电力企业内部审计存在的风险和对策

电力企业内部审计存在的风险和对策　王淑芳，陈全秀　（国网安徽省电力公司六安供电公司审计部，安徽六安２３７００６）　

摘要：随着我国社会市场经济的快速发展，电力企业管理水　平的提高，电力企业时内部审计的重视程度也随之提高，内　部审计是一种建立在企业内部，对管理部门提供服务并进　行独立的检查和咨询活动。可以增加企业价值和改善组织　经营状况。通过使用专业的、系统的、公正的方法，提出企业　管理上存在的风险，帮助企业实现其经营目标。其中，内部　审计风险是电力企业内部审计中一个比较突出的问题。企　业的审计风险具有客观性、潜在性、偶然性、普遍性以及可　控性。现主要从当前影响电力企业审计发展的各种因素对　电力企业内部审计存在的风险进行探讨，并提出了加强内　部审计的独立性；建立完善的内部审计管理体制等防范电　力企业内部审计的对策。　关键词：电力企业；内部审计；风险；对策　中图分类号：Ｆ８３０文献标识码：Ａ　文章编号：１００５＿９１３ｘ（２０１　６】１１－０１０１－０３　

一、

引育　

国民经济的其中一项基础产业就是电力企业，　同时它也是国民经济发展的重要产业。目前，我国　电力工业得到飞速发展，电网及电源点建设达到了　空前的规模。电力企业重要的监督手段之一就是内　部审计，它在提高企业经济效益、提高企业经营管　理水平、维护国有资产的完整、安全、保值、增值等　方面具有重要意义，在实际工作中也取得了不小的　成果。但在实施内部审计过程中，因为各种原因，实　际内部审计工作效果想要达到理想状态也有一定　的难度。所以正确地认识内部审计风险，对于提高　和增强内部审计的效率和效果，将审计风险降低到　一定限度，具有十分重要的作用。通过分析电力企　业内部审计工作过程中存在的问题，结合电力企业　的经营特点提出提升企业内部审计工作水平的有　效措施。　二、电力企业的特点　（一）资金密集型产业　电力工业是资金密集型产业。根据世界银行上　世纪８０年代的相关研究报告，在生产１美元产值　所需要的投资中，电力行业需要４．３美元，轻工业在　１美元以下，其他行业在２美元以下。我国有关专家　对这方面也进行过分析，得出的结论大体相当。在　２０１０年，国家电网公司总资产达２０　７７５亿元，中国　华能集团资产达６　５００亿元。国家计划在“十二五”　期间电力投资高达５－３万亿。　（二）服务对象广泛　与其他垄断型行业的服务对象不同，电力行业　服务对象覆盖全社会。其他垄断型行业服务对象基　本都是部分群体，如：航空、铁路等，这些行业的服　务对象只是社会群众中的一小部分，电力行业与其　不同，它跟所有人都有关，不论是城市或农村，不论　生产或生活，不论网络联系或信息传递，他们都需　要依靠电，电力已经实现对社会的全方位覆盖。一　个国家的电气化水平越高，电力在社会中的作用越　大、地位越高，如果电网出现问题，轻则导致局部不　畅，重则会导致全社会瘫痪。因为它既是国民经济　中的脊梁行业，也是全社会人们吃穿住行所需要的　公用产品，这是其他任何垄断型行业都无法超越和　比拟的。　（三）技术密集型产业　随着１０００千伏晋东南一南阳一荆门特高压交　流试验示范工程投入运行，发电机组单机容量１００　万千瓦投产，电力工业已经进入了高参数、大容量　时代。除常规火电、水电外，核电、风电、潮汐发电、地　热发电、光伏发电、生物质发电等新能源的应用，竞　价上网改革、网厂分开、用电侧管理、智能电网等新　技术的应用，促使电力产业拥有更高的技术含量。　（四）中国电为行业的特殊属性　所有制包含国家所有制、地方政府所有制、集　体所有制、合资企业以及个人企业。发电厂种类有　火电、核电、水电、风电等等，其在电价上也有很大　的不同，从几分钱一度电到三四角钱一度电，电网　公司有国家投资、地方政府投资、企事业单位投资　等，体现中国电力行业的属性特殊。　三、电力企业内部审计存在的风险分析　（一）内部审计缺乏独立性　１内部审计机构缺乏独立性　缺乏独立性或者独立性不强的电力企业内部　审计机构，会在一定程度上影响审计工作有效、公　正的开展。在电力企业的机构设置中，内部审计部　门及其他职能部门属于同一级别的机构。审计部门　在进行审计的过程中需要被审计部门的配合，此时　个别部门会以各种各样的理由在人员配备和审计　经费方面进行牵制，使得审计过程进行困难。此外，　

收稿日期：２０１６—０９—２２　作者简介：王淑芳（１９８０－），女，江西九江人，高级会计师，研究方向：财会审计；陈全秀（１９９４－），女，安徽六安人，研究方向：财　会审计。　Ｎ　。Ｅ　电力企业内部审计部门作为企业管理部门之一，在　经营管理中处于被领导地位，内部审计人员切身利　益也受所在单位的控制，由于其审计工作会涉及到　具体部门和个人的利益，难免受到单位领导层的限　制，审计人员很容易陷人“人情”的泥沼，审计的独　立性和权威性受到干涉，这将导致审计工作无法客　观、独立、公正的进行。　２内部审计人员缺乏独立性　电力企业内部审计部门是企业经营管理部门　之一，因为岗位设置、人员编制的限制，在经营管理　中一直处于被领导地位，企业领导直接影响内审人　员的工资、福利和前途。这会导致内部审计人员在　有各方面顾虑的情况下制定审计计划、进行审计活　劫以及出具审计结果，将会使内部审计结果缺乏一　定的公正性和客观性。另一方面，在电力企业中，内　部审计人员不仅作为电力企业经营管理活动的监　督主体，同时也作为实施企业经营管理活动的客　体，他们一方面需要维护电力企业的利益，另一方　面还要维护和监督国家的利益。而当电力企业的利　益和国家利益相违背时，内部审计人员就有可能会　为了维护电力企业的利益，不按照审计的原则做　事，从而提高审计的风险。　３内部审计资金来源缺乏独立性　充裕并且独立于被审计对象的审计资金来源　是电力企业客观、公正进行内部审计工作的必要保　障。在实际工作中，电力企业内部审计活动不像国　家审计活动财务有所保障，其经费一般从企业管理　费用中取得，通常由企业管理层决定审计资金的多　少，随意性较强。审计资金不足，会使得内部审计活　动无法顺利开展。　（二）内部审计范围狭窄　目前，大多数电力企业内部审计都属于差错防　弊型审计。内部审计人员的思想观念仍受传统观念　的束缚，将内部审计当作对外部审计的一种补充，　还只是将自身定位于经济警察角色，审计的对象主　要是凭证、会计报表、账本及其他相关资料，工作重　心大部分集中在财务领域的表面层次上，缺乏事先　预防措施及对风险管理审计的关注。优秀的内审人　员应该着眼于提高企业整体的内部控制制度，对企　业内部各方面的经营管理活动做出合理公正的评　价，为企业的董事会和主要负责人提供必要的咨询　服务。在电力企业快速发展且已经与国际接轨的今　天，内部审计范围需要在实践的过程中不断扩大，　以帮助电力企业在新的形势和体制下迈向国际化　大公司。　（三）内部审计方法不科学　中国的社会主义市场经济体制在不断改进和　完善，电力企业的规模也在不断扩大，其审计业务　的范围同时也在不断扩大。但是企业的内部审计方　法没有与时俱进，电力企业普遍采用的内部审计方　法就是综合考察与抽样判断相结合的方法。首先在　有一个整体宏观的科学考量的情况下选取的样本，　与此同时，也要根据供电企业的实际情况对样本进　行计算与判断，从而选择适当的方法。因为电力企　业内部审计的抽样技术不可避免地会存在一定的　误差与缺陷，而且从样本看主体本身就蕴藏着很大　的风险，因为样本和总体之间肯定会有区别和误　差，使得内审风险增加。因此，审计方法的选择与执　行对于审计结果的客观体现具有重大的影响。试想　

一下，假如没有采取科学高效合理的审计方法，那　么审计结果的真实性与客观性都会受到相应程度　的影响。　一些电力企业内部审计方法还遵循传统的审　计方法，对其没有做任何的创新与改进，从而使审　计质量不能得到保证，增加了内部审计的风险。目　前，大部分的电力企业内部审计过程中，审计账目　仍以手工查账为主，基本不使用统计抽样软件及计　算机辅助审计程序，通过这种审计方式只能起到简　单的差错防弊作用，并不能发挥审计的防范风险作　用，审计的工作效率也不高，导致审计部门无法及　时的发现问题，提出措施，以降低风险。　（四）内部审计人员素质不高　审计风险的大小在很大程度上都是由企业内　部审计人员的素质高低决定。审计人员的素质的提　高跟不上电力企业发展的速度。目前，比较突出的　问题是审计人员素质参差不齐，电力企业内部审计　人员需要了解相关法律、相关专业知识，他们的经　验和能力也很重要，同时要对自身的审计工作负　责。在繁重的审计任务面前，比较突出的问题是审　计人员偏少、专业结构单一。由于审计人员在思想　上还觉得审计工作的主要作用是“查错纠弊”，很多　企业的内部审计人员都不是审计专业出身，基本来　自财务、营销、工程等其他部门，还有的企业直接让　财务人员兼职审计工作，他们都缺乏审计的专业知　识，对审计方法和审计工具掌握不够熟练，不能满　足审计工作需要。由于一些审计人员审计风险判断　力不高，通过审计无法发现企业生产经营管理漏洞　和违规行为，导致企业问题得不到解决，任由问题　

一路绿灯放行，使问题越拖越大，最终造成无法挽　回的损失。近几年来，随着电力企业规模的不断扩　大，企业对内部审计人员的素质也提出了更高的要　求。整个电力行业以各种专业培训、以审代培等方　式提高审计人员专业素质，促使内部审计人员的配　置向多元化方向发展。尽管如此，目前既能熟练掌　握审计专业知识又精通计算机、管理学、工程管理　等方面知识的复合型人才依然很少。　四、电力企业内部审计风险防范对策　（一）加强内部审计的独立性　审计部门公正地进行审计活动的重要前提保　持独立性，电力企业内部审计部门不但要保持形式