农村信用社内部审计风险及防范措施研究

性
１ ． 宏 观 层 面存 在 的 主要 风 险
第一 ，内部审计 内容复杂化。农村 经济发展水平 的提高关系着我 国 整体经济水平 的提升 ，随着市场经济的进一步延 伸 ， 我 国农 村信用社 经 营规模 目 趋扩大 ，信用社的各项会计报表 、财务报告及 相关信息业 日趋 复杂 。而内部 审计 的主要职能在于识别本单位 的各类 内部风 险，同时向 管理层提出相应 的解决方 案 ，以此来保 证信用社 能够顺利 平稳地 发展。 所以 ，内部 审计 的内容涉及信用社的所有方面 ，包括本单位面 临的市场 风险 、操作 风险、信用风 险、法律风险和信用评估等等 。在农 村信 用社 经营管理环境中所 有的环节都有产生风险 的可能 ，每项风险都 需要农村 信用社审计人员进行对其 实行严格 的审计 ，因此 内部审计工作 越来越复 杂多变 。审计内容的进一 步复杂化使得农村信用社 内部审计部 门暂时无 法适应农村信用社的发展速度和规模 。 第二 ，农村信用社治理机构存 在缺 陷。当前 ，我 国农 村信用社 主要 的管理体系是 由社员代表大会 、理事会 、监事会 和经 营管理层组成 。信 用社 的 日 常业务主要 由信用社主任为主的管理小组负 责。按照不相容 职 务分立 的要求 ，农村信 用社 的信用社 主任 本应该 由理 事会 聘请 他人 担 任 ，但是我 国农村信用社 的理事长和信用社主任多为同一人担任 。这样 来， 信用社在治理结构上就存在严重的缺陷 ，内部 审计职能被极 大地 削弱 ，大大提高了信用社 的风险发生的可能性。
一
本无法保证审计工作的质量。
、
第二 ，审计程 序 、 方 法和人员组成方 面。由于我 国内部 审计制 度出 于起步阶段 ，在具体的审计程序 、审计权 限和审计方法 方面存在很 多问 题 ，这些都在一定程度上影 响了农村信 用社 内部 审计部 门工作 的开展 。 另外 ，国家的相关法规明确规定 内部审计 师必须 具备相应 的财务 知识 、 技巧 以及 情况是我 国农村信用社 内部审计人员索质整体偏低 ，很大一部 分成员没 有接受过专业 的技能培训 ，缺乏专业的审计知识 ，难 以承担对 本单位经 济监督 、评价 和咨询 三方 面的业 务 。无法 适应 现代 银行 的 内部审 计要 求。并且工作人员 审计意识淡薄 ，在 内部审计过程 中不能严 格遵守审计 制度 规范 ，或是无 意识采取不恰 当的审计方法或者忽 略审计 错误 ，极 易 造成农村信 用社 内部 审计 风险。 ＝ 、防范我国农村信 用社 内部审计风 险的措 施 １ ．完善我 国农村信用社 法人 治理结 构，确保 内部 审计部 门的 独立
要进一步提升农村信用社内部审计的质量根本措施在于赋予内部审计部门完全的独立性和必要的权力促使农村信用社内部审计职能充分得到充分发挥保证确保农村信用社经营合法合规资产安全财务报告及相关信息真实完整提高农村信用社经营效率和效果为三农服务为我国社会主义事业服务
农 村 信 用社 内部 审计 风 险及 防 范措 施 研 究
２ ０ １ １ 年 ，国际 内部审计协会发布的 《 国际内部审计专业 实务框架》 将内部审计定义为 ： “ 内部 审计是一种 独立 、客观 的确认 和咨询 活动 ， 旨在增加价值和改善组织的运 营。它通过应用系统 的、规 范的方法 ，评 价并改善风险管理 、控 制及 治理过程 的效果 ，帮助 组织 实现其 目标 。 ” 根据上述定义 ，结合我国农村信 用社 的具体特点 ，可 以得 出农 村信用社 内部审计是指 ：农村信用社的内部 审计委员会 ，依据 《 企业内部控制基 本规范》 、《 企业内部控制 审计 指引》 等 法律法 规 ，按照 规定 的程序 和 方法 ， 对信用社 日常经营活动 、信贷风险及对外报 告的合法性 、全面 性 和有效性进行独立 的监察和评估。内部审计 是在确保农村 信用社经 营合 法合规 、资产安全 、财务报告及相关信息真实完 整 ， 提 高农村信用社 经 营效 率和效果方 面具有重要 的作用 。在新的形势下 ，如何完善农村 信用 社的内部审计 ， 发挥农村信用社独立的监察和评 估作用 ，确保农村信 用 社为农 村服务具有相 当重要 的理论价值和现实意义。 农村信用社 内部 审计存在 的主要风险 据统计 ， ２ ０ １ ０ 年 ，全 国农村 信用社 各类 案件 ３ ７ ２起 ，涉 案金 额达 １ ２ ．９ 亿 。这些情况说 明我 国农村信用社 内部审计存 在严重 的问题 。下 面从宏观层面和微观层面来 分析 我国农村信用社 内部审计存 在的主要风 险。
２ ． 完 善 内部 审 计 制度
农村信用社的 内部 审计制度 是指 为 了加强 信用社 审计 结果 的 可信 度 ，保证信用证能够持续进行高效的审计活动 ，信用社审计机构 制度的 制度 。内部审计制度能够帮助农村信用杜建立 良好的审计环境 ，有 效提 升审计人员 的审计工作效率 ，降低信用社整体审计风险 。严 密的内部审 计制度 的构建 ，也要求审计机构根据信用社整体的特点和运 行规律制定 符合其 自 身 的内部审计制度 ，加强审计机构对审计工作 的 自主性 ，保证 内部 审计工作 的独立 自 主性 ，降低农村信用社 的审计风险 。 首先 ， 农村信 用社应该根据本单位所处 的环境和 自身特点 ，制定详 细的内部审计计 划 ，严格 要求 审计 人员 按 照审计计 划 进行 内部 审计 工 作 ，避免审计工作的混 乱 ； 其 次，建立 内部 审计责任 制度 ，根据 审计 人 员工作和任务的不同 ，建立各 自需承担的工作 责任制 和任务责任 制 ，避 ２ ． 微观 层 面存 在 的主 要 风 险 免审计人员在审计工作过程中职责混乱 ，互相推卸责任 ；再次 ，健全 内 第一 ，内部 审计机构缺乏独立性 。我 国 《 企业 内部 控制审计 指引》 部审计报告制度 ；最后 ，建立内部审计档案管理制度 ，对每一次 审计工 中明确规定企业内部审计 部门应 由独立 的、非行政人员组成 。我 国农村 作都进行严格的记录 ，以实现对每次审计工作有据可考 ，有案 备查 ，有 信用社也规定 ：各个农 村信用社应该在理事会 、监事会和社 员代表会之 效提升 内部审计工作 的效率 。 外设立独立的审计部门。独立审计是保证审计工作独立性 、安全性 和权 ３ ．加强 内部审计队伍的建设 虽然 审计风 险已经是 当前 审计机构最为重视 的问题 ，但 是到 目前 为 威性 的关键 。若不能保证农村 信用社 内部审计单位 的独立 性 ，审计人员 很难保证工作 的公平和公正性。然而 ，在实际的管理 过程 中，我 国很多 止审计 机构依然 难 以完 全控 制其审 计风 险。审计 人员 是审 计工 作 的主 农 村信用社缺乏严格 的法人治理结构 ，内部审计部 门不仅要监察本 单位 体 ，若不能从 审计主体 人手解决 农村 信用社 经 营活 动中产 生 的审计 风 前农村 信用社 中审计 人员依然 对审计 的经营管 理果断 ，同时要 承担监事会 的责任 ，接 受管理 层的直接领 导。 险 ，审计风险就难以减少。但是 目 换而言之 ，内部 审计部 门工作受到 同级管理层的领导 ，缺乏 独立性 ，这 风险不够重视 ，并且也没有较为有效的方法降低风险。农村信用 社审计 （ 上转第 １ ０ ６页） 样势必有损内部审计部 门在开展监察和评估工作的 自主性 和权威性 ，根 工作所采取 的审计方法并无创新 。
宋洪涛
摘
要 ：内部 审计是农村信用社 实现 自我监督和 自我 约束的机构 ，是保证信 用社规避风 险、健康发展 的重要 保障 。本 文主要就我 国农
村 信 用社 内部 审计 存 在 的 风 险 及 相 应 的 防 范措 施 作 了具体 探 讨 。
关键词 ：农村信 用社 ；内部 审计 ；风险
一
国务院于 ２ ０ ０ ３ 年颁 布的 《 关 于印发深 化农村信 用社改 革试点 方案 的通知》 标志着我国农 村信用 社开始采 用法人 治理结构 。在 实际的管理 过程 中，应该全面理清股东 、理事会 、监事会和信用社主任 的权 利和各 自应承担 的义务 ，形成各个机构相互支持 、相处制约的关 系。确 保农村 信用社建立独立 的审计机构 能够保 障其他机构对 内部 审计部 门的干扰 ， 能够提升 审计机构独立性且降低信用社 内部审计部 门的审计 风险 。审计 工作 不仅要求审计机构保证其 自 身独立性 ，还要求审计人 员也保 持 自身 的独立性 。内部 审计人员 只有能够保证其 自身 的独立性 ，才能对审计结 果 做出公平 和公 正的判 断 ， 发表具有较强独立性 的审计 意见 。例如农 村 信用社内部审计 人员在 进行 审计 工作 时就需要严格遵循 回避制度 。