中国会计文化研究的主要议题和核心观点_基于_省略_JFD1990_2008年的数

2011年07月（第25卷第07期）EastChinaEconomicManagementJul.，2011（Vol．25，No．07）

［收稿日期］2010—10—15［基金项目］陕西师范大学2008年重点课题：“会计文化理论架构”（08szd13）［作者简介］刘开瑞（1963—），男，甘肃民勤人，西安交通大学管理学院博士生，陕西师范大学财务处副处长，国防商学院财

务系主任，西部会计研究中心主任，副教授，研究方向：会计文化。

●财务与会计【DOI】10.3969/j.issn.1007－5097.2011.07.026

中国会计文化研究的主要议题和核心观点———基于CJFD1990—2008年的数据分析与研究

刘开瑞1，2（1.西安交通大学管理学院，陕西西安710062；2.陕西师范大学国际商学院，陕西西安710062）

［摘要］中国自1990年开始研究会计文化至今已经有29年的历史了。期间学者们进行了大量的研究，但研究的

主要议题和核心观点有哪些，需要进行理论总结与分析。我们从“中国期刊网全文数据库”（CJFD）中选取了1990—2008年期间发表的关于会计文化研究领域的文章作为量化分析的样本，在历史回顾与观点分析的基础

上，从会计文化理论、会计文化比较和会计文化建设三个方面对中国会计文化研究现状进行了总结和分析，并提出了相关建议。［关键词］文化；会计文化；研究

［中图分类号］F23［文献标志码］A［文章编号］1007—5097（2011）07—0103—06

MainTopicforDiscussionandCoreViewpointofChineseAccountantCultureStudies———DataAnalysisofCJFD1990—2008LIUKai-rui1，2（1.SchoolofManagement，Xi＇anJiaotongUniversity，Xi＇an710062，China；2.InternationalBusinessSchool，ShaanxiNormalUniversity，Xi＇an710062，China）Abstract：Startingfrom1990，accountantculturehasbeenstudiedfor28yearsinChina，intheperiod，scholarshavecarriedoutalotofresearches，inwhichthemaintopicfordiscussionandcoreviewpointshouldbesummedupandanalyzed．Thearticlechoosessomeofac-countantculturestudiesthatpublishedon"ChinaJournalFull－textDatabase"（CJFD）during1990－2008asquantizationanalyzeex-amples，basedonhistoryreviewandviewpointanalysis，thisarticlesummarizesandanalyzesaccountingcultureresearchstatementinChi-na，fromtheperspectiveoftheory，compare，andconstructofaccountantculture，then，somesuggestionsareputforward．Keywords：culture；accountantculture；studies

中国自1990年开始研究会计文化。总体而言，当前关于中国会计文化的研究已经在许多相关的领域中展开，但是研究者们对于会计文化研究的现象、方法以及理论体系的构建等问题存在着较多不同的学术观点，不少地方仍处于模糊的边缘状态。更主要的是，对于这一研究领域的整体现状还缺少较为准确的把握。为了穿过这些纷繁的现象，透视中国会计文化研究状况，本文在“中国期刊网全文数据库”（CJFD）中选取了1990年—2008年12月31日期间发表的关于会计文化研究领域的文章作为量化分析的样本，在历史回顾与观点分析的基础上，对中国会计文化研究现状进行归纳总结，并提出我们的建议。一、研究目的及设计方法文章试图对我国会计文化研究的现状做出客观、真实的描述，找出当前会计文化研究中存在的主要问题；此外，根据会计的本质结合文化学的理论体系试图提出我国会计文化研究中亟待澄清的问题，并提出相关建议，希望能对今后我国会计文化研究的发展有所帮助。（一）研究路径

本文首先将简要阐述国内会计文化研究的总体现状，其间我们将以时间为线索，梳理当代中国会计文化研究的发展脉络，从而简单的勾勒出会计文化研究的发展历程，以便从总体上较清晰的把握当代中国会计文化研究的发展状况。在上述基础上，本文将采用统计的方法进行量化分析，多角度地阐述、分析国内外会计文化研究的具体现状。我们将以“中国期刊网”全文数据库中检索到的1990年—2008年12月31日期间发表的关于会计文化研究的文章为样本，

—301—进行统计分析，并做出解释。为了从实质上更加清晰的把握中国会计文化研究的现状，我们接着将对中国会计文化各研究领域的研究成果进行较细致的梳理、系统的归纳并进行分析评价，即结合抽样数据着重对主要研究议题进行较具体的描述和总结，从而力求更加客观、翔实的展示当代中国会计文化研究的现状，并由此探析出中国会计文化研究存在的不足。最后，本文将给出我们的研究结论并据以提出相应的建议。（二）研究取样的设计1.取样方法。量化分析时，本文将当代中国“会计文化”研究的文本分析范围定在：1990年—2008年12月31日期间在“中国期刊网”全文数据库中，按照以下步骤检索得到的关于会计文化研究的相关文章。检索步骤如下：第一步，进入“中国期刊网”全文数据库，以“篇名”为检索项，以“会计文化”为检索词，选定时间为1990－2008年12月31日（即统计时间截止到2008年12月31日），设定查询范围为全部目录，进行检索。获得第一次检索结果，共244篇文章。第二步，对检索到的文章排查，去除一文多发的情况（保留发表时间在前的文章）、一篇论文分两期刊登的情况和论文被转载的情况，剩余238篇文章，确定为分析样本，按量化指标统计。2.考察的指标。本篇文章中我们主要考察文章的研究议题及各议题的分布。二、研究主要议题的核心观点在具体研究中我们在已经检索到的238篇有关会计文化的论文中，以“全文”为对象，分别按照“会计文化理论”、“会计文化比较”和“会计文化建设”为检索词进行了二次检索（当然有些文章中可能涉及到好几部分的内容，所以内容和篇数上有重复），其结果如下：表1会计文化研究的主要议题以及有关各主题的分布类型篇数（有重复）所占比例（%）会计文化理论14440．11%会计文化比较9727．02%会计文化建设11832.87%合计359100%从上表可以看出我国近年来会计文化研究的领域主要集中于会计文化理论范畴、中外会计文化比较、会计文化的建设三个方面。找出主要研究领域，是为了更好地对其研究现状进行分析，便于发现研究中存在的问题。通过前面的量化数据及初步分析，我们对会计文化研究的整体情况有了大致的了解，其主要研究议题包括：会计文化理论，中外会计文化比较，会计文化建设。为了从实质上更加清晰的把握中国会计文化研究的现状，下面结合量化得出的数据，具体描述当代中国会计文化的主要研究领域。（一）会计文化理论对会计文化理论的讨论，是国内展开的会计文化问题讨论中的重要内容，下面仅介绍与会计文化的涵义相关的基本问题。1.关于会计文化概念的界定。由于“文化”在文化学中的界定约有260余种，会计文化的概念也是众说纷纭。从20世纪90年代开始，人们围绕着会计文化的涵义、内容所发生的争论，一直就没有停止过，而今仍没有统一的认识。在所选取的238篇文章中，其中117篇都对会计文化给出了定义（或含义），现选择其中有代表性的三种定义略作阐述：第一，用物质与精神的二元关系来定义会计文化。该界定源自《辞海》中“文化”的定义———“从广义上讲，是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。”故从此角度出发的学者认为：“会计文化是人类社会已经创造出来的有关会计方面的物质财富和精神财富”［1］。第二，借用文化结构来界定会计文化的概念。国内有不少学者倾向用文化结构层来定义会计文化。“会计文化由三部分组成：会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。”［2］。也有学者将会计行为文化加入其中，成为会计文化四层论［3］。更有学者把会计文化细化为七项内容：会计学科文化，会计历史文化，会计技术文化，会计物质文化，会计精神文化，会计制度文化和会计行为文化［4］。其中，大多数人认同三层说。第三，用狭义的文化概念来界定会计文化。这类观点把会计文化限定在会计精神现象和与会计活动相关的社会意识形态以及与之适应的制度等范畴内，也成为狭义的会计文化说。狭义的会计文化说主张把会计文化定义在精神领域。从狭义上讲，会计文化是指企业在经营过程中所形成的独具特色的思想意识、价值观念和行为方式［5］。“会计文化环境中的文化仅指精神方面的狭义的文化”［6］。刘开瑞、刘峻、冯乔根、杨红全、袁冰等基本都使用相同的会计文化概念。这种观点的提出一方面是会计文化的定义深受社会文化概念的影响所致，另一方面是为了突出会计文化的核心内容。2.关于会计文化理论研究

会计文化的理论，主要是指与涵义相关的外延部分，如会计文化的内容与要素、层次、特性、功能等问题。（1）会计文化的内容与要素。在所检索到的文章中有

216篇论文研究了会计文化的内容，有82篇论文研究了会计

文化的要素。其中，主要观点有：毛伯林认为从宏观角度看会计文化作为一个系统，应包括会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精神现象要素、会计精神本质要素等四要素。从微观角度看包括种子（或核心）要素、催化要素、品质化要素、物质化要素、习

俗化要素五个基本要素，其中种子（或核心）要素，主要是指会计价值观念、精神境界与理想追求，它们决定着会计文化的内容和方向；催化要素，是指会计方面的教育培养、科技文艺和规章制度等，这些内容又可分别称为会计教育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等等；品质化要素，是指普遍存在于会计职业者身上的各种修养和意识；物质化要素，主要是指会计向有关方面提供信息服务，提供技术咨询，以及会计职业教育向社会输送的各级、各类高质量的会计人才等等；习俗化要素，主要是指会计的风俗、习惯与信条，以及会计职业内部的信息沟通渠道等等［5］。一般认为广义的会计文化包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三大部分。会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础，它主要由各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施，文教卫生等基本设施设备构成，体现会计文化的发达程度，是会计精神文化的物质体现和外在表现，是会计文化中有形的物质财富（龙云飞—401—