子公司报表折算时产生的外币报表折算差额在合并报表层面的处理

子公司报表折算时产生的外币报表折算差额在合并报表层面的处理

综合收益（外币报表折算差额）权益法调整引申出来的合并问题：

除净损益以外所有者权益的其他综合收益中所享有份额的变动额调整资本公积。

相关规定：企业会计准则第2号------长期股权投资

第十三条：投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

假设：2010年境外设立子公司A，期末境内母公司B进行会计报表合并，A公司外币报表折算成本位币报表时将产生外币报表折算差额，在合并报表层面进行权益法调整时，是否需要按照享有的份额计入“资本公积-其他资本公积”？

如合并报表层面对长期股权投资进行权益法调整时需要考虑子公司报表转换产生的外币报表折算差额及其变动，并将此影响计入资本公积的话，假设在合并抵销全资子公司A的权益时，则需要将其所有归属于母公司的所有者权益完全抵销，其中包括抵销子公司本位币报表中列示的外币报表折算差额，具体抵销分录如下：

借：子公司A实收资本

借：子公司A外币报表折算差额

借：子公司A资本公积

借：子公司A未分配利润

贷：母公司长期股权投资（权益法调整后）

最终导致B公司合并报表中未能体现报表折算过程中产生的外币报表折算差额，这样的会计处理产生的合

所以这就是所谓“先模拟权益法核算再合并抵销”做法的不合理之处。一直争议不断的子公司盈余公积恢复问题也是由模拟权益法核算导致的。

如果确实要模拟权益法核算，则不应把子公司股东权益中的外币报表折算差额纳入权益法模拟核算的范围。

子公司的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额，母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上

应并入“外币报表折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分；按股权比例计算归属少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。子公司的外币报表折算差额本年度的变动金额，无论是归属母公司股东的部分还是归属少数股东的部分，均作为“其他综合收益”的组成部分。

合营企业、联营企业的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额，因为合营、联营企业并不纳入合并报表范围，只是权益法核算，所以在投资方的报表上应将其中按股权比例计算归属本企业的享有或承担部分作为“在合营企业和联营企业的其他综合收益中所占份额”计入资本公积，不作为“外币报表折算差额”列报。合营企业和联营企业的外币报表折算差额本年度的变动金额按股权比例计算归属本企业享有或承担的部分，构成本企业的“其他综合收益”的组成部分。

根据陈老师的对上述问题的解释：

子公司的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额，母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上应并入“外币报表折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分；按股权比例计算归属少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。

模访曾经旧准则的盈余公积恢复处理：

借：母公司长期股权投资（权益法调整后）

贷：资本公积（其他资本公积-外币报表折算差额变动）

借：子公司A实收资本

借：子公司A外币报表折算差额

借：子公司A资本公积

借：子公司A未分配利润

贷：母公司长期股权投资（权益法调整后）

再按权益份额恢复子公司报表归属于母公司权益中抵销掉的外币报表折算差额

借：母公司资本公积（其他资本公积-外币报表折算差额变动）

贷：外币报表折算差额（按子公司报表中归属于母公司权益的外币报表折算差额*权益份额）