对企业所得税规范管理工作的几点思考

对企业所得税规范管理工作的几点思考

（来源: 作者: 日期：2002-1-11）

企业所得税是我国现行税制结构中的一个重要税种，我国在建立社会主义市场经济体制中，所面临的理顺国家与企业的分配关系、建立现代企业制度、加强宏观调控和调节收入分配等重要的经济问题，都与企业所得税有着直接的联系。充分发挥企业所得税的调节和监督作用，对于促进各类经济发展，保证国家财政收入具有重要意义。逐步规范税务机关的执法行为、强化企业所得税征管，堵塞税收漏洞、促进所得税收入的增长已成为当前企业所得税工作的重点内容。本文就如何规范企业所得税管理谈几点浅见。

一、加强企业所得税政策管理，做好税收政策的宣传、辅导和培训工作。

企业所得税具有政策性强、计算复杂等特点，学习和掌握税收政策是贯彻执行税收政策的前提。税务人员，特别是从事所得税工作的人员应当认真学习所得税业务文件，吃透政策精神，领会其操作要领，并通过各种渠道向纳税人进行宣传。从企业所得税管理的情况来看，经过近几年的努力，几乎所有的企业都能按期申报企业所得税，但申报不实的现象仍具有一定的普遍性，许多企业存在漏申报和错申报。甚至有的纳税人申报所得税时不对纳税项目进行调整，只填报一张空白的“纳税调整项目表”。究其原因，除了与税务机关查处不力有关外，更主要的是，纳税人对企业所得税政策了解不够。由于对税收政策的不了解，直接影响了企业所得税的申报质量，也严重制约了企业所得税的征管质量。基于此，加强对纳税人企业所得税政策的辅导和培训已成为税务部门的当务之急。税务机关应当不定期的将企业所得税文件汇编成册并下发至纳税人，也可以通过举行培训班的方式向纳税人讲解税收政策，以便纳税人及时掌握，并在实际工作中灵活运用。此外，税务人员应积极开展对企业所得税政策的调查研究，对企业所得税政策执行过程中存在的一些问题及时向上级反映，并提供有关改进和完善的建设性建议。

二、加强企业所得税税源管理,进一步做好各项基础性工作。

1.加强税务登记管理。加强税务登记管理是做好税源管理工作的前提。一个区域究竟有多少户企业所得税纳税人，作为税务机关应该了如指掌。当前应加强对事业单位、民办非企业单位和社会团体，以及一些没有固定经营场所的商业性公司的税务登记管理。税务机关应当加强部门配合，主动取得工商、国税部门支持，定期核对纳税人的登记资料，发现漏征漏管户应及时补办税务登记并纳入正常管理。

2.加强重点税源监控。为了保证税收任务的完成，应当加强重点税源管理，建立重点税源监管制度，及时掌握纳税人的生产经营、财务核算和纳税情况，按期进行税源统计分析，了解经济发展与税源的关系，把握税源动态，为组织收入和领导决策提拱依据。建立重点税源监控制度，应当根据本地区的经济特点和纳税人的行业、地区分布情况，以及企业的规模、资产占用数额、应税收入、应缴税款等经济指标，确定一定数量的重点纳税人，作为企业所得税的重点税源监控对象。对重点税源监控对象，要及时掌握税款缴纳情况和逐月收入进度，加强统计与分析，弄清税源变化情况和原因；要根据本地区经济发展变化情况，寻求和掌握新的经济增长点，挖掘税收潜力，堵塞漏洞，及时将应征税款征收入库。

3.加强企业财务核算管理。企业所得税以会计核算为基础，企业会计核算的质量直接影响到企业所得税的申报缴纳和税务检查。近年来，许多企业存在财务核算不规范的现象。特别是一些中小企业，财务基础工作普遍较差，许多企业的会计科目运用不准确，会计摘要不填写，对外提供的会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果。税务稽查人员常常感到有账难查。针对这种现状，税务机关可以汇同财政部门一道对企业财会人员按照不同行业进行培训，特别要组织学习最近两年财政部下发的若干会计准则。税务稽查人员在检查时发现纳税人核算不准确、会计科目运用错误等情况，应当及时督促企业财会人员予以调整。通过对纳税人形式多样的辅导和培训，不断提高纳税人的财务核算水平，为做好企业所得税的纳税项目调整奠定基础，从而不断增强纳税人自核自缴的能力，不断提高企业所得税的征管质量。

4.加强税收信息管理。税务机关应当及时对纳税人的各项有效数据进行收集、整理、归类，特别要

将历年企业所得税汇缴的有关数据分户录入微机，并将这些资料进行适当数据处理。此外，还需对纳税人报送的各种备案资料以及税前扣除项目的审批等资料进行档案化管理，以便及时了解本地区税源的变化情况，为加强企业所得税征管提供第一手资料。

.三、加强企业所得税税基管理，促使企业准确计算计税所得。

加强税基管理，督促企业做到应税收入完整，税前扣除真实合理，准确计算应纳税所得额和应纳税额，应当正确处理好税收法规与财务、会计制度的关系。对应税收入、税前扣除项目及数额、应纳税所得额等，要严格按国家税收法规执行。对按税收法规及有关规定需经税务机关审批后方执行的税前扣除项目，必须严格按照审批权限对照有关规定认真审查，未经税务机关批准的，一律进行纳税调整，不得税前扣除。

（一）建立企业所得税纳税申报管理制度。为了加强所得税税基管理，应当建立专门的企业所得税纳税申报管理制度，其内容除应包括申报期限、税款缴纳、纳税地点、纳税资料（包括减免税需要报送的资料）外，还应当对下列内容进行明确：

1.需要报送主管税务机关备案的税务资料：

⑴纳税人的财务会计制度或财务会计处理办法；

⑵纳税人采取计算机计账有关资料；

⑶纳税人调整固定资产预计残值比例；

⑷纳税人采用的存货计价方法；

⑸纳税人各期的财务会计报表、所得税纳税申报表及其附表，以及其他资料。

2.应税收入的确定：

⑴凡是在会计上应作收入而未作收入处理的，在年终申报企业所得税时均须按规定调整账务，确认当期收益；

⑵在会计上未作为收入处理的应税销售额包括在建工程试运行收入、视同销售业务等，均应并入应纳税所得额征税；

⑶对按规定免于征税的收入额应单独核算，否则一律按规定计算所得；

⑷对关联企业之间的业务往来，须经主管税务机关审核其应税销售额。纳税人有理由需要调整其销售价格的，须得到主管税务机关的批准。

3.税前扣除的确定：

⑴纳税人必须严格按照现行财务制度的规定核算成本、费用、税金和损失。纳税人在年终申报所得税时，对允许税前直接扣除的项目要认真复核，凡因核算差错影响损益的应主动调整账务；

⑵除财务制度规定允许采用自制凭证（如工资表）入账的外，其他以收据形式在成本费用中列支的项目，一律不得税前扣除；

⑶对税法与财务制度不一致的，纳税人必须按照税法的规定做好纳税调整，任何单位和企业不得扩大扣除范围和提高扣除标准；

⑷纳税人预提的费用必须按照国家统一规定的项目和标准执行，不得扩大提取范围和数额。在申报所得税前必须将预提费用的有关文件报主管税务机关备案。

⑸除税收法规另有规定者外，税前扣除应遵循下列原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

4.需要报送主管税务机关审批的事项及附报资料：

⑴企业财产损失的扣除；

⑵纳税人发生坏账损失的扣除；

⑶纳税人上交的保险费用的扣除；

⑷纳税人发生的技术开发费加扣应纳税所得额50% 的扣除；

⑸纳税人为研究新工艺、新技术、新产品而专门购置的，单台价值在10元以下的测试仪器、检测设备的扣除；

⑹纳税人实行工效挂钩企业工资的扣除；

⑺纳税人交付给总机构管理费、行政管理费或行业管理费的扣除；

⑻纳税人申请企业所得税征收方式；

⑼纳税人申请税前弥补亏损以及确认在以后年度税前弥补的亏损；

⑽技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税。

对上述审批项目还应当明确各项目需要报送的资料和报送时间，以及审批权限等。

（二）加强原始凭证管理，保证扣除项目金额真实、合法、有效。近年来，由于疏于管理，白纸凭证又有所抬头，特别是一些经过改制后的股份制企业和私营企业，在成本费用中列支的金额有相当部分不能取得正式发票，既影响了增值税、营业税、房产税等税收收入，也严重侵蚀了所得税税基。最近，在我市直属分局开展的原始凭证专项检查表明：一些企事业单位置国家法律和规章于不顾，大量使用和接受非法凭证即“白条”入账，一些企业发生的业务招待费、基建、运输、力资、房屋租金等各种支出“白条”泛滥。某企业全年业务招待费12万余元，其中“白条”支出竟达8.3万元。“白条”泛滥严重侵蚀了所得税税基，税务机关应当严格制止企业白条入账，对以“白条”入账的成本、费用，一律不得税前扣除。对未按取得发票的，应严格按照《发票管理办法》及有关税收规定进行处罚，并将处罚结果予以曝光。

（三）建立征管台账，保证税收政策执行的连续性。企业所得税优惠政策较多，其中，有些政策跨年度执行，例如弥补亏损政策以及投资抵免政策均规定五年的弥补期或抵免期；纳税人超过规定标准列支的广告费可以无限期向以后年度结转等等。为了保证税前扣除金额的准确性，税务机关应当建立相应的征管台账。需要建立的台账主要有下列几类：

⑴弥补亏损台账；

⑵投资抵免所得税台账；

⑶纳税人申请固定资产加速折旧台账；

⑷技术开发费税前扣除台账；

⑸广告费税前扣除台账。

四、加强企业所得税征收工作,保证税收收入及时足额入库。

1.加强预征管理。从原则和理论上企业所得税应在纳税年度终了根据应纳税所得额申报纳税。但是为保证税款及时足额入库，稳定而均衡地取得财政收入，应当按照税收法规的规定，对所得税纳税人按月或按季预征。从以往执行的情况来看，企业所得税收入往往在每年的汇缴期间猛增，平时收入进度跟不上。这样做，一方面不能保证所得税收入均衡入库，另一方面容易造成汇缴后税款入库难度大，自然地会造成新的欠税。因此，主管税务机关应当根据纳税人的具体情况确定预缴的期限和金额，并严格按确定的金额预征企业所得税。

2.大力清理欠税。针对目前企业欠税太多的情况，要花大力气清理欠税，强制组织应缴税款的入库。首先，对欠税大户实行分类管理。欠税数额大的企业，可由分局专门建立台账，逐户逐月落实收入进度和压欠情况；对欠税数额相对小的企业可由股、乡设置台账，随时掌握企业资金动向和税款入库状况；其次，要建立清欠目标责任制，明确任务，单列考核；再次，要严格执行滞纳金制度。

3.强化税务稽查。税务稽查是所得税管理工作的重中之重。通过税务稽查一方面可以检查出纳税人的偷逃税问题，从而督促纳税人履行纳税义务，防止税款流失。另一方面可以发现日常征管工作的漏洞，从而找出存在的问题，及时研究加以解决。稽查工作应力求做到“三戒”：一戒查大放小。即检查时不能做到查深查细，只对重点环节检查，对其他环节不再作认真检查。二戒只查不补。一些税务稽查人员心慈手软，只查税不补税，或者只是象征性地补税，失去了税法的严肃性。三是只补不调。即只补税不调账。有的税务人员只满足于眼前税款入库，而未督促纳税人对有关错账及查补的税款作调账处理，入库的税款等于是纳税人预缴的当期税款，造成前补后退。税务稽查成了“无用功”。

五、加强企业所得税征收方式鉴定工作，实行分类管理。

企业所得税的征收方式主要有查账征收和核定征收两种方式。按照国税发[2000]38文件规定，对

未设置账簿的，以及虽设备账簿但不能准确核算收入和成本费用等六种情形的纳税人，应采取核定征收方式征收企业所得税。这一规定为我们对账证不全企业进行核定征收进一步提供了法律依据。税务机关应当以此为契机进一步加强中小企业的所得税管理。对采取应税所得率征收办法的，应当严格按照纳税的收入总额或者成本用支出额对照应税所得率直接计算税款。对采取定额征收方法的，税务机关应当按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税税额。在实际操作中，主要是通过测算纳税人的收入总额并对照税法规定的应税所得率表来进行计算的。常用的核定营业额的方法通常有类比法、保本测算法以及以耗定销法、局部测算法、以机核销法、以人核销法等其他推算法。只有针对不同行业、不同规模纳税人的生产、经营情况采取切实可行的核定方法，才能掌握比较合理的营业额，从而为定额征收所得税提供可靠的依据。对采取核定定额征收方式的，主管税务机关应当建立必要的跟踪管理制度，从税款入库、资金回笼等方面全面跟踪，发现核定不足的，及时调整定额。只有这样，才会促使纳税人从不建账到建账，从建假账到建真账，最终实行查账征收的方式，从而达到公平税负的目的。

六、加强汇缴改革工作，促进纳税人主动申报纳税。

所得税汇算清缴改革工作是企业所得税规范管理工作的重点和方向。按照国家税务总局提出的“转移主体、明确责任、做好服务、强化检查”的征管改革思路，除了促使纳税人主动申报，明确自身责任，依法主动履行纳税义务外，应突出做好以下两项工作：

一是优化服务。优化服务是纳税人正确申报的前提，只有税务机关服务到位，及时向纳税人传递新的税收政策信息，认真进行宣传辅导，使纳税人了解税收规定，会具体操作计算应纳税所得额，才能做到及时正确申报。这方面，税务机关可以充分发挥中介机构的作用，积极引导纳税人委托注册税务师代理纳税申报。

二是强化稽查。企业自行申报并结清税款以后，税务机关即转入稽查阶段。税务机关可根据一定的选案标准和平时及审核中掌握的情况有针对性地进行。当前，应对四类企业列为稽查的重点：一是盈利大户。盈利大户是所得税的重点税源，将其列为稽查重点可以充分保证税收收入，防止税款流失。二是过去盈利现在亏损户以及过去亏损现在盈利或微利户。这类企业常常是偷逃所得税的重点对象，也是稽查的重点。三是减免税企业。一些享受减免税的企业常常因申报减免税手续繁琐，而故意多提费用，多列支出，以达到不申报减免的目的。税收的减免权在国家，不在纳税人。对这类企业查补的税款应严格按规定进行处罚，情节严重的应取消其减免税资格。

七、规范减免税管理，充分发挥税收优惠政策的扶持和导向作用。

企业所得税优惠政策多，既有对地区的税收优惠，也有对特定行业、特定产业的优惠，还有国家鼓励性质的优惠。税务机关应当加强减免税管理，发挥税收优惠政策的扶持和导向作用。第一，要严格按照国家统一制定的减免税项目实施税收优惠，不得擅自乱开减免税口子。第二，要严格按照税法规定的减免税权限进行审批，不得越权减免。第三，要加强减免税审核，从严把关。对不符合税收优惠政策的，一律不得减免；对账簿设置不健全、会计核算不规范的企业不得享受减免税；对符合减免税规定，而未按规定履行报批手续的，应作自动放弃权益处理。此外，在审批减免税时应当有所侧重。例如，对劳服企业的减免，应着重审核其已享受减免税的年限和当年安置待业人员的名单、人数及比例；对校办企业的减免，应着重审核其与学校签订的有关投资、管理、收益分配的章程、协议或合同文书；对民政福利企业的减免，应着重审核“四残”人员名单，残疾情况及“四残”人员占生产人员总数的比例；对享受国产设备投资抵免所得税的企业，基层人员在确定抵免税额时，应着重核实基期应纳所得税额和本期应纳税额等等。

八、加强所得税规范管理工作的考核。

县（市）级税务机关要按照上级税务机关对所得税管理工作的要求，结合本市的实际情况制定相应的“企业所得税管理考核办法”，各征收分局也应制定相应的考核办法，形成“市局考核分局、分局考核到人”的二级考核制。在考核方式上可以采取百分制量化考核，考核内容应当包括政策、税源、税基、征收、检查等六个方面，并将单项考核的结果作为年终综合考评的重要内容。考核时可由市局税政科牵头，采取分局互查的方法。通过对所得税规范管理工作的考核，不仅可以看出所得税规范管理的质量，

而且可以给各分局提供一个相互学习、相互促进、取长补短的好途径。

九、努力提高税务人员的业务素质，适应所得税规范管理的新要求。

企业所得税以会计核算为基础，而且政策性很强，税务人员不仅要掌握税收政策，还要熟悉纳税人的财务会计制度，对纳税人的凭证、账簿、报表的内容及相互关系了如指掌，能够准确地运用税收法律、法规，解决实际工作中遇到的各种问题。据了解，在企事业单位从事财会工作的人员中已有相当数目的人员具备了会计师、注册税务师、注册会计师资格，而目前税务系统取得相关资格的人员却寥寥无几。随着税收征管力度的加大，纳税人采取的偷逃税手段越来越隐蔽，一些税务人员的业务水平已经跟不上税收管理工作的要求，提高税务人员的业务素质已是迫在眉睫。