第十七章外币折算-外币财务报表的折算的一般原则——(2)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
外币财务报表的折算
折算模式的优化
理想的折算模式不存在（折算目的、计 量模式、折算汇率的选择依据）
根据被折算对象所反映的主体的特点和 折算目的不同，采用不同的折算方法。 实质胜于形式原则
通货膨胀条件下的外币财务报 表折算
重计—折算法：先按当地通货的一般购买力重 新计量，再按现行汇率法折算
折算—重计法：先按现行汇率法折算，再按母 公司的报告货币的一般购买力进行调整
资产负债表：货币性项目—现行汇率； 非货币性项目—历史汇率
损益表：折旧费、摊销费—历史汇率； 其他收入、费用项目—平均汇率；销售 成本=期初存货+本期购货-期末存货
时态法
重新计量观
资产负债表：货币资金、应收项目和应 付项目—现行汇率；按历史成本反映的 非货币性资产—历史汇率；按现行成本 反映的非货币性资产—现行汇率；实收 资本—历史汇率；未分配利润—轧算数
外币折算汇率的选择 境外公司
境外经营
境外实体
高度通货膨胀环境
非高度通货膨胀环境
高度通货膨胀环境
非高度通货膨胀环境
先调整通货膨胀，然后按时态法折算
按时态法率法折算
国际会计准则对外币折算的有 关规定
折算损益的处理：foreign entities—折算 损益计入合并资产负债表股东权益部分； foreign operators—折算损益作为当期损 益计入合并后的损益表
外币折算的披露： （1）所采用的折算方法； （2）折算损益数额及其处理方法； （3）折算损益产生的主要原因
英国会计准则对外币折算的有 关规定
二战前，大多数英国企业采用流动非流 动法
1981年前，广泛采用期末汇率法 1983年颁布SSAP20，其实质基本同于
SFAS52，主要区别是对于处在高度通货 膨胀下的附属公司财务报表，英国要求 在折算前先调整以反映现行物价水平
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指企业在进行财务报表编制时，将外币资产负债表和利润表进行折算成本位货币（通常为本国货币）的过程。
这一过程在国际化的金融环境中显得尤为重要，特别是对于跨国公司而言，外币财务报表折算涉及到汇率风险管理、国际财务报告准则的遵循等重要问题。
本文将围绕外币财务报表折算的含义、方法、影响因素以及其在国际化背景下的重要性等方面进行较为详细的探讨。
一、外币财务报表折算的含义外币财务报表折算是指企业将外币的资产负债表和利润表折算成本位货币的过程。
通常来说，跨国公司会面临多个国家的货币和外币交易的情况，而且当前国际金融市场的汇率波动较大，这就使得外币财务报表折算成为必不可少的一项工作。
外币财务报表折算的目的是将外币账目转化为本国货币账目，以便公司的管理层和投资者更加清晰地了解企业的财务状况和经营业绩。
外币财务报表折算的方法主要有两种：光汇率法和外币计量法。
光汇率法是指按照汇率进行外币财务报表的转换，即按照当期或历史汇率将外币货币转换为本国货币。
这种方法简单直接，但是对于长期跨国公司而言，可能无法很好地反映实际的经济效果。
外币财务报表折算的影响因素主要包括汇率变动、通胀率、国际贸易、跨国投资等。
汇率变动是最为直接的影响因素，对于跨国公司而言，不同国家的货币之间的汇率波动将直接影响其财务报表的折算成本。
汇率上升将使得外币财务报表的折算成本减少，而汇率下降则会导致折算成本增加。
通胀率的变动也会影响外币财务报表折算的成本，特别是对于高通胀国家和地区的企业而言，通货膨胀可能会导致外币财务报表的折算成本增加。
国际贸易和跨国投资的增加也会使得跨国公司的外币财务报表折算成本增加，特别是在涉及到多个国家货币的跨国贸易和投资活动中，这一因素将变得尤为显著。
外币财务报表折算在国际化的金融环境中显得尤为重要，其重要性主要表现在以下几个方面。
外币财务报表折算是企业进行跨国运营和国际财务报告的必要过程，通过折算成本位货币，可以使得企业管理人员、投资者和其他利益相关方更加清晰地了解企业的财务状况，促进国际贸易和投资的开展。
企业外币报表折算要点浅析
企业外币报表折算要点浅析企业外币报表折算是指企业在国际商务活动中，对外币资产、负债、收入、费用等进行折算，以便将其转换成本国货币的过程。
与此相关的核算原则、方法和操作流程等，对于企业决策、风险管理和财务报告等方面都具有重要的意义。
本文将从外币报表折算的要点进行浅析，以期帮助企业更好地应对外汇风险和提升财务管理水平。
一、外币报表折算的核算原则外币报表折算是财务会计的一项重要内容，其核算原则主要体现在以下几个方面：1.资产负债表的折算原则根据会计原则，企业应将境外单位的资产和负债折算成本国货币计价，但在实际操作中，折算原则是“以外汇市场汇率为准”，即采用外汇市场汇率进行折算计价。
3.股东权益的折算原则企业在进行外币报表折算时，需要将境外单位的股东权益按照外汇市场汇率进行折算转换成本国货币计价。
以上这些核算原则，对企业外币报表的折算具有指导意义，但在具体操作时，企业还需要根据自身的实际情况和相关法规进行灵活处理。
在外币报表折算过程中，企业需要加强外汇风险管理，合理运用外汇工具和产品，妥善处理外汇风险，确保财务报表的准确性和可靠性。
外币报表折算的方法主要包括直接法和间接法两种。
1.直接法直接法是指将外币资产、负债、收入、费用等以外汇市场汇率进行折算计价，然后通过外币折算差额调整，将其转换成本国货币计价。
直接法适用于外国子公司外币报表的折算。
2.间接法间接法是指通过先将外币报表转换为本国货币计价，然后再调整外币折算差额，使得财务报表达到准确、可靠。
间接法适用于母公司与外汇报表，是对财务报表折算的一种常用方法。
在实际操作中，企业需根据自身的情况和外币报表的特点，合理选择折算方法，并结合相关法规进行灵活处理，以确保财务报表的准确性和规范性。
外币报表折算的操作流程主要包括三个环节，分别是汇率确定、外币报表折算和折算差异处理。
1.汇率确定汇率是进行外币报表折算的重要依据，企业应根据外汇市场汇率，选取适当的折算汇率进行计算。
外币交易会计与报表折算
• 为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况， 需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用 等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的 于公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营 业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映。企 业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货 币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称外 币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易， 以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外 币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的 过程即为外币折算。外币折算因其复杂性及其对 世界经济的影响，逐渐成为企业关注的焦点，是 现代会计领域的难题之一。正是在这种经济背景 下，我国颁布了《企业会计准则第19 号——外币 折算》，该准则是对外币交易的会计处理、外币 财务报表的折算和相关信息的披露进行全面规范 的一项具体会计准则。
外币交易
一、基本概念 1、外币：指所有以外币表示的用于国际结算的支付手段 外国有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等， 也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。 2、外汇：指的是一国拥有的一切以外币表示的资产。IMF 对此的定义是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币 管理机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款、财政部 库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可 以使用的债权”。 3、外币与外汇的联系与区别：（1）外汇包含外币，但外 汇不等于外币，外汇中还包含其他；（2）外币并非都是 外汇（只有可以自由兑换的外币才是外汇）。
二、外币交易准则背景分析
• 在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和 国际贸易不断扩大。一方面，外资银行投入外币 资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外 商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断 注入外币资本，使得我国的资本市场中外币资本 不断增加；另一方面，内资企业与国际市场之间 的业务往来不断增加，不断向国际市场拓展业务， 参与国际资本市场竞争的程度和规模呈不断增强 趋势，这样，企业可能以任何货币对发生的交易 进行计价或结算，企业在其他国家或在我国境内 设立的子公司、联营企业、合营企业和分支机构 也可能采用不同于该企业记账本位币的货币进行 记账。
第十七章外币折算-外币财务报表的折算的一般原则――(2)包含.
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十七章外币折算知识点:外币财务报表的折算的一般原则——(2包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理● 详细描述:1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
借:其他综合收益贷:少数股东权益2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司(境外经营净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录: (1实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
即,借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目,贷记或借记“其他综合收益”科目。
借:其他综合收益贷:财务费用或作相反分录。
(2实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”项目。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营净投资的外币货币性项目,在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。
【提示】作为集团整体,长期应收款和长期应付款应相互抵销,从合并财务报表角度,长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的,不应影响合并净利润,所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。
例题:1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制,下列说法中正确的有(。
A.在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“外币报表折算差额”项目D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“资本公积”项目正确答案:A,B,C解析:实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销,差额转入“外币报表折算差额”,选项C正确,选项D错误。
第十七章外币折算-外币财务报表的折算的一般原则——(1)境外经营财务报表的折算
A.5 B.10 C.-5 D.8 正确答案：A 解析：A公司因货币兑换业务计人财务费用的金额=100X(6.60-6.55)=5(万元 人民币）。 3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的 ，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（）。 A.当年1月1日汇率 B.变更当期期初的市场汇率 C.变更当日的即期汇率 D.资产负债表日汇率 正确答案：C 解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币 的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 4.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应 当（）。 A.作为递延收益列示 B.在利润表中列示 C.在财务报表上无需反映 D.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 正确答案：D 解析：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，应 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 5.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是（）。 A.资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算 B.资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以 采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.少数股东不承担外币报表折算差额
比较财务报表的折算比照上述规定处理。 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算 原则将其财务报表折算为人民币财务报表。 【教材例17-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子 公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股 权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率 折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下： 2×12年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，2×12年的平均汇率为 1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑 =14.27人民币元。2×11年12月31日股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元：盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算
外币财务报表折算，是指将以外币计价的财务报表转化为本币计价的财务报表的过程。
折算的目的是为了方便投资者和管理层更好地理解企业的财务状况和经营业绩，并做出正
确的决策。
外币财务报表折算的方法通常分为两种：直接法和间接法。
直接法是指将外币账户的
各项流量和资产负债表项目直接按照当时的汇率转换成本币，而间接法则是通过将外币账
户的各项流量和资产负债表项目先转换成公允价值，再将公允价值按照当时的汇率转换成
本币。
在折算过程中，需要根据不同的国家或地区实行的会计准则和法规，选择适合的汇率
进行折算。
通常情况下，会采用货币当地银行或汇率市场的即期汇率或者平均汇率。
在使
用即期汇率时，应根据具体情况选择交易当天的汇率或最近几天的平均汇率进行折算。
而
平均汇率则是指某一时期内全部交易日的汇率加权平均值，一般应保持一定的相对稳定性，反映实际的汇率变动趋势。
需要注意的是，在外币财务报表折算的过程中，可能会存在外币期末余额上升而本币
期末余额下降的情况，这是由于汇兑损益的产生。
汇兑损益是指由于外币兑换率变化，导
致企业外币资产负债的本币价值发生变化产生的损益。
要对汇兑损益进行逐笔核算，以正
确反映企业的经营状况和财务状况。
外币财务报表折算是企业财务管理的重要组成部分，合理的折算方法和准确的汇率选
择能够提高报表的可靠性和实用性，为企业的经营和决策提供重要参考。
中国会计准则 外币报表折算
中国会计准则外币报表折算
中国会计准则中，对于外币报表的折算有明确规定。
外币报表折算的目的是将外币货币单位的财务报表转换成本币货币单位的财务
报表，以便于在本币下进行分析和比较。
在进行外币报表折算时，应遵循以下原则：
1. 报表日期汇率原则：对于资产、负债和所有者权益等项目，应使用当期汇率进行折算；对于收入、支出和利润等项目，应使用交易发生日期的汇率进行折算。
2. 折旧及摊销原则：如果资产的折旧和摊销计算是以外币为基础进行的，那么在进行本币折算时，应使用相同的折旧和摊销方法。
3. 汇兑损益原则：由于外汇汇率波动而引起的汇兑损益应当直接计入当期损益中。
4. 报表合并原则：对于外币货币单位的公司，在进行财务报表合并时，应首先将各个子公司的外币报表折算成本币报表。
在进行外币报表折算时，还需要注意的是，选择合适的汇率进行折算是非常重要的。
一般来说，应该使用外汇市场上的即期汇率作为折算汇率，同时注意汇率的稳定性和市场流动性。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第十七章 外币折算
知识点：外币财务报表的折算的一般原则——（2）包含境外经营的合并财务报表编制的特别
处理
● 详细描述：
1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
借：其他综合收益
贷：少数股东权益
2．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
即，借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。
借：其他综合收益
贷：财务费用
或作相反分录。
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。
【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并
财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。
例题：
1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。
A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按
少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中
B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账
本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目
C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位
币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目
D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位
币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目
正确答案：A,B,C
解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”，选项C正确，选项D错误。
2.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按
少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
3.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的
情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性
项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入合并利润表财务费用项目。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
4.外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：财务报表外币折算产生折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
5.国内甲上市公司以人民币为记账本位币，乙公司为其子公司，属于甲公司的一个境外经营，记账本位币为美元。
2010年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款的形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。
4月1日的即期汇率为1美元=7元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=
6.8元人民币，则合并报表中计入外币报表折算差额的金额为（）万元人民币。
A.4000
B.3900
C.100
D.500
正确答案：C
解析：计入外币报表折算差额的金额=500X7-500X6.8=100（万元人民币）。
6.对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。
A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用
B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入财务费用
C.企业的外币应收应付款项所产生的汇兑差额，应计入财务费用
D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入财务费用
正确答案：C,D
解析：外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本。
7.母公司报表中含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则有（）。
A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”
B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入“外币报表折算差额”
C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录
D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用
正确答案：A,B,C
解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
8.外币可供出售金融资产（债券类），期末按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，差额计入资本公积。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：可供出售金融资产货币性项目，公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额，与原记账本位币金额的差额分为两部分，汇兑损益计入财务费用，公允价值变动计入资本公积。
9.企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在“财务费用”项目中。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：差额应自“财务费用”转入“外币报表折算差额”项目。
10.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。
（ ）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。