企业所得税会计计算题

1、甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2012年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）2012年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）2012年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）甲公司于2010年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（4）2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（5）其他相关资料

①2011年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

②甲公司2012年实现利润总额3000万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

要求回答如下问题：

<1>甲公司2012年应税所得额是（）万元。

A、2700

B、2500

C、2300

D、2000

<2>甲公司2012年递延所得税负债应（）万元。

A、借记50

B、贷记50

C、借记24

D、借记100

<3>甲公司2012年递延所得税资产应（）万元。

A、借记575

B、借记230

C、贷记75

D、贷记650

<4>甲公司2012年所得税费用为（）万元。

A、700

B、600

C、550

D、750

2、甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，在申报2016年年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）2016年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）2016年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（3）甲公司于2016年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2016年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规

定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（4）2016年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面余额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2016年年初甲公司预计负债余额为零。

（5）其他相关资料：

①甲公司2016年实现利润总额1500万元，期初递延所得税资产和负债无余额。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

③甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）下列关于资产的计税基础的表述中正确的有（）。

A.资产的账面价值代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额

B.资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额

C.资产的账面价值大于其计税基础表示可以增加企业在未来期间的应纳税所得额

D.资产的账面价值大于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额

（2）关于上述业务下列说法中正确的是（）。

A.2016年12月31日应收账款的账面价值为22000万元，计税基础为24000万元

B.因可供出售金融资产确认的应纳税暂时性差异应该调整所得税费用的金额

C.因长期股权投资确认了递延所得税负债50万元

D.预计负债确认了递延所得税负债50万元

（3）2016年递延所得税资产的发生额为（）万元。

A.50

B.225

C.550

D.587.5

（4）2016年递延所得税负债的发生额为（）万元。

A.350

B.50

C.587.5

D.225

3、长江公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2016年年初“递延所得税资产”科目余额为300万元，其中：因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2016年实现会计利润8800万元，在申报2016年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）2016年12月8日，长江公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额2000万元，成本1600万元，未计提存货跌价准备；合同约定，甲公司收到W产品后3个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为25%。至2016年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

（2）2016年3月27日，长江公司将一栋自用写字楼对外出租，该写字楼系长江公司2014年6月1日取得，取得时成本为5000万元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0（假定与税法的折旧政策相同）。长江公司采用公允价值模式对该项投资性房地产进行后续计量，转换日该项写字楼的公允价值为5100万元。2016年12月31日，该写字楼公允价值为5800万元。

（3）2016年1月1日，长江公司以2054.46万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额2000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。