财务核算统一管理办法
财务核算统一管理办法
按照神华集团要求，为进一步规范和完善财务管理，使财务工作由核算型向管理型转变，维护企业和股东的利益，按照《中华人民共和国会计法》、《新企业会计准则》等具体规定，结合公司实际，特制定本办法。
一、会计核算中心业务核算
负责公司的具体经济业务，归财务部统一管理。顺通公司、工会核算站单独核算；物资供应公司和露天矿核算站归会计核算中心管理；医院和宾馆归财务部统一管理，单独设立账套核算。
（一）物资供应公司财务核算
1、采购入库：原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）派驻物资供应公司工作人员根据物资供应公司业务部开具的材料入库单，对同时能够取得购物发票的，按照神华集团材料分类标准分类后进行明细录入。（涉及到“工程物资”科目的，物资供应公司业务部在开具材料出、入库单时，应标明“工程物资”下设的明细类别：专用设备、专用材料、工器具等明细）账务处理如下：
----采购材料时：
借：材料采购-（材料类别）
应交税费—应交增值税（进项税）（材料/运费）
贷：应付账款/预付账款（按区域、供应商名称）----材料入库时：
借：原材料（材料类别）
借：工程物资——专用材料/专用设备/工器具
贷：材料采购（材料类别）
----月末结转差异：
借：材料采购（结转差异在贷方体现）
贷：材料成本差异
（2）派驻物资供应公司工作人员根据物资供应公司业务部开具的材料入库单对未取得购物发票的，月末由专人统一归集后预验入库。账务处理如下：
----采购材料时：
借：原材料（材料类别）
贷：应付账款–暂估（按类别）
----暂估原材料下月初冲回
借：原材料（材料类别）（红字）
贷：应付账款–暂估（按类别）（红字）
待购货发票到后，按上述（1）处理。
2、材料领用出库时
统一对各单位领用材料按照神华集团材料分类标准分类（在物资供应公司业务部开具的出库单标明类别）、汇总，月末必先通过内部银行审核后，领用单位每月30日按照班组提供材料消耗明细表，经单位领导签字认可后，方可进行凭证录入（露天矿材料业务由派驻露天矿工作人员录入）。账务处理如下：
（1）内部单位（无库存单位）
借：管理费用——机关各部室（按单位入）/物资供应公司（按班组）
销售费用——煤炭销售公司（按班组）
制造费用——露天矿、煤炭筛分厂（按班组）
在建工程——第三煤矿（按项目）
其他应收款——医院、宾馆
贷：原材料/工程物资（按材料类别、单位）
应交税费-应交增值税（进项税转出）医院、工会、工程
（2）内部单位（有库存单位）水电公司
借：原材料（按材料类别、水电公司）
贷：原材料（按材料类别、物资供应处）
借：其他业务支出/原材料/其他（各班组）
在建工程（项目）
贷：原材料（按材料类别、水电公司）应交税费-应交增值税（进项税转出）（材料）
（3）内部单位（有库存单位）露天矿、煤炭筛分厂，由派驻露天矿工作人员对领用及消耗材料录入（具体见露天矿财务核算条款）。
（4）外部单位
----借：其他业务支出
贷：原材料（材料类别）
----借：往来科目（按供应商和客户明细入）
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税）
注：包括露天矿外委施工队用材料，凭据施工单位的收款收据。
3、剩余的工程物资转作存货
借：原材料（材料类别）
应交税费-应交增值税（进项税）
贷：工程物资——专用材料/专用设备/工器具
月末物资供应公司核算站录入材料入库时，物资供应公司业务员必须同时出具预验材料按类别汇总表和本月冲出上期预验材料的汇总表；录入材料出库、领用时，必须由物资供应公司业务员出具材料出库（按类别、部门）的汇总表，要对材料出库作整体核对，必须与业务员的汇总表相符。
（二）露天矿财务核算
核算内容：包括露天矿和煤炭筛分厂业务
材料核算：
（1）露天矿领用材料
借：原材料/（材料类别、露天矿库存）
贷：原材料/（材料类别、物资供应公司）
（2）露天矿所有部门材料消耗
借：生产成本-基本生产成本（材料类别、班组）
在建工程——工程项目
贷：原材料（材料类别、露天矿库存）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）煤炭筛分厂各部门领用材料
借：生产成本-基本生产成本（材料类别、班组）
贷：原材料（材料类别、物资供应公司）
班组领用材料的原始附件按照凭证式样按月装订，返财务部留存。并按月上报材料盘点表。
（三）成本核算
1、分配工资
月末，根据工资分配汇总表：
借：生产成本——基本生产成本——职工薪酬（班组）
生产成本——辅助生产成本——职工薪酬（班组）
制造费用----职工薪酬（班组）
管理费用——职工薪酬（班组）
在建工程----职工薪酬
销售费用----职工薪酬（班组）
其他应收款——医院/宾馆
贷：应付职工薪酬（按明细）
2、电力消耗
月末，财务部根据水电公司业务员提供的电力消耗发票、使用单位领导签字认可的班组电力消耗分配表，通过内部银行审核后，进行账务处理。
借：生产成本——基本生产成本——电力（班组）
生产成本——辅助生产成本——电力（班组）
制造费用——电力（班组）
管理费用——电费（各部室）
销售费用——电费（班组）
在建工程——电费
贷：其他业务支出——电力
3、按吨煤7.00元提取维简费
根据财政部颁布的有关维简费的计提标准，提取维简费。
（1）提取时
借：生产成本——基本生产成本——维简费
贷：长期应付款——维简费
（2）形成固定资产时
借：固定资产
贷：银行存款等相关科目
借：长期应付款—维简费
贷：资本公积
4、按吨煤3.00元提取安全费
根据财政部颁布的有关安全费的计提标准，提取安全费。
（1）提取时
借：生产成本——基本生产成本——安全费
贷：长期应付款——安全费
（2）形成固定资产时
借：固定资产
贷：银行存款等相关科目
（3）同时
借：长期应付款——安全费
贷：累计折旧
未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。
5、按吨煤0.15元提取造育林费
（1）按吨煤产量提取时
借：制造费用——其他——绿化费
贷：长期应付款——育林费
（2）使用时
借：长期应付款——育林费
贷：银行存款等相关科目
6、其他主要制造费用支出
（1）提取或直接支付征地及塌陷补偿费时，根据补偿协议等
借：制造费用——其他支出——征地及塌陷补偿费
贷：预提费用——征地及塌陷补偿费
其他应付款/银行存款(直接支付时)
（2）生产矿井根据年初公司下达的经营计划，分月提取地测费时借：制造费用——其他支出——地测费
贷：其他应付款
（3）按吨煤2.50元提取井巷费
借：制造费用——折旧费用——井巷折旧
贷：累计折旧——其他
（4）土方剥离费
每月根据煤炭产量、剥采比和各施工队的实际剥离量加权单价计算后进入成本。
----上年待摊土方剥离费有余额时
借：制造费用——其他——土方剥离运费
贷：待摊费用——土方剥离运费
----上年没有待摊土方剥离费，当期发生（产量较低）
借：制造费用——其他——土方剥离运费
待摊费用——土方剥离运费
应交税费-应交增值税（进项税）
贷：应付账款——各单位
----上年没有待摊土方剥离费，当期发生（产量较高）：
借：制造费用——其他——土方剥离运费
应交税费-应交增值税（进项税）
贷：应付账款——各单位
预提费用——土方剥离运费
（5）无形资产摊销
借：制造费用——其他摊销——无形资产摊销
贷：累计摊销——使用寿命确定的——XXX
每月月末将制造费用分别对应明细科目结转到生产成本科目，由生产成本转入产成品（微机自动生成）。
（四）损益类科目核算
1、收入类核算
（1）主营业务收入核算：同时满足下列条件的，方可加以确认：----企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
----企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
----收入的金额能够可靠的计量；
----相关的经济利益很可能流入企业；
----相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
①两票结算：本期确认实现的对外主营业务收入，凭据售煤发票、铁路货运发票做如下账务处理。
借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据—××单位
贷：主营业务收入
应收账款—代垫运费
应交税费—应交增值税—销项税金
②三票结算：本期确认实现的对外主营业务收入，凭据售煤发票、铁路货运发票、短运费发票做如下账务处理。
借：银行存款/应收账款/应收票据—××单位
贷：主营业务收入
应收账款—代垫运费
其他应收款—短运费
应交税费—应交增值税—销项税金
③单位内部自用煤，根据实际耗用量和成本价作账务处理。
借：生产成本——辅助生产成本
贷：库存商品—煤炭
已确认收入的销售退回的处理：销售退回指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
对发出商品科目进行说明，本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本，本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。
④对于未满足收入确认条件的
借：发出商品——按明细核算
贷：库存商品——按明细核算
⑤对于满足收入确认条件时，应结转销售成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
⑥采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
A、未确认收入的售出商品发生销售退回的：
借：库存商品——按明细核算
贷：发出商品——按明细核算
B、已确认收入的售出商品发生销售退回的：
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应收账款/预收账款/银行存款
⑦销售商品不符合收入确认条件的会计处理
----发出商品时
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
----得知企业经营情况好转，近期能付款时
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：发出商品
（2）其他业务收入核算
核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币交换或债务重组等实现的收入，按收入的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
电视费、水暖费、房屋租赁及电费收入
借：银行存款
贷：其他业务收入（按收入种类）
（3）营业外收入的核算
主要核算非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、确实无法支付的应付款项、保险赔款收入等。
借：银行存款/递延收益（确认的政府补助利得）
贷：营业外收入—按明细
2、成本类核算
（1）主营业务成本核算
核算确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
借：主营业务成本——按费用明细（班组）
贷：库存商品——按费用明细（班组）
销售退回时：
借：库存商品——按费用明细（班组）
贷：主营业务成本——按费用明细（班组）
（2）其他业务成本核算
核算除主营业务收入活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
借：其他业务成本——按费用明细（班组）
贷：原材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款
3、营业税金及附加的核算
本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、水力建设基金等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
借：营业税金及附加——各种税
贷：应交税费——按明细
4、期间费用的核算
（1）销售费用
销售过程中发生的各种费用，包括：包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售机构发生的固定资产修理费等后续支出，也在本科目核算。
借：销售费用——按费用明细（班组）
贷：银行存款等科目
（2）管理费用
核算为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。
借：管理费用——按费用明细（班组）
贷：银行存款等科目
（3）财务费用
核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
借：财务费用——按费用明细
贷：银行存款等科目
4、长期股权投资的核算
长期股权投资应当分别不同的情况采用成本法或权益法合算。对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并会计报表时按照权益法进行调整。
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
5、资产减值损失的核算
资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为当期损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认后，在以后会计期间内不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
计提时：
借：资产减值损失——各项减值损失
贷：坏账准备/存货跌价准备/长期股权投资减值准备/持有至到期投资减值准备/固定资产减值准备/无形资产减值准备/在建工程减值准
备/工程物资减值准备
每月月末将本科目余额转入“本年利润”科目
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统的分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。比如，固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。
资产减值损失一经确认后，在以后会计期间内不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币资产交换方式换出、在债务重组中低偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
6、营业外支出的核算
主要核算非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠损失、非常损失、盘亏损失罚款支出、滞纳金、违约金等。
借：营业外支出
贷：银行存款/待处理财产损益（盘亏、毁损的资产发生的净损失）等
以上各科目每月月末将余额转入“本年利润”科目
7、以前年度损益调整的核算
核算本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
在资产负债表日至财务报告批准日报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也通过本科目核算。
（1）调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损
借：有关科目
贷：以前年度损益调整
（2）调整减少增加以前年度利润或增加以前年度亏损
借：以前年度损益调整
贷：有关科目
（3）由于以前年度损益调整增加的所得税费用
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
经调整后应将本科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目
二、资金管理科业务核算
（一）应交税费的核算
本科目核算企业按照税法等规定计算应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。印花税在管理费中核算，不在本科目核算。
企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。
1、增值税
增值税是对货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。视同销售行为由企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需要缴纳增值税。
（1）销项税额
销项税额使纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税额。账务处理：
借：应收账款/预收账款/银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）按明细发生销售退回做相反会计分录。
（2）进项税额
进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。它与销项税额相对应。账务处理：
借：材料采购/制造费用/管理费用/其他业务
支出/销售费用等
应交税费——应交增值税（进项税额）按明细
贷：银行存款/应付账款/预收、预付账款等
（3）进项税额转出
纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。纳税人发生不允许抵扣而已经抵扣进项税额行为，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该进税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
用于工程和福利部门的材料无法辨认是否取得增值税发票的，视同全部取得，将进项税额转出。账务处理：
借：在建工程/应付职工薪酬等
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）按明细
上缴税金时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2、营业税
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人取得的全部价款和价外费用征收的一种税。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。出租不动产也在本科目核算。账务处理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
3、城建税、教育费附加、地方教育费附加
根据应交增值税额、营业税额按比例提取的税费。账务处理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城建税
教育费附加
地方教育费附加
4、资源税
资源税是为了调节资源开发过程中的级差收入，以自然资源为征税对象的一种税。按销售量吨煤（国家标准）提取，
账务处理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
5、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
账务处理：
借：管理费用——按明细
贷：应交税费——应交房产税
应交土地使用税
应交车船税
矿产资源补偿费
6、水利基金
水利基金按当期煤炭销售量提取（国家标准），按当期销售电量提取（国家标准）。
账务处理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——水利基金（按明细）
7、企业所得税
企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。账务处理：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
8、个人所得税
个人所得税中对个人（即自然人）取得的各项所得所征收的一种税。账务处理：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
（二）所有者权益的核算
1、实收资本
本科目核算企业接受投资者投入的实收资本，按投资者进行明细核
算。
（1）实收资本增加的核算
账务处理：
----资本公积转为实收资本
----盈余公积转为实收资本
----所有者投入
借：资本公积/盈余公积/银行存款/固定资产等
贷：实收资本
（2）实收资本减少的核算
因资本过剩、发还投资款，企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
账务处理：
借：实收资本（按投资者明细）
贷：银行存款
2、资本公积
本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，包括资本溢价和其他资本公积。直接计入所有者权益的利得和损失，将债务转为资本形成的资本公积也通过本科目核算。
账务处理：
借：银行存款/固定资产/应付账款/长期应付款等
贷：资本公积（按明细）
3、盈余公积
本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积，应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
账务处理：
----企业按规定提取的盈余公积
借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：盈余公积（按明细）
----用盈余公积弥补亏损或转增资本
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
4、本年利润
本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的亏损），企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。
5、利润分配
本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
账务处理：分配给股东或投资者的现金股利、股票股利或利润
借：利润分配——应付现金股利或利润（转作股本的股利）
贷：应付股利（股本）
年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录，同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分