高级财务会计(第二章)
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高级财务会计 课件 第2章
的手续费、佣金等发行费用应从权益性证券的溢价发行收入中
抵扣，溢价收入不足抵扣的，应依次冲减留存收益。
【例2-4】2010年10月，F公司通过增发800万股普通股(每股面
值1元，市价3.60元)换取丙企业80%的股份,为增发新股，F公司
支付手续费、佣金等发行费用100万元。F公司的会计分录如下：
借：长期股权投资—丙企业(3.6×800万) 2,880万
万元应作为营业外收入，并调整长期股权投资成本。
至此，长期股权投资的完全投资成本为2,080万元。
(2) 2010年末，获知丁企业实现全年净利润200万元时：
① 调减账面净利润= (600-400)÷10×3/12= 5(万元) (折旧)
② 收益分享额=（200-5）×40% = 78(万元)
③ 未实现内部交易损益归属于G公司的部分
业,则G公司对丁企业的长期股权投资应采用权益法进行核算。
G公司用权益法编制会计分录如下：
(1) 2010年10月投资时：
借：长期股权投资—丁企业(成本)
2,080万
贷：银行存款
2,000万
营业外收入
80万
由于初始投资成本2,000万元小于应享有丁企业可辨认净
资产公允价值5,200万元的份额40%，即2,080万元，其差额80
控制、共同控制或重大影响,且该股份在资本市场没有报价的、 公允价值又不能可靠计量的长期股权投资。
凡非同一控制下的企业合并与控股合并业务均属于长期股 权投资的核算范围。
第二节 长期股权投资的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资
(一) 同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方账面价值的份 额，作为其长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支 付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间 的差额，应当调整合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)， 若资本公积不足冲减的，则依次调整留存收益。 【例2-1】A公司和B公司都是甲集团公司属下的子公司，2010 年3月1日A公司支付了1,500万元从甲公司转让取得了B公司60% 的股份。当天B公司所有者权益的账面价值为3,000万元，A公司
高级财务会计第二章债务重组
注：重组债务的账面价值是指本金或本息和。
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值 的差额，应当区别下列情况进行处理：
1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确 认销售收入，同时结转销售成本。
强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进 行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是 债务人发生了财务困难。
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高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
（二）债务重组的特征
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
非现金资产的公允价值的确定： 1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以
（一）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货 币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的 非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定 资产、长期股权投资、无形资产等。
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
（二）债权人的会计处理原则
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值 的差额，应当区别下列情况进行处理：
1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确 认销售收入，同时结转销售成本。
强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进 行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是 债务人发生了财务困难。
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高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
（二）债务重组的特征
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
非现金资产的公允价值的确定： 1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以
（一）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货 币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的 非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定 资产、长期股权投资、无形资产等。
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
（二）债权人的会计处理原则
《高级财务会计》第二章-企业合并报表
合并报表是多个企业合并后的财务报表，能够全面展示多个企业合并后的财务状况和业 绩。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
第二章所得税(高级财务会计)
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-4
所得税会计一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税，企业一 般应于每一资产负债表日进行如下核算：
一.确定资产、负债项目的账面价值
二.确定资产、负债项目的计税基础
Hale Waihona Puke 三.计算暂时性差异的期末余额
四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”
科目的期末余额与发生额
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-11
五、确定利润表中的所得税费用
当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法 规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延 所得资税产负负债债金表额债或务予法以核转算销所的得金税额，的利综润合表结的果。(不 包括“计所入得所税有费者用权=当益期的所交得易税或+事递项延的所所得得税税”影响)
1.应纳税暂时性差异 →递延所得税负债
公式： •资产的账面价值 >资产的计税基础 •负债的账面价值 < 负债的计税基础
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-8
三、计算暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异 →递延所得税资产
公式： • 资产的账面价值 < 资产的计税基础 • 负债的账面价值 > 负债的计税基础
高级财务会计
高级财务会计课件第2章 企业合并会计
（4）存货，产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、 相关税费以及购买方通过自身的努力在销售过程中对于类似的产 成品或商品可能实现的利润确定。
在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、 预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估 计可能实现的利润确定。
原材料按现行重置成本确定。
2.1 企业合并的含义及分类
（3）应收款项，短期应收款项，因其折现后的价值与名义 金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值；对于 收款期在3 年以上的长期应收款项，应以适当的现行利率折现 后的现值确定其公允价值。
在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性 及收款费用。
2.1 企业合并的含义及分类
企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立 合并和控股合并三种。
2.1 企业合并的含义及分类
2.1.2.2 按照企业合并所涉及的行业分类 按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、
纵向合并和混合合并。 2.1.2.3 按照参与合并企业的控制主体分类
按照合并双方是否受同一方控制，分为同一控制 下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
2.1 企业合并的含义及分类
（5）不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，应 当参照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计 量》等，采用估值技术确定其公允价值。
2.1 企业合并的含义及分类
（6）房屋建筑物，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格确定其公 允价值；本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活跃市 场的，应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公允价值；
2）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。 3）对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能 够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。
在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、 预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估 计可能实现的利润确定。
原材料按现行重置成本确定。
2.1 企业合并的含义及分类
（3）应收款项，短期应收款项，因其折现后的价值与名义 金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值；对于 收款期在3 年以上的长期应收款项，应以适当的现行利率折现 后的现值确定其公允价值。
在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性 及收款费用。
2.1 企业合并的含义及分类
企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立 合并和控股合并三种。
2.1 企业合并的含义及分类
2.1.2.2 按照企业合并所涉及的行业分类 按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、
纵向合并和混合合并。 2.1.2.3 按照参与合并企业的控制主体分类
按照合并双方是否受同一方控制，分为同一控制 下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
2.1 企业合并的含义及分类
（5）不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，应 当参照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计 量》等，采用估值技术确定其公允价值。
2.1 企业合并的含义及分类
（6）房屋建筑物，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格确定其公 允价值；本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活跃市 场的，应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公允价值；
2）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。 3）对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能 够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。
《高级财务会计》课件
第2章 长期资产减值
2. Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets
学习目标
❖ 1．掌握：单项资产减值的可收回金额的计算。
❖ 2．理解：资产减值的设计思路。 ❖ 3．了解：总部资产减值的计算规则。
❖
❖ 本章讲解《企业会计准则第8号——资产减值》的设计理念及操 作要领。该准则是借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》 （International Accounting Standard 36: Impairment of Assets）制定而成的。而后者又是借鉴美国证券市场上的《财 务会计准则公告第121号——长期资产减值和待售长期资产的会 计处理》（Statement of Financial Accounting Standards No. 121：Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and for Long-Lived Assets to Be Disposed Of）制 定而成的。
Renmin University of China
13
Continued
❖ 准则规定，企业管理层应当合理地、有依据地对资产的后续使 用情况进行最佳估计。应当以经企业管理层批准的最近时期的 财务预算或者预测数据为基础，以稳定的或者递减的增长率为 基础进行计算。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的， 也可采用递增的增长率。
Renmin University of China
2
2.1 准则的设计思路 2.1.1 资产减值规则概览
❖ 企业会计准则体系规定有许多资产减值会计规则，散见于不同 的准则（见表2—1）。《企业会计准则第8号——资产减值》并 未涵盖所有资产项目，其中的“资产”项目是特指的，如采用 成本模式计量的投资性房地产（investment property carried at cost）、对子公司的投资和对联营企业或合营企业的长期股 权投资（investments in subsidiaries, associates, and joint ventures）、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿 区权益、井及相关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出 ）和商誉。为明晰起见，本章将该准则所规定的减值称为“长 期资产减值”。常见的资产减值处理规则如表2—1所示。
2. Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets
学习目标
❖ 1．掌握：单项资产减值的可收回金额的计算。
❖ 2．理解：资产减值的设计思路。 ❖ 3．了解：总部资产减值的计算规则。
❖
❖ 本章讲解《企业会计准则第8号——资产减值》的设计理念及操 作要领。该准则是借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》 （International Accounting Standard 36: Impairment of Assets）制定而成的。而后者又是借鉴美国证券市场上的《财 务会计准则公告第121号——长期资产减值和待售长期资产的会 计处理》（Statement of Financial Accounting Standards No. 121：Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and for Long-Lived Assets to Be Disposed Of）制 定而成的。
Renmin University of China
13
Continued
❖ 准则规定，企业管理层应当合理地、有依据地对资产的后续使 用情况进行最佳估计。应当以经企业管理层批准的最近时期的 财务预算或者预测数据为基础，以稳定的或者递减的增长率为 基础进行计算。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的， 也可采用递增的增长率。
Renmin University of China
2
2.1 准则的设计思路 2.1.1 资产减值规则概览
❖ 企业会计准则体系规定有许多资产减值会计规则，散见于不同 的准则（见表2—1）。《企业会计准则第8号——资产减值》并 未涵盖所有资产项目，其中的“资产”项目是特指的，如采用 成本模式计量的投资性房地产（investment property carried at cost）、对子公司的投资和对联营企业或合营企业的长期股 权投资（investments in subsidiaries, associates, and joint ventures）、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿 区权益、井及相关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出 ）和商誉。为明晰起见，本章将该准则所规定的减值称为“长 期资产减值”。常见的资产减值处理规则如表2—1所示。
高级财务会计课件第2章
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应 当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量 且其变动计入当期损益进行后续计量。
25
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新 议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债 权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收 益”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应 当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原 实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信 用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折 现。
17
案例2-4
寰球公司2019年欠天宇有限责任公司（简称天宇公司）购 货款价税合计100 000元。寰球公司因经营管理不善发生财务 困难，不能偿还到期货款，双方协议进行债务重组，天宇公司 同意寰球公司以其生产的一批羊毛衫抵债，该批羊毛衫市场价 值为80 000元，成本为60 000元。寰球公司和天宇公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。天宇公司已对该 应收款项计提坏账准备18 000元。
5
二、修改其他条款
对于债权人，合同修改前后的交易对手方没有发生改变， 合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务 重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨 认现金流量。因此通常情况下，应当终止确认原债权，并 按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实 质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订 协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务， 债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认 一项新金融负债。
23
第5节 修改其他条款的会计处理
一、债权人的会计处理
债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条 款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款 以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款、长期应收 款等），新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价 值的差额，记入“投资收益”科目。
人大第六版高级财务会计课后答案第二章和第三章习题答案
第二章1. 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）A公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益A公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 49 000贷：其他业务收入 400 000借：投资性房地产累计折旧 180 000其他业务成本 320 000贷：投资性房地产 500 000（2）B公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋 400 000贷：主营业务收入 300 000银行存款 49 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000300 000 ×17%=51 000借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 0002．（1）X公司:换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000） =720 000（元）借：固定资产清理 1500000贷：在建工程 900000固定资产 600000借：无形资产——专利技术 480000长期股权投资 720000银行存款 300000贷：固定资产清理 1500000(2)Y公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000）=780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000）=520 000（元）借：在建工程——办公楼 780000固定资产——办公设备 520000贷：无形资产——专利技术 400000长期股投资 600000银行存款 300000第二章1.（1）甲公司的会计分录。
高级财务会计第2章 合并报表PPT课件
30
31
项目
甲
乙
丙
调整抵销 合并数
借方 贷方
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000
1 060 000
成本 360 000 840 000 200 000
920 000 480 000
利润 240 000 360 000 60 000
580 000
…
……
…
……
19
20
21
二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益
非同一控制下 借：资 产 本期末） 商誉 贷：负 债 （公允价值－账面价值）
长期股权投资 （调整后金额） 少数股东权益 （本期末）
22
同一控制下 借： 所有者权益 （被合并企业,本期末）
400 000
0
28
３.内部存货销售项目
A 内部销售存货全部对外售出
借：营业收入 （内部销售收入）
贷：营业成本 （内部购买成本）
B 内部销售存货全部未对外售出
借：营业收入 (内部销售收入）
贷：营业成本 （内部销售成本）
存货
（内部销售利润）
C 内部销售存货部分对外售出
29
例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲 销售给乙60万元产品，成本36万元，乙 已经全部售出，销售收入80万元；乙销 售给丙40万元产品，成本24万元，其中 50%实现对外销售，销售收入260 000。
第二章
合并财务报表
1
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项目
甲
乙
丙
调整抵销 合并数
借方 贷方
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000
1 060 000
成本 360 000 840 000 200 000
920 000 480 000
利润 240 000 360 000 60 000
580 000
…
……
…
……
19
20
21
二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益
非同一控制下 借：资 产 本期末） 商誉 贷：负 债 （公允价值－账面价值）
长期股权投资 （调整后金额） 少数股东权益 （本期末）
22
同一控制下 借： 所有者权益 （被合并企业,本期末）
400 000
0
28
３.内部存货销售项目
A 内部销售存货全部对外售出
借：营业收入 （内部销售收入）
贷：营业成本 （内部购买成本）
B 内部销售存货全部未对外售出
借：营业收入 (内部销售收入）
贷：营业成本 （内部销售成本）
存货
（内部销售利润）
C 内部销售存货部分对外售出
29
例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲 销售给乙60万元产品，成本36万元，乙 已经全部售出，销售收入80万元；乙销 售给丙40万元产品，成本24万元，其中 50%实现对外销售，销售收入260 000。
第二章
合并财务报表
1
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2
高级财务会计 第二章 所得税会计处理
20Х7年发生有关交易与事项中，会计处理与税收处理 存在差别的有
（1）当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万 元资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期 末达到预定可使用状态。
（2）购买国库券利息收入400万元。 （3）违反环保规定应支付罚款200万元。 （4）期末对存货计提了60万元的存货跌价准备。 （5）20Х6年12月20日投入使用的设备一台，成本为
税年度结转扣除。 （3）超标准的业务招待费 （4）超过规定标准以及不符合规定条件的公益救济性捐赠和
非公益救济性捐赠 （5）超过规定标准的广告费和业务宣传费支出
(6)各种赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性质 支出。） （7）违法经营的罚款、罚金、被没收财物损失及税收滞纳金
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在
3.取得相应的合法凭证。
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 注意：（一）企业申报扣除的广告费支出应与
赞助支出严格区分。 （二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合
下列条件：（1）广告是通过工商部门批准的 专门机构制作的；（2）已实际支付费用， （3）并已取得相应发票；（4）通过一定的 媒体传播。
本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。
企业发生的合理的五险一金支出，准予扣除
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政 府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公 积金，准予扣除。
（1）当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万 元资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期 末达到预定可使用状态。
（2）购买国库券利息收入400万元。 （3）违反环保规定应支付罚款200万元。 （4）期末对存货计提了60万元的存货跌价准备。 （5）20Х6年12月20日投入使用的设备一台，成本为
税年度结转扣除。 （3）超标准的业务招待费 （4）超过规定标准以及不符合规定条件的公益救济性捐赠和
非公益救济性捐赠 （5）超过规定标准的广告费和业务宣传费支出
(6)各种赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性质 支出。） （7）违法经营的罚款、罚金、被没收财物损失及税收滞纳金
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在
3.取得相应的合法凭证。
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 注意：（一）企业申报扣除的广告费支出应与
赞助支出严格区分。 （二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合
下列条件：（1）广告是通过工商部门批准的 专门机构制作的；（2）已实际支付费用， （3）并已取得相应发票；（4）通过一定的 媒体传播。
本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。
企业发生的合理的五险一金支出，准予扣除
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政 府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公 积金，准予扣除。