第二章 财务报表调整
第二章财务报表调整
第一节：会计政策及其变更
一、会计政策
（一）会计政策的概念
会计政策是指，企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
1 原则
2 基础
3 会计处理方法。
?（二）会计政策的特点
1 强制性
2 多层次性
?（三）重要的会计政策
?1 发出存货的计量2 长期股权投资的后续计量3 投资房地产的后续计量
?4固定资产的初始计量5生物资产的初始计量6 无形资产的确认
?7 非货币性资产交换的计量8 收入的确认9 借款费用的处理
1.会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。 2.会计政策变更的条件
（1）依法变更：法律、行政法规或会计准则等要求变更
（2）自行变更：会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息
三会计政策变更的会计处理
?（一）会计政策变更的会计处理原则
?根据具体情况，分别以下规定进行处理：
?1依法变更的，按照规定处理，没有规定处理方法的，采用追溯调整法处理
?2会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法处理?3 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的政策
?4在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法处理
（二）追溯调整法
2 追溯调整法的步骤：
（1）计算确定会计政策变更的累积影响数
（2）进行相关的财务处理
（3）调整财务报表相关项目
（4）报表附注说明
如何计算确定会计政策变更的累积影响数
?会计政策变更的累积影响数：指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额。是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。
?可以看做如下两个金额之差：
?A会计政策变更本期，按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的期初留存收益应有金额B会计政策变更当期期初原有的留存收益金额。
会计政策变更的累积影响数，可以通过以下程序计算获得：
?A 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项，B 计算两种会计政策下的差异
?C 计算差异的所得税金额D 确定以前各期的税后差异E 计算确定会计政策变更的累积影响数
例2-1
?甲公司20X5、20X6年分别以450万元、110万元的价格买入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于成本。公司采用成本与市价孰低法对够入股票进行计量。公司从20X7年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司资料较完备，可追溯计算。企业所得税率33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额4500万股。
2种方法计量的交易性金融资产帐面价值改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数
?2007年12月31日比较报表列报前期最早期初为20X6年的1月1日。
?甲公司20X5年末公允价值为510万元，按成本与市价孰低法为450万元，税前差异60万元，所得税影响19.8万元，税后差异40.2万元，此为20X6年的1月1日初的累积影响数。
?甲公司20X6年末公允价值为640万元，按成本与市价孰低法为560万元，税前差异80万元，所得税影响合计26.4万元，税后差异53.6万元，其中，40.2万元是调整20X6年的期初数，13.4万元为当期数。此为20X7年的1月1日初的累积影响数。
会计处理
?20X5年末：
?借：交易性金融资产60
?贷：利润分配40.2
?递延所得税负债19.8
?借：利润分配 6.03
?贷：盈余公积 6.03
?20X6年末：
?借：交易性金融资产20
?贷：利润分配13.4
?递延所得税负债 6.6
?借：利润分配 2.01
?贷：盈余公积 2.01
报表披露：
?财务报表调整和重述：
?1 资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元，调增递延所得税负债年初余额26.4万元，调增盈余公积年初余额8.04万元，未分配利润年初余额45.56万元.
?2 利润表项目调整：调增公允价值变动损益上年金额20万元，调增所得税费用上年金额6.6万元；调增净利润上年金额13.4万元，调增基本每股收益----元
?3 所有者权益变动表：略
附注说明：
?某公司2007年按照会计准则规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法。2007年的比较财务报表已重新表述。2006年期初运用新政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为40.2万元。调增2006年期初留存收益40.2万元，其中调增未分配利润6.03万元，调增盈余公积34.17万元.会计政策变更对2006年度报告财务报表本年金额的影响为调增未分配利润2.01万元，调增盈余公积11.39万元，调增净利润13.4万元。
（三）未来适用法
1概念未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上按新的会计政策进行处理。
例2-2
?某股份公司2007年以前存货采用后进先出法。该公司从2007年1月1日起改用先进先出法。具体数据见下表，公司属于依法变更会计政策，假设企业对以前年度的存货成本不能进行合理调整，因此采用未来适用法处理。
四、会计政策变更的披露
（1）会计政策变更的性质、内容和原因。
（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
注意：在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间已披露的会计政策变更的信息。
五、会计政策变更与会计估计变更的划分
?（一）划分基础
1 以会计确认是否发生变更作为判断基础。
2 以计量基础是否发生变更作为判断基础。
3以列报项目是否发生变更作为判断基础。4 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更
?（二）划分方法
?分析判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉
及上述一项划分基础变更的，该事项时会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。
第二节会计估计及其变更
一、会计估计
（一）会计估计的概念
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项，以其最近利用的信息为基础所作出的判断。
商业活动中内在的不确定因素的影响，使得报表中许多项目不能精确的计量，而只能加以估计。
（二）会计估计的特点：
１.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
２.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础
３.进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
（二）会计估计的判断：
?判断赢考虑与会计估计相关项目的性质和金额。通常情况下，下列内容属于会计估计：
?存货可变现净值的确定
?采用公允价值模式的投资性房地产公允价值的确定
?固定资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、弃置费用的确定
?存货资产、消耗性生物资产可变现净值的确定；生产性生物资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法
?使用寿命有限的无形资产预计使用寿命、预计净残值和摊销方法
?非货币性资产的公允价值的确定
?固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动性资产可收回金额的确定
?职工薪酬金额的确定
?与股份支付相关的公允价值的确定与债务重组相关的公允价值的确定
?预计负债金额的确定收入的确定、提供劳务进度的确定
?建造合同完工进度的确定与政府补助相关的公允价值的确定
?一般借款资本化金额的确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定
?与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定
?租赁资产相关的现值、折现率等的确定
?与金融工具相关的公允价值的确定、减值损失及其他等的确定
二、会计估计变更
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
企业可能发生会计估计变更的情况：
１.赖以进行估计的基础发生了变化２.取得了新的信息、积累了更多的经验
三、会计估计变更的会计处理
会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理：
１.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
２.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认３.企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法处理。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理
例2-3
?1）企业按应收账款余额3%提取坏账准备，由于坏账已达10%，则企业改按10%提取影响----期？
?2）企业一项可计提折旧的固定资产，其使用期限或预计净残值的估计发生变更，影响----期？
四、会计估计变更的披露
（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的披露这一事实和原因。
例2-4
?某企业2005年1月起计提折旧的管理用设备一台，价值67200元，估计使用年限8年，净残值3200元，按直线法计提折旧。至2009年初，由于新技术使用等原因，需要对原估计修改为使用年限6年，净残值1600元。
第三节前期差错更正
?1 差错：由于各种原因使得在会计确认、计量、记录等方面出现的错误。
?2 按照错误发生的时间分：本期差错和前期出错3 本期差错更正方法：
?本节差错内容专指前期差错
一、前期差错更正
（一）前期差错的概念
1 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；②前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
?2 前期差错分类：一类是重要的或者虽然不重要但故意造成的前期差错；另一类是不重要且非故意造成的前期差错。3 重要性的判断：根据差错的性质和金额判断?4 严格区分会计估计变更和前期差错更正
企业可能发生前期差错的原因有：
1.采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策
2.账户分类以及计算错误
3.会计估计错误
4.在期末应计项目与递延项目未予调整
5.漏记已完成的交易
6.对事实的忽视和误用
7.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入
8.资本性支出与收益性支出划分差错
二、前期差错更正的会计处理
?重要的或者虽然不重要但故意造成的前期差错，采用追溯重述法更正
?不重要且非故意造成的前期差错，采用未来适用法更正
1.非重要的前期差错
对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法予以更正。如果不重要的前期差错影响损益，可直接计入发现前期差错期的净损益中去，其他相关项目也一并调整；如果非重要的前期差错不影响损益，可仅调整发现前期差错期的相关项目，而不调整净损益。
2.重要的前期差错
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，视同该项前期差错从没发生过，从而对财务报表相关事项进行更正。但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
1）追溯重述法：指在发现前期差错时，视同该项视同该项前期差错从没发生过，从而对财务报表相关事项进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
追溯重述法
?2）程序和步骤：
?首先，追溯重述发生期间列报的前期比较金额
?其次，如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额
?同时，涉及损益的计入帐户：“以前年度损益调整”，不涉及损益的计入相关帐户调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。
调整完毕，转入“利润分配——未分配利润”科目，并调整最早前期报表相关项目的期初余额
2）例2-5
?乙公司在2003年6月发现，该公司2002年初购入的一台全新管理用固定资产没有入账，也没有计提折旧。该固定资产市价240000元，预计使用年限10年，预计无残值，按直线法计提折旧。所得税率25%。公司按10%提取盈余公积。
?补记
?借：固定资产240000
?贷：应付账款240000
?2002年应提折旧11个月，22000元
?借：以前年度损益调整22000
?贷：累计折旧22000
?所得税
?借：应交所得税5500
?贷：以前年度损益调整5500
?借：利润分配16500
?贷：以前年度损益调整16500
?借：盈余公积1650
?贷：利润分配1650
?附注说明：本年度发现2002年漏记一项赊购固定资产，在编制2002年与2003年比较报表时，已对该差错进行了更正，由于此项错误影响，2002年少计固定资产原价和应付账款各240000元，少计累计折旧22000元，2002年虚增净利润及留存收益16500元。
三、前期差错更正的披露
（1）前期差错的性质
（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
（3）无法进行追溯重述的披露
第四节：资产负债表日后事项
?资产负债表日后事项的概念及内容
（一）资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。这里的财务报告不仅仅指上市公司对外公布的财务报表，还包括财务报表在内的一整套系统完整的财务报告。
?在理解资产负债表日后事项的定义时，应注意以下几点：
1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末
2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
3.资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项
4.资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项
（二）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括两类：一类是调整事项，另一类是非调整事项。
1.调整事项
调整事项是指对资产负债表日已经存在情况提供了新的或进一步证据的事项。
2.非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，这类事项不影响资产负债表日的存在情况，也不应当调整资产负债表日的财务报表。
二、资产负债表日后调整事项
?（一）资产负债表日后调整事项的特点：
?与资产负债表日的存在状况有关
?能够对资产负债表日或以前发生的事项提供新的或进一步证据
?对按资产负债表日存在的状况编制的财务报表产生重大影响
（二）资产负债表日后调整事项的具体内容
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
2.资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
（三）资产负债表日后调整事项的会计处理
?资产负债表日后调整事项会计处理的原理
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（3）涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
2 会计处理
?甲公司2005年8月赊销给乙公司一批货物，价款80000元，货物已经发出对方验收入库，承诺一个月后付款。但是由于乙公司财务状况不佳，2005年末未付款。2005年末甲公司计提坏账准备4000元。2005年甲公司应收账款余额100000元，坏账准备5000元。甲公司2006年2月15日收到乙公司通知，乙公司已破产清算，无力偿还全部欠款，只能偿还30%；此时甲公司财务报告未报出。甲公司所得税率25%，按净利润的10%提取盈余公积。
三、资产负债表日后非调整事项
（一）资产负债表日后非调整事项的具体内容
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
5.资产负债表日后资本公积转增资本
6.资产负债表日后发生巨额亏损
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
（二）资产负债表日后非调整事项的会计处理
对于非调整事项，不需要进行账务处理，也不需要调整财务报表。需要在财务报表附注中说明事项的内容、估计对财务状况、经营成果的影响，以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财务报告的信息。如无法对资产负债表日后才发生或存在的事项对财务报告数据的影响作出估计，应说明其原因。
四、资产负债表日后事项的披露
（1）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
（2）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。
（3）企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
第二章财务报表分析作业
第二章财务报表分析作业 一、单项选择题 1、在下列财务分析主体中，需要对企业短期偿债能力、长期偿债能力、营运能力和盈利能力等全部内容进行财务分析的是（B）。 A、权益投资者 B、经理人员 C、债权人 D、注册会计师 2、下列属于金融资产的是（B）。 A、长期权益投资 B、可供出售金融资产 C、递延所得税资产 D、长期权益投资的应收股利 3、某企业2009年和2010年的销售净利率分别为6%和9%，总资产周转次数分别为2和1.5，两年的产权比率相同，与2009年相比，2010年的权益净利率变动趋势为（B）。 A、下降 B、上升 C、不变 D、无法确定 4、在传统杜邦分析体系中，对于一般盈利企业，假设其他情况相同，下列说法中错误的是（D）。 A、权益乘数大则财务风险大 B、权益乘数小则权益净利率小 C、权益乘数小则资产负债率小 D、权益乘数大则总资产净利率大 5、某盈利企业当前净财务杠杆大于零、金融资产不变、股利支付率小于1，如果经营效率和股利支付率不变，并且未来仅靠内部融资来支持增长，则该企业的净财务杠杆会（C此题不太会）。 A、逐步下降 B、逐步上升 C、保持不变 D、三种都有可能 6、某公司上年负债年利率为8%（按年末数负债计算），现金流量比率为1.2，年末流动负债为1500万元，占年末负债总额的50%，则上年的现金流量利息保障倍数为（B）。 A、10 B、7.5
C、12.5 D、6.25 二、多项选择题 1、下列关于金融资产和经营资产的说法中，不正确的有（AB）。 A、货币资金属于经营资产 B、短期权益性投资属于经营资产 C、应收利息属于金融资产 D、对于非金融企业而言，持有至到期投资属于金融资产 2、某商业企业2010年销售收入为2000万元，销售成本为1600万元；年初、年末应收账款余额分别为200万元和400万元；年初、年末存货余额分别为200万元和600万元；年末速动比率为1.2，年末现金比率为0.7。假定该企业流动资产由速动资产和存货组成，速动资产由应收账款和现金资产组成，一年按360天计算。则下列各项计算结果正确的有（ABCD）。 A、2010年应收账款周转天数为54天 B、2010年存货周转天数为90天（按销售成本计算） C、2010年年末速动资产余额为960万元 D、2010年年末流动比率为1.95 3、下列关于管理用现金流量表的说法中，正确的有（BD）。 A、债务现金流量＝税后利息费用－金融负债增加 B、实体现金流量＝税后经营净利润－投资资本增加 C、税后利息费用＝税后债务利息 D、股权现金流量＝净利润－股东权益增加 4、下列关于短期偿债能力的说法中，正确的有（ABC）。 A、营运资本的合理性主要通过短期债务的存量比率来评价 B、流动比率是对短期偿债能力的粗略估计 C、采用大量现金销售的商店，速动比率大大低于1很正常 D、准备很快变现的非流动资产属于影响短期偿债能力的表内因素 5、某公司无优先股，2011年12月31日普通股每股市价40元，股东权益为2060万元；2011年销售收入1612.5万元，净利润为1075万元；2010年12月31日流通在外普通股股数为1000万股，2011年4月1日增发120万股，2011年11月1日回购90万股，则下列说法正确的有（C其他不太会了）。 A、2011年末流通在外普通股股数为1075万股 B、2011年市盈率为40 C、2011年市净率为20 D、2011年市销率为1.5 三、计算题
2015第二章-财务报表分析(发布作业)
2015第二章-财务报表分析(发布作业)
第二章财务报表分析 一．计算分析题 1.(10分)某公司2015年12月31日简化资产负债表如下： 资产金额（元）负债与股东权益金额（元） 货币资金5000应付账款 应收账款净额应交税金5000 存货长期负债 固定资产净值58800实收资本60000 未分配利润 合计86400合计 补充资料如下： （1）年末流动比率为1.5； （2）年末产权比率为0.8； （3）以营业收入和年末存货计算的存货周转率为15次； （4）以营业成本和年末存货计算的存货周转率为10.5次； （5）本年毛利（营业收入-营业成本）为63000元。 要求：填写简化资产负债表中空白部分的数据。
2.（15分）ABC公司近三年的主要财务数据和财务比率如下： 2013年2014年2015年 销售额（万元）400043003800 总资产（万元）143015601695 普通股（万元）100100100 留存收益（万元）500550550 所有者权益（万元）600650650 权益乘数 2.39 2.50 流动比率 1.19 1.25 1.20 平均收现期（天）182227 存货周转率（次）8.07.5 5.5 长期债务/所有者权益0.50.460.46 销售毛利率20.0%16.3%13.2% 销售净利率7.5% 4.7% 2.6% 假设该公司没有营业外收支和投资收益，所得税税率不变。 要求： （1）利用因素分析法说明该公司2015年和2014年相比净资产收益率的变化及其原因； （2）分析说明该公司资产、负债、所有者权益的变化及其原因； （3）假如你是该公司的财务经理，在2016年应从哪些方面改善公司的财务状况和经营业绩。
高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析
第8章合并财务报表（上） □教材练习题解析 1. （一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。 本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000（万元） 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷：银行存款40 000 （二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，
并填列合并工作底稿。 （1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益： 借：股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600 贷：长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表03
第二十六章 合并财务报表（三） 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理 （同一控制下企业合并） 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 （二）合并抵销处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？ 合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交
易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益；另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。两种会计处理方法最终结果相同。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。 （3）计算2015年归属于P公司净利润。 【答案】 （1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。 2015年合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）。 （2）2015年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。 （3）2015年归属于P公司净利润=1 194-38.8=1 155.2（万元）。 或：2015年归属于P公司净利润=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2（万元）。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，P公司向S公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，S公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。
财务报表分析(第二版)中国人民大学出版社-岳虹编著-第二章 习题参考答案
第二章习题参考答案 一、单项选择题 1．B 2．C 3．C 4．D 5．A 6．D 7．B 8．C 9．B 二、多项选择题 1．ACE 2．ABCE 3．ABCE 4．BCDE 5．ABCE 三、判断题 1．答案：? 解析：公司的任何利益相关者都重视短期偿债能力的分析。 2．答案：? 解析：营运资本是一个绝对数指标，不便于进行不同规模企业间的比较。 3．答案：? 解析：因为构成流动比率的流动资产和流动负债质量不同，有些流动资产不能变现偿债，有些流动负债不一定在到期时立即偿还。 4．√ 5．√ 四、名词解释 1.短期偿债能力，是指企业用流动资产偿还流动负债的保障程度。 2.资产流动性，是指公司资产通过经营收入转换为现金的速度或者通过市场交易变现的容易程度,即资产的周转能力和变现能力的综合反映。 3.营运资本，是指流动资产超过流动负债的部分,表示公司的流动资产在偿还全部流动负债后还有多少剩余,其计算公式为:营运资本=流动资产-流动负债 4.流动比率，是指流动资产与流动负债的比值,表示每1元流动负债有多少元流动资产
作为偿还保障。其计算公式为:流动比率= 5.速动比率，是指速动资产与流动负债的比率,用来衡量公司流动资产可以立即变现偿付流动负债的能力。该指标是从流动比率演化而来,所以常常和流动比率一起使用,用来判断和评价公司短期偿债能力。该指标的计算公式为:速动比率== 6.现金比率，是指现金类资产与流动负债的比值,表明每1元流动负债有多少元现金类资产可作偿还保障。现金类资产是指现金及现金等价物,其特点是可以随时提现或转让变现。该比率代表了公司立即偿还到期债务的能力。其计算公式为:现金比率=×100% 五、简述题 1．资产流动性是资产的一个重要特性，是指公司资产通过经营收入转换为现金的速度或者通过市场交易变现的容易程度，即资产的周转能力和变现能力的综合反映。短期偿债能力是指企业用流动资产偿还流动负债的保障程度。公司资产的流动性是公司短期偿债能力的关键因素，在分析公司的短期偿债能力时，公司资产流动性问题至关重要。在权责发生制下，公司有盈利并不足以说明其具有短期偿债能力。这是因为偿还到期债务要以流动资产，尤其是货币资金支付，而公司的利润与公司实际持有的现金并非一回事。也就是说，一个公司可能有很高的利润，但如果缺乏可供支配的现金，就没有能力偿还到期债务；反之，一个公司也可能处于亏损状态，但只要它实际持有一定量的现金，即说明其具有相应的短期偿债能力。因此，公司短期偿债能力的强弱往往由公司流动资产的多少与数量以及流动负债的数量与期限结构，其中资产流动性是最为关键的保障因素。因此，分析公司资产流动性是短期偿债能力分析的基础。 2．营运资本是偿还流动负债的“缓冲垫”，营运资本越多则偿债越有保障，因此它可以反映偿债能力。营运资本过多或过少对企业均不利，企业应保持适当的营运资本规模。没有一个统一的标准用来衡量营运资本金保持多少是合理的。 营运资本是一个绝对数，不便于不同企业间的比较，因此在实务中很少直接使用营运资本作为偿债能力的指标。 3．流动比率.速动比率和现金比率是反映企业短期偿债能力的主要指标，但它们各自的作用力度有所不同：第一，以全部流动资产作为偿付流动负债的基础所计算的指标是流动比率。它包括了变现能力较差的存货，若存货中存在超储积压物资时，会造成企业短期偿债能
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表16
第二十六章 合并财务报表（十六） 第十二节 合并现金流量表的编制 二、编制合并现金流量表需要抵消的项目 【例题·综合题】甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下： （7）其他有关资料： ①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 ③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。 要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。 要求三：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。 要求四：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（2012年） （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
第二章 财务报表分析
第二章财务报表分析 从CPA 考试来说，财务分析这一章也是一个比较重要章节，考试中所占比重较大，2004年试题的分数为16.5分，2003年试题的分数为4.5分，2002年试题的分数为14分，2001年试题的分数为8分，2000年8分，平均分数10.2分；从题型来看，单选、多选、判断、计算、综合都有可能出题，因此要求考生应全面理解、掌握,主观题的考点主要是财务指标分析方法的运用。 本章从内容上看与2004年相比，修改的地方主要有两处，一是对应收账款周转率指标的计算作了修改，二是删除了现金流量表分析中有关收益质量分析的内容。 第一节财务分析概述 一、财务分析的含义 财务分析的最基本功能：将大量的报表数据转换成对特定对象决策有用的信息。 二、财务报表分析的方法P36 1.比较分析法 （1）按比较对象分类（和谁比） 1）与本企业历史比 2）与同类企业比 3）与计划预算比 （2）按比较内容分类（比什么） 1）比较会计要素的总量 2）比较结构百分比 3）比较财务比率 2.因素分析法 分析综合指标的影响因素，及其对综合指标的影响 指标分解和连环替代 第二节基本财务比率 3.资产管理比率 4.盈利能力比率 学习方法： 1.牢记各比率的计算公式 2.掌握财务报表的基本结构，熟悉报表项目之间的因果、勾稽关系。 3.对不同大类的财务比率，一方面要知道它们的共性，另一方面要知道它们的差异，这样才能理解他们在财务分析中的特定作用。 4.要掌握解题技巧，抓"核心指标"，找"问题指标"。 基本内容：
一、偿债能力比率 掌握指标的计算、含义及影响因素 （一）短期偿债能力分析--变现比率 --针对流动负债偿还 XX资产/流动负债 1.流动比率 流动比率=流动资产/流动负债 流动资产进一步区分，分为速动资产和非速动资产，一般来说，如果不特指的情况，通常把存货作为非速动资产，流动资产扣除存货那部分都作为速动资产。 2.速动比率 速动比率=（流动资产-存货）/流动负债 剔除存货的原因：P、41 （1）在流动资产中存货的变现速度最慢 （2）由于某种原因，部分存货可能已损失报废还没做处理； （3）部分存货已抵押给某债权人； （4）存货估价还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题。 分析时需注意的问题：P、41 保守速动比率 保守速动比率=（现金+短期证券+应收票据+应收账款净额）/流动负债 流动比率分析： 分析时需注意的问题：P、41 计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率、本企业历史的流动比率进行比较，才能知道这个比率是高还是低。 一般情况下，营业周期、流动资产中的应收账款和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。 速动比率分析： 因为行业不同，速动比率会有很大差别，没有统一标准的速动比率。 例如，采用大量现金销售的商店，几乎没有应收账款，速动比率大大低于1是很正常的。 假如现在要考虑速动资产，由于B企业是现销，会有较多货币资金，但企业没有必要持有太多闲置的货币资金，只要持有能够保证交易动机、预防动机、投机动机满足最佳持有额就可以了。A企业是赊销，A要正常经营，也要有一个最佳持有额，但A企业在应收账款上还要占用资金。如果算这两家企业的速动比率的话，可以看出来B企业速动资产少了一块应收账款，所以这个企业的速动比率会低。 影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。 3.其他影响短期偿债能力的因素 表外因素P、42 （1）增强变现能力的因素 1）可动用的银行贷款指标 2）准备很快变现的长期资产 3）偿债能力的声誉 （2）减弱变现能力的因素 主要是未作记录的或有负债。 例题1：影响保守速动比率的因素有（）。
注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表15
第二十六章 合并财务报表（十五） 第十二节 合并现金流量表的编制 二、编制合并现金流量表需要抵销的项目 【例题·综合题】甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下： 其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。 （2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。 （3）编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。 （4）编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。（2013年） （1）20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月3 1日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。 20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
第二章 财务报表分析
【例·多选题】假定企业的长期资本不变，下列说法中正确的有（ ）。 A.增加长期资产会降低财务状况的稳定性 B.增加长期资产会提高财务状况的稳定性 C.减少长期资产会降低财务状况的稳定性 D.减少长期资产会提高财务状况的稳定性 『正确答案』AD 『答案解析』长期资本－长期资产＝营运资本＝流动资 产－流动负债，当长期资本不变时，增加长期资产会降 低营运资本，而营运资本的数额越大，财务状况越稳 定，增加长期资产会减少营运资本，所以，选项A正 确；减少长期资产会提高营运资本，从而提高财务状况 的稳定性。所以，选项D正确。 【例·单选题】下列业务中，能够降低企业短期偿债能力的是（ ）。 A.企业采用分期付款方式购置一台大型机械设备 B.企业从某国有银行取得3年期500万元的贷款 C.企业向战略投资者进行定向增发 D.企业向股东发放股票股利 『正确答案』A 『答案解析』选项A属于降低短期偿债能力的表外因 素。降低短期偿债能力的表外因素包括三项：（1）与 担保有关的或有负债；（2）经营租赁合同中的承诺付 款；（3）建造合同、长期资产购置合同中的分阶段付 款。
【例·单选题】下列关于权益乘数的表述中不正确的是（ ）。 A.权益乘数＝l+产权比率 B.权益乘数＝l/（1-资产负债率） C.权益乘数＝总资产/所有者权益 D.权益乘数＝所有者权益/总资产 『正确答案』D 『答案解析』权益乘数＝总资产/所有者权益＝（总负 债＋所有者权益）/所有者权益＝1＋产权比率；权益乘 数＝总资产/所有者权益＝总资产/（总资产－总负债） ＝1/（1-资产负债率）。 【例·单选题】已知经营杠杆系数为4，每年的固定成本为9万元，利息费用为1万元，则利息保障倍数为（ ）。 A.2 B.2.5 C.3 D.4 『正确答案』C 『答案解析』经营杠杆系数＝（息税前利润＋固定成 本）/息税前利润＝1＋9/息税前利润＝4，解得：息税 前利润＝3（万元），故利息保障倍数＝3/1＝3。 【例·多选题】下列各项中，影响企业长期偿债能力的事项有（ ）。
【CPA注会 会计 章节练习 精品】第26章 企业合并
单项选择题(每题2分) 1.2x14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)，取得乙公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本为()万元。 A.9000 B.9300 C.9100 D.9400 javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:feedback(1266788) 答案： C 解析：财务顾问费属于为企业合并发生的初始直接费用，计入管理费用；甲公司需要另外支付的100万元的合并对价很可能发生，需要计入合并成本。因此，甲公司该项企业合并的合并成本=1500×6+100=9100(万元)。 参考会计分录： 借：长期股权投资9100 贷：股本1500 资本公积7500(1500×5) 交易性金融负债100 1
2.下列关于企业合并的表述中，符合企业会计准则规定的是()。 A.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易 B.购买子公司的少数股权属于企业合并 C.仅同受国家控制的企业之间发生的合并，因参与合并各方在合并前后均受国家控制而应作为同一控制下的企业合并 D.如果一个企业取得另一个企业的控制权，当被购买方不构成业务时，该交易不形成企业合并 javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:feedback(1266789) 答案： D 解析：选项A，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；选项B，购买子公司的少数股权，不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化，不属于企业合并；选项C，仅同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 3.2017年9月30日，A公司股本为1000万元，可辨认净资产账面价值为11000万元，除非流动资产公允价值高于账面价值的差额为2000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。2017年9月30日，A公司通过定向增发本司普通股，以2.5股换1股的比例自B公司股东处取得了B公司全部股权，能够B公司实施控制。A公司共发行了1500万股普通股取得B公司全部600万 1
高级财务会计第二章 知识点
第二章合并财务报表 知识点1：合并财务报表概述 第一节合并财务报表概述 合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。 注：注意本章的合并报表与上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。 知识点2：合并范围的确定 第二节合并范围的确定 合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司和子公司可以是非企业的主体。 一、应纳入合并范围的情形 （一）拥有其半数以上的表决权 直接拥有、间接拥有和混合拥有。 混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。混合拥有比例的确定方法: A企业拥有C企业的表决权比例为： 35%＋20%＝55% 这种算法错误： 35%＋60%×20%＝47%
（二）拥有其半数以下的表决权 拥有半数以下表决权的能够控制的方式： 1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。 3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。 二、不纳入合并范围的子公司 （一）已宣告被清理整顿的原子公司 （二）已宣告破产的原子公司 （三）不能控制的其他情形 第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序 ■一、合并财务报表编制的前期准备事项 ■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。 ■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。 ■最后，把个别报表过入合并工作底稿。工作底稿的格式见P412表25-1。工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。一般的报表项目，母子公司相加即可；特殊的报表项目，应编制抵消分录，抵消内部交易的影响。 ■说明：调整抵消分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。 知识点3：同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并 第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下） ■编制合并资产负债表之前，应先做两件事： ■一是对母公司个别报表的数据进行调整。重新按照权益法核算对子公司的投资。
13第十三章合并财务报表练习题.答案
第十三章合并财务报表练习题参考答案 一.单项选择题 CABAD DDCBD 二、多项选择题 1 ABCDE 2 ABCE 3. ABODE 4 ABC 5 ABC 三、计算及账务处理题 1. 【答案】 (1) 编制2009年1月1 口 A 公司购入C 公司90%股权的会计分录。 资本公积一股本溢价 1000 (2) 编制2009年1刀1 口合并口有关合并财务报衷的抵销分录、调整分录。 将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公枳”转入“盈余 公积”和“未分配利润”： 借：资本公积900 (1 000X90%) 贷:盈余公积90 (100X90%) 未分配利润810 (900X90%) (3) 编制A 公司2009年度介并财务报表时对C 公司长期股权投资的调整分录及相关 借：长期股权投资 贷：银行存款 9 000 8 000 (10 000XF0%) 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润一年末 贷：长期股权投资 少数股东 权益 2 000 7 000 100 900 9 000 10 000X10%=! 000 的抵销分录。 ① 调整分录： 借：长期股权投贵 贷： 投资收益 资本公积 1 890 2 000X90%=l 800 100 X 90%=90
注：C公司2009年分配2008年现金股利600万元，不需要调整。调整后的长期股权投资 =(10 000X90%-600X90%) +1 890=10 350 (万元) ②抵销分录：借：股本 2 000 资本公积一年初—本 年盈余公积一年初—本 年 未分配利润一年末贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益7 000 100 100 200 900+2 000-200-600=2 100 10350 11500X 10%=1 150 2 000X90%=! 800
第二章-财务报表分析单元测试题目及答案(财务成本管理)注册会计师考试学习资料
第二章财务报表分析 一、单项选择题 1.下列不影响速动比率的因素是(B )。 A.应收账款 B.存货 C.短期借款 D.应收票据 2.Y公司无优先股，2011年每股收益为5元，每股发放股利1元，留存收益在过去一年中增加了1000万元。年底资产总额为8000万元，负债总额为3000万元，则该公司的每股净资产为( C )。 A.10元 B.15元 C.20元 D.30元 3.T公司2011年销售收入为1000万元，净利润为200万元，总资产周转次数为1.25次，产权比率为1，则权益净利率为( C )。 A.30% B.40% C.50%
D.60% 4.M 公司的销售净利率为10%，总资产周转次数为3次，若权益净利率为45%，则产权比率为( A )。 A.0.5 B.1 C.0.8 D.1.5 5.X 公司今年与上年相比，销售收入增长10%，销售成本增长8%，所有者权益不变，假定不考虑所得税的影响。可以判断，该公司权益净利率比上年( A )。 A.上升 B.下降 C.不变 D.不一定，取决于所有者权益和净利润的增长幅度 6.下列公式中，不正确的是（ D ）。 A.应收账款 销售收入应收账款周转率= B.每股净资产 每股市价 市净率= C.股东权益 非流动负债非流动负债 长期资本负债率+= D.利息费用 净利润利息保障倍数=
7.假设K公司有优先股500万股，其清算价值为每股8元，无拖欠股利；2011年12月31日普通股每股市价15元，2011年流通在外普通股4500万股，所有者权益为50000万元，则该公司的市净率为( B )。 A.1.3 B.1.47 C.1.7 D.2 8.下列说法中，正确的是（ A ）。 A.市盈率是指普通股每股市价与每股收益的比率 B.市净率是指普通股每股市价与每股销售收入的比率 C.市销率是指普通股每股市价与每股净资产的比率 D.权益净利率是净利润与总资产的比率 二、多项选择题 1.下列说法中，正确的有（）。 A.财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，帮助报表使用人改善决策 B.政府不是企业财务报表的使用人 C.财务报表的分析方法有比较分析法和因素分析法两种 D.比较分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法 2.影响企业偿债能力的表外因素有( )。 A.可动用的银行贷款指标 B.存在未决诉讼案件
第二章合并报表
第二章合并财务报表 一、单选题 1、下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的是( )。A．统一母子公司的会计报表决算日 B．统一母子公司的会计期间 C．统一母子公司的会计政策 D．统一母子公司采用的会计科目 2、2012年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售该存货的成本120万元，2012年末在母公司编制合并报表时对该准备项目所作的抵销处理为( )。A．借：存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 B．借：资产减值损失 l5 贷：存货跌价准备 l5 C．借：存货跌价准备 45 贷：资产减值损失 45 D．借：未分配利润一年初 30 贷：存货跌价准备 30 3、甲乙没有关联关系，甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2012年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2012年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是( )万元。 A．100 B．80 C．60 D．120 4、甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产为500万元。当年末乙公司未分配利润－50万元，所有者权益其他项目不变，在期末甲公司编制合并抵销分录时，应该( )。 A．调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和投资收益50万元B．调整成权益法，增加长期股权投资账面价值和投资收益50万元C．调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和未分配利润50万元
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表12
第二十六章 合并财务报表（十二） 第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 1.一次交易处置子公司 母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理： （1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。 （2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。 （3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。 （4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 2.多次交易分步处置子公司 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。 如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应按照本节中“（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。 如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 【教材例26- 37】为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A公司。2×11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公
第二章 合并财务报表习题答案
第二章合并财务报表习题答案 一、单项选择题 1. 【正确答案】：D 【答案解析】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。 【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 2. 【正确答案】：A 【答案解析】：A选项，母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 3. 【正确答案】：B 【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】 4. 【正确答案】：D 【答案解析】：选项D，不能将净利润计入投资收益。 【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】 5. 【正确答案】：D 【答案解析】：未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取和分配金额=0+(100-20)-10=70(万元)。 对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10%=10(万元)。 【该题针对“内部股权投资的抵销”知识点进行考核】 6.
【正确答案】：D 【答案解析】：本年年初内部应收账款余额为4 000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4 000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款--坏账准备”120万元，贷记“未分配利润--年初”120万元。 【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】 7. 【正确答案】：B 【答案解析】：2×11年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=(450-360)×(450-315)/450+(900-765)=162(万元) 2×10年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=(450-360)×25%=22.5(万元) 2×11年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=22.5×(450-315)/450+(900-765)× 25%=40.5(万元) 所以2×11年末还需要补记确认的递延所得税资产40.5-22.5=18(万元)。 【该题针对“存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销”知识点进行考核】 8. 【正确答案】：C 【答案解析】：固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元) 2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元) 在2009年合并报表中的抵销分录为： 借：未分配利润—年初24 贷：固定资产24 借：固定资产——累计折旧 3 贷：未分配利润—年初 3 2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元) 在2009年合并报表中的抵销分录为 借：固定资产——累计折旧 6
【注册会计师 会计】章节练习 第26章 企业合并
第二十六章企业合并 一、单项选择题 1.下列各项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。 A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格持续经营 B.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营 C.A公司支付对价取得B公司全部净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格 D.A公司购买B公司40%的股权，对B公司的生产经营决策产生重大影响 2.参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债，并在新的基础上经营的合并形式是（）。 A.控股合并 B.吸收合并 C.新设合并 1
D.同一控制下企业合并 3.2×12年1月1日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）向B公司的原股东（甲公司的母公司）支付银行存款300万元和一批存货对B公司进行合并，并于当日取得B公司100%净资产（合并后，被购买方法人资格仍然存在）。甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用50万元。合并日，甲公司作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为500万元，市价（计税价格）为800万元，增值税税额为136万元；合并日，B公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1200万元，公允价值为1400万元。假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和B公司合并前采用的会计政策相同。不考虑其他因素，合并日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。 A.-36 B.164 C.214 D.264 4.甲企业在2×15年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权，形成非同一控制下企业合并。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，没有负债和或有负债，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2×15年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2×15年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（）万元。 A.200 B.400 C.240 D.160 5.在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（）。 A.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至 2