司只需 要缴纳 增值税 ３ ．４ 万元 ，比之前少缴纳 １ ．６万元 。通过 以上财务 操作可 以看 出。公 司具体需要缴纳多少税一 目了然 ，这就在很大程度上 提升 了税 收
营改增对企业发展的影响
营改增对企业发展的影响引言营改增是指由营业税转变为增值税的一种税制改革政策。
这一政策的实施对企业发展产生了重大的影响。
本文将从企业成本、税负减轻、刺激消费等方面探讨营改增对企业发展的影响。
一、降低企业成本营改增政策的实施使得企业可以将之前由营业税导致的成本转嫁给消费者，从而降低了企业的经营成本。
通过消除营业税和增值税之间的差异，企业可以更加灵活地利用资源和资本。
此外，营改增政策还取消了一些固定的税务和行政收费，从而进一步降低了企业的运营成本。
这将促使企业更加积极地开展业务，减少了企业在经营活动中的负担。
二、减轻企业税负营改增政策的实施对企业的税负也产生了积极的影响。
增值税是一种按照货物的销售额或者增值额计算的消费税，相对于营业税，增值税可以更公平地按照商品的销售额来计算税负。
在营改增政策实施之前，一些企业由于营业税的计算方式不符合实际情况，导致税负较高。
而通过营改增政策，企业可以根据实际销售额来计算增值税，减少了不必要的税负。
此外，营改增政策还对小微企业给予了一定的税收减免政策，进一步减轻了企业的税负。
这些减免政策使小微企业更加有利可图，也为企业的发展提供了更多的机会。
三、刺激消费营改增政策在一定程度上也刺激了消费。
通过降低企业的税负和成本，企业得以降低商品的价格，吸引更多的消费者购买。
这种刺激消费的效果不仅对企业有利，也为经济的增长提供了动力。
另外，营改增政策还对一些重点领域给予了增值税优惠政策，如餐饮业、旅游业等。
这些优惠政策使得这些行业的价格更加优惠，吸引了更多的游客和消费者，进一步促进了消费的增长。
结论综上所述，营改增政策对企业发展产生了诸多积极的影响。
通过降低企业成本、减轻企业税负以及刺激消费，企业得以在更有利的环境中开展业务，提升竞争力，促进了企业的发展。
然而，我们也要看到营改增政策带来的一些负面影响，如税收管理的复杂性等。
因此，在政府和企业的共同努力下，进一步完善税收制度和减轻企业负担，才能更好地推动经济的发展。
浅谈“营改增”对铁路企业的影响
降低 运 输 成 本
营业税改征增值税 ，其主要 目的是避免重复征税 ，减少运营成本 。 通 过 九 个 试 点 省 、直 辖 市 数 据 分 析 显 示 ， “ 营改 增 ” 对 ９ ５ ％ 的试 点 企业是减轻或没有变化 ，有 ５ ％左右 的试 点企业 的税 负有所 增加 。所有 的小规模纳税人 ，包 括 众 多 的个 体 户 都 获 得 减 税 ，减 税 的 幅 度 达 到 ４ ０ ％ ，现代服务业小规模纳税人受益最多 。 多年来 ，物流运输行业营业税重复征收一直备受诟病 。营业税是 以 营业额来做计税基础 的，即缴税额等于营业额乘 以税率 ，且 在每一个环 节都要征税 ，不能抵扣上一环节 的进项税 。城建税 、教育 附加 、地方教 育附加 、物价基金等都要在营业税 的基础上乘 以不 同的税 率 ，实行税上 税 。而增值税是价外税 ，计算税额时要换算为不含税销售 额 ，可 以避免 重复征税 ，并且增值税还可 以抵扣上一环节 的进项税 。相 比之下 ，营业 税税负高 ，而增值税税负低 。由于铁路运输业 目前仍然征 收营业税 ，铁 路企业运输发票 可以抵 扣 ，但装 卸 费和基 金却 不能 抵扣 ，还得 重复纳 税 。而且运输发票抵扣起来也很麻烦 ，发票抬头必须都 一样 ，还必须一 票对一票 ，做起账来非常繁锁 。假如有一批货物需要通过铁 路从包头运 到上海 ，运费是 １ ０ ０ ０ ０元 。按照 ３ ．５ ％的营业 税征税 ，税 费是 ３ ５ ０元 。 不过 ，这 ｌ万元的运输费用 中，有一部分是其他人装卸 产生的费用 ，还 要上服务费 的税 ，假如是 ２ ０ ０元 。然而这些 由于装卸 产生 的 ２ ０ ０元服务 费 的税 ，却并不能与 ３ ５ ０元的税费互抵 ，也就是说整个运 输重复缴纳 了 ２ ０ ０元的税 费 。铁路运输纳入营改增范 畴以后 ，不 只是运输 票 ，其他 的 税 票 服 务 票 也 可 以 进 行 抵 扣 。 而 且 不 用 一 票 对 一 票 ， 做 起 账 来 相 对 容 易 ，避免 了重复纳税 ， 自然也就 降低 了运输成本 。 二 ． 推 进 体 制 改革 方面 ，这是铁路运输融人服务业领域 的积极信号 。 “ 营改增” 率先纳入 的是 服务业 ，而铁 路运输 业属 于服务 业范 畴 ， 理应纳入 “ 营改增” 。当前我国正处于加快转 变经济 发展方 式的攻坚 阶 段 ，“ 营改增”对 推进经济结构调整结构 和提 高国家 综合实 力具有重要 意义 。铁路运输纳入营改增后 ，不仅会减轻交通运输业 总体税负 ，促 进 流通行业发展 ，还会推动全 国范 围所涉及行业企业特别是 小微企业 的税 负进一步降低 ，对购进铁路运输服务 的物流企业一方 ，原 运输费用 只能 抵扣 ７ ％ ，现在可抵 扣 １ １ ％ ，抵扣 额 的增加 意 味着应 纳税 额可 相应 减 少 ，物流企业的税负将 因此有所减轻 。但 目前 的情况 是 ，我 国铁路 、公 路 、航空等部 门各 自为政 ，互相掣肘 ，以致整个物流行业 条块分 割，很 难协调。况且从整个物流系统去看 ，物流 的发展需要 经历传统物 流、现 代物流 、供应链管理 、供应链集成 四个 阶段 。所 以铁路运 输应更 多向物 流服务靠拢 ，向供应链集 成方 向考 虑 ，进而 实现物流 运输 的无缝连 接 ， 促进铁路运输 、港 口运输等业态 的相互融合 。 另一方面 ，推动 民营企业进入铁路 ，加速铁路投融资改革 。 民资人铁是铁路改革 的一个方 向，而铁路 “ 营改增” 是推进民资人 铁的一个有力举措 。在 营业税制下 ，每设立 一个企业 ，就要征 一次税 ，
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南京铁道职业技术学院 毕 业 论 文
题 目： 浅谈“营改增”对企业的影响 作 者： 郭瑞 学 号： 12023180349
二级学院： 经贸学院 系 ： 会计系 专 业： 会计 班 级： 会计（注册会计师）1203
指导者： 高蕴华
评阅者：
2015 年 5 月 毕业设计（论文）中文摘要
浅谈“营改增”对企业的影响
摘要 随着经济的不断发展，为了更好的完善国家的税收制度,推进财税改革，国家财政部、税务总局于2011年联合颁布营业税改征增值税的试点方案。试点方案自2012年1月1日起开始实行，试点地区开始于上海市，试点范围开始于交通运输业和部分现代服务业。自2013年8月1日起，改革范围扩展到全国范围内，同时增加了广播影视服务业。到了2014年1月，试点范围又增加了邮政电信服务业和铁路运输业。“营改增”实施以来，给我国企业带来了一定程度上的影响。本文先从介绍“营改增”的概念和适用范围出发，再分析“营改增”对企业财务以及企业税负的影响，最后针对企业的情况，提出了几条企业应对“营改增”的有效措施。
关键词 营改增 影响 措施 第 1 页 共 1 页 目 次 1 引言 ................................................................ 1 2 “营改增”的概念及适用范围 .......................................... 1 3 “营改增”对企业财务的影响 .......................................... 1 3. 1 “营改增”对企业财务收入的影响 ................................... 1 3. 2 “营改增”对企业财务成本的影响 ................................... 2 3. 3 “营改增”对企业财务利润的影响 ................................... 2 4 “营改增”对企业税负的影响 .......................................... 2 4. 1 “营改增”对服务型企业税负的影响 ................................. 2 4. 2 “营改增”对制造型企业税负的影响 ................................. 2 4. 3 “营改增”对服务制造混合型企业的影响 ............................. 3 5 企业应对“营改增”的有效措施 ........................................ 3 5. 1 根据税收政策，适时调整企业经营战略 ............................... 3 5. 2 进行纳税筹划，合理减轻税负 ....................................... 3 5. 3 尽可能选择一般纳税人企业和尽可能索取增值税专用发票 ............... 4 5. 4 加强企业财务人员的培训 ........................................... 4 结 论 ................................................................. 5 致 谢 ................................................................. 6 参 考 文 献 ............................................................ 7 第 1 页 共 7 页 1 引言
在当前的税制结构中,增值税和营业税是我国最为重要的两个流转税税种, 两者分立并行。然而随着经济快速发展，增值税与营业税并行，导致重复征税等一系列问题的出现，这种税制不利于我国经济结构优化，为此国家实施了营业税改征增值税的税收政策。而这个政策的出台，对企业影响范围甚广，程度甚深，那么，“营改增”究竟给企业带来了什么。
2 “营改增”的概念及适用范围
“营改增”，简单来说，就是以前缴纳营业税的试点企业现在改征增值税。按照国家相关规划，“营改增”可大致分为三个步骤：第一步是在部分地区的部分行业进行“营业税改增值税”试点；第二步是2013年实现全国地区的部分行业“营业税改增值税”试点；第三步是在全国范围内所有行业实行“营业税改增值税”试点。 随着税收制度改革的不断深化，“营改增”的适用范围也在不断的扩大，前期概括来说是“6+1”模式：“1”指交通运输业，“6”指部分现代服务业，分别是信息技术业、研发和技术业、物流辅助业、文化创意业、鉴证咨询业和有形动产租赁业。到了改革的第二步时，邮政电信业、铁路运输业也被纳入“营改增”试点，目前范围已扩大到“3+7”个行业。其中，部分现代服务业中的信息技术、研发和技术、物流辅助、文化创意、广播影视、鉴证咨询服务的适用税率为6%，交通运输业的适用税率为11%，邮政和电信服务业的适用税率为11%，而有形动产租赁业的适用税率为17%。“营改增”以后，企业最为关注的就是“营改增”对企业自身的影响。一般而言，“营改增”对企业的影响大致可以分为财务和税负两个方面。
3 “营改增”对企业财务的影响 企业的财务核算主要是指对企业的收入、成本以及利润的核算，“营改增”后试点企业财务受到影响，即企业的财务收入、财务成本、财务利润受到相应的影响。 3. 1 “营改增”对企业财务收入的影响 对于“营改增”前，一直缴纳营业税的企业而言，企业是按照销售收入的全额缴纳营业税；而“营改增”后，由于增值税隶属于价外税，而企业取得的收入为含税价，因此企业在计算增值税时，应先进行价税分离，这样才可以计算出增值税销项税额或者进项税额。进行价税分离的具体分析公式：不含税价格＝含税价格/（1＋增值税税率）。举例来说，在服务业6%的税率下，同一产品的销售价格或者劳务价格为800元不变，税收改革前企业销售该产品的营业收入应记为800元，而税收改革后，企业的营业收入记为800/（1＋6%）元。不含税价格比含税价格下降百分比＝[800－800/(1＋6%)]/800×100%＝5.66%，从上述的计算结果中可以看出企业的营业收入减少了5.66%。“营改增”后，企业的收入没有增加，反而减少了。因此，在“营改增”后，第 2 页 共 7 页 企业是否要提高产品的价格还要综合考虑到企业在本行业中的营销策略、竞争地位等多方面的因素。 3. 2 “营改增”对企业财务成本的影响 “营改增”前，企业的成本应是价税合计数；而“营改增”后，企业首先需要进行价税分离，按照相应比率计算增值税进项税额，然后扣除进项税额，得到的金额才是企业真正成本，因而企业可抵扣的成本会减少很多。例如，某一试点行业的试点企业，向一般纳税人购进1170元的材料，若改革前，企业能够抵扣的成本是1170元；而改革后，该企业在价税分离计算后，能够抵扣的材料成本为1000[1170/（1+17%）]元。从计算结果可以看出，改革后,企业能够抵扣的成本减少了170元，减少了企业能够抵扣成本的14.53%（170/1170）。因此，“营改增”后企业的总体营业成本有了一定程度的下降，下降比例与能抵扣进项税的成本占全部成本的比重密切相关。 3. 3 “营改增”对企业财务利润的影响 利润是企业进行生产经营的主要目标，也是企业经营成果的最终体现，因此在企业的核算中占据主要地位。由于营业税属于价内税范畴，增值税属于价外税范畴，所以税改前，企业确认的收入包括营业税，而税改后，企业确认的收入不包括增值税。企业的经营利润是收入减去成本后的余额，在这种情况下，若企业的定价与生产成本不变，则“营改增”后，企业的销售收入降低，进而使企业的利润减少。“营改增”之前，企业在进行会计核算时，将应交的营业税税金直接计入到损益类科目“营业税金及附加”中，当期末计算利润时，将营业税金直接从收入中予以扣除；而“营改增”后，企业在进行会计核算时，将计算缴纳的税金其直接计入“应交增值税”科目中，这样就缩小了企业的利润空间。 4 “营改增”对企业税负的影响
由于存在进行税额的抵扣和税率设置的差异，“营改增”对于一般纳税人的影响对于不同行业的影响也不尽相同。下面主要从服务型、制造型、服务制造混合型三个类型的企业进行分析。 4. 1 “营改增”对服务型企业税负的影响 对于服务型企业而言,其最大的特点是人力资源成本在企业成本中所占的比例很高,人力资源成本已成为该类企业的“第一资源”，但是此类成本不能产生进项税额。在企业创造的利润总额中,提供服务创造的利润占据了重要比例,除了服务收入外,企业基本没有其他的收入来源,更没有因其他生产成本而引进可以扣除增值税专用发票，所以该类企业会因为“营改增”后没有进项税或进项税有限,导致可抵扣的比例降低，税基变大，变相的增加了企业税收。 4. 2 “营改增”对制造型企业税负的影响 对于制造型企业而言,主要的税收是增值税而非营业税，因此“营改增”的试点改革不会直接影响制造型企业。然而,制造型企业将会受到间接影响。例如,一个制造第 3 页 共 7 页 型企业可能会有商品运输、送货上门等服务,这就涉及到需要从运输公司购买这类服务。“营改增”之前,运输公司开具普通运输发票,而改革后,运输公司就可以开具增值税专用发票,制造型企业在收到这个发票后，就可以利用进项税抵扣销项税的方法,在企业缴税时，将这部分的运输成本扣除掉,从而间接减少税收负担。 4. 3 “营改增”对服务制造混合型企业的影响 对于服务制造混合型企业而言,其兼具服务业与制造业的双重特性，所以“营改增”对该类企业的影响较为明显。在改革之前,企业需要对其提供的服务和产品分别缴纳营业税和增值税,导致该类企业面临巨大的税收压力和财务负担,这样既不利于企业利润的获取又不利于企业的长远发展。而改革之后,服务制造混合型企业所面临的税制问题逐渐消除,对企业利润的有效作用也显现而出。在财政部颁发的“营改增”方案中,将部分现代服务业纳入“营改增”的改革范围，对于服务制造混合型企业具有很大的意义,它不仅有效地解决了重复征税的问题,而且减轻了企业的核算负担，有助于企业获得更多的利润,促使企业更好发展。
5 企业应对“营改增”的有效措施 5. 1 根据税收政策，适时调整企业经营战略 “营改增”后，企业为了更好的发展，必须根据“营改增”政策及时调整企业的经营战略，以适应税改后的税收体制。企业要从长远的角度出发，全面认清“营改增”政策给企业带来的影响。企业可以从调整企业的成本结构入手，在保证其成本支出在增值税允许抵扣的范围内，适度的降低不必要的生产成本，以达到提高企业经营利润的目的。 举例来说，企业可以将自己的人力资源全部外包，由外包公司承担企业的人力资源管理，那么企业与人力资源外包公司就存在服务与被服务的关系，由企业向外包公司支付费用，外包公司开具服务发票，从而使公司可以取得人力资源成本的进项税抵扣,降低企业的人力资源成本。 5. 2 进行纳税筹划，合理减轻税负