不丧失控制权情况下处置子公司股权探析
2019中级会计实务107讲第A103讲处置对子公司投资的会计处理,因子公司的少数股东增资导致母公司股权稀释
第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理处置对子公司投资（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资（重点）（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1.一次交易处置子公司（重点）2.多次交易分步处置子公司（1）一揽子交易（2）非一揽子交易（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资报告主体处理原则具体操作个别报表计算处置部分投资收益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益合并报处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自借：资本公积（或贷方）表购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益投资收益贷：长期股权投资【提示】商誉不变，资本公积不足冲减，调整留存收益后续处理同合并日后的处理一致【例题】甲公司于2×17年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
个别报表借：长期股权投资8600贷：银行存款8600合并工作底稿借：股本/资本公积/盈余公积/未分配利润9800商誉760贷：长期股权投资8600少数股东权益1960合并报表长期股权投资=02×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元（假设可辨认净资产增长部分全部是净利润）。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：假设2×19年1月2日甲公司编制合并报表，编写其合并工作底稿中对资本公积的调整分录。
【例•多选题】（2017年）2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能够控制乙公司。
对无偿划转子公司股权的会计处理探讨
对无偿划转子公司股权的会计处理探讨1. 引言1.1 背景介绍近年来，随着企业并购重组的不断加速，无偿划转子公司股权的情况逐渐增多，引起了广泛关注。
无偿划转子公司股权是指母公司将子公司的股权无偿转让给其他投资者的行为，通常发生在股东权益结构调整、企业整体战略调整等情况下。
对于这一行为，如何进行准确的会计处理成为了企业和会计师面临的重要课题。
在国内外，对于无偿划转子公司股权的会计处理并没有统一的规范，不同地区和行业往往采用不同的会计处理方法，导致了会计处理的多样性和不确定性。
在这种背景下，研究对无偿划转子公司股权的会计处理成为了一项具有重要意义的课题，有助于规范会计处理方法，提高会计信息质量，维护金融市场的稳定和透明度。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨对无偿划转子公司股权的会计处理方式，深入分析相关会计准则，并提出适用的会计处理方法。
通过研究影响因素和案例分析，我们旨在揭示无偿划转子公司股权在财务报表中的影响，为企业实际操作提供参考。
我们希望通过本研究找出对无偿划转子公司股权的会计处理方法，为企业提供更准确、可靠的财务信息，帮助投资者和利益相关者更好地了解企业的财务状况。
最终，通过对无偿划转子公司股权的会计处理进行深入探讨，我们希望可以为相关领域的研究提供理论和实践上的启示，促进学术和实践的进步。
2. 正文2.1 无偿划转子公司股权的会计处理无偿划转子公司股权的会计处理涉及到公司内部资产的变动和股权结构的重组，是公司重要的财务管理活动之一。
在日常会计实践中，针对这种情况，相关会计准则和规范对于会计处理提供了明确的指导和规定。
在无偿划转子公司股权的会计处理中，需要根据相关会计准则的规定，对股权的价值进行合理确定。
根据《企业会计准则》的规定，无偿划转股权时应按照公允价值进行确认，通过评估公司资产总价值和股权结构等因素，进行合理的估值，并在财务报表中作出相应记录。
会计处理方法方面，无偿划转子公司股权的会计处理一般采用权益法，即通过对被投资公司的股权比例进行核算，将被投资公司的净资产和净利润按照股权比例进行合并，并在投资公司的财务报表中进行披露。
【天职研究】“一揽子交易”分步处置子公司股权的判断及会计处理
【天职研究】“一揽子交易”分步处置子公司股权的判断及会计处理会计实务问题分析（50-31）“一揽子交易”分步处置子公司股权的判断及会计处理案例背景：当企业分步处置子公司股权，直至丧失控制权时，在合并财务报表中，根据分步处置的目的、合同安排，可能采用两种不同的会计处理，从而对合并财务报表中处置损益的金额、确认时点等指标产生不同的影响。
如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，作为权益性交易处理，所产生的相关利得或损失在合并财务报表中直接计入所有者权益（资本公积），在丧失对子公司控制权时也不再转入当期损益。
如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，处置子公司股权的损益包括多次处置交易的损益。
引入“一揽子交易”的概念，可以消除仅以丧失控制权为标准，分别采用权益性交易和处置交易会计处理产生的经济后果的差异，也可以减少企业通过构建交易方式，人为调节不同交易结果的机会。
（一）分步处置是否构成“一揽子交易”的判断2012年11月，我国财政部通过《企业会计准则解释第5号》引入了2008年修订的《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》中“一揽子交易”的概念，并写入2014年修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
来源于。
根据该规定，处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；几项交易是否在同时或几乎同时考虑、谈判，是判断“一揽子交易”的关键要素，很多情况下也是必要的条件。
要满足“一揽子交易”的概念，首先必须是在同时或几乎同时考虑了几项交易的情况下订立的。
如果是分次考虑，或每次交易的谈判间隔较长，则很可能无法考虑多项交易的彼此影响，从而很难将各次交易划分为“一揽子交易”。
（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；“一揽子交易”通常是在同一时间或几乎同时，基于同一个商业目的，以整体达成的商业结果为前提进行考虑、安排的。
《中级会计实务》知识分享：不丧失控制权处置的会计处理
《中级会计实务》知识分享：不丧失控制权处置的会计处理
处置后，不丧失控制权，继续作为母子公司存在，仍用成本法后续计量。
一、个别报表：不需要追溯调整
a.剩余股权，不需要追溯调整：剩余股权（长期股权投资）=取得控制权时的初始成本×剩余股权比例
b.出售股权部分：
借：银行存款（实收价款）
贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按出售股权比例计算）——处置掉一部分商誉
投资收益（实收价款—初始成本×出售比例）
二、合并报表：追溯调整
a.b出售股权部分，追溯调整，已经计入处置收益的那部分收益，转入资本公积：
借：投资收益（连续计算产生的收益×处置股权比例）
贷：资本公积—股本溢价（同上）
b.承接a.，因为仍作为母子公司存在，商誉不变，但个别报表中处置过一部分商誉，必须转回来：
借：长期股权投资（商誉×处置股权占原持有股权比例）注：不是处置股权占总股权比例！因为商誉仅是针对母公司所占的份额。
贷：投资收益（因为是本期处置，所以应该用投资收益）
c．改变个被报表的处置损益
借：投资收益
贷：未分配利润
投资收益（根据被投资单位实现的净损益确认的投资收益，而不是处置损益）。
处置对子公司投资(1)
第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。
【例题】甲公司于2015年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并。
2018年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的净资产总额为12 000万元。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策，假定不考虑所得税等相关因素的影响。
本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1.甲公司个别财务报表借：银行存款26 000 000贷：长期股权投资21 500 000投资收益 4 500 0002.甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400（12 000 ×80%×1/4）万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
合并报表中确认商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）合并报表中确认投资收益=0【例题•多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。
长期股权投资总结2-处置部分子公司股权的处理总结
设原持股80%部分为X，处置60%部分为Y，剩余20%部分为Z，（处置比例为 60%/80%=3/4）则 （1）（Y售价-Y账）=（Y售价-（X账*3/4））的差额，计入当期投资收益 （2）由于丧失控制权，所以对剩余股权应按照其账面价值（即X账-Y账=Z账）确认为 长投或其他金融资产，若还有共同控制或重大影响，则对剩余股权还要进行追溯调 整，从成本法转换为权益法核算。
1.思维：未丧失控制权，属于权益性交易，不应该确认损益（投资收益），也不应该改变商誉， 影响的应该只是所有者权益 2.在合并财务报表角度，即使出售部分股权后（如出售20%），但母公司仍能对其实施控制，被投资 单位仍应纳入母公司的合并财务报表中。 3.由于未丧失控制权，母公司仍然控制子公司，在合并财务报表角度，该出售部分股权的交易属于权 益性交易，这种情况既不产生损益，也不改变原来的商誉，因此，其出售部分股权（如出售20%）所 取得的价款S售价与该部分股权相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额， 只能调整所有者权益（即该差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，调整留存收 益） 4.按照国际财务报告准则规定，母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧 失，则应当按照权益交易进行会计处理（即与所有者以其所有者身份进行的交易），这意味着这 些变动的利得或损失均不能计入损益。在企业合并中，获取控制权是一项重要的经济事项，该事 项导致了对企业合并中取得的所有资产（包括商誉）及承担的负债的初始确认，其后发生的与所 有者之间的交易不应当影响这些资产和负债的计量，因此， 按照上述规定，个别报表中确认的投资收益在合并报表中是不存在的，合并报表中应将其分解 为三个部分：转入资本公积，调整合并报表所有者权益和商誉。
设原持股80%部分为X，处置60%部分为Y，剩余20%部分为Z，（处置比例 为60%/80%=3/4）则 （1）（Y售价+Z公）-（S子公司按购买日开始持续计算的可辨认净资产*80%）-商誉 = 投资收益，即其差额计入投资收益 （2）原所持股权X中涉及的其他综合收益的，转为当期投资收益
论文-由出售子公司部分股权的会计处理“新规”引发的思考-孟祥云-1
由出售子公司部分股权的会计处理“新规”引发的思考最近，对于公司出售子公司的股权后，在仍然保持控制权情况下的会计处理成为会计界人士热议的话题。
笔者在做了相关的研究、比较以及部分实证分析后，也从财政部出此规定的背景、规范的意图、相关的理解以及需要配套的一些方面做出了一些总结，以期和会计界的同仁们一道分享。
2009年2月27日，财政部以财会便（2009）14号文发布了如下规定：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
同时发行A股及H股的企业，在境内外财务报告中对该交易事项原则上应当采用相同的会计政策。
上述规定是对证监会会计部所提交问题的正式公开答复，也将作为正式的有法律效力的文件在相关公司予以实施。
1、与此规定相关的国际和国内法规动态从国际方面来看，现行IFRS3对于分次购并的处理是分次计算商誉，即需按分次购并的次数考虑被合并企业可辨认净资产的公允价值。
而新版的合并准则将对分次购并的商誉计量进行简化，即只需在控制权取得日计算一次商誉，合并者在取得控制权之前所获得的对被合并者的权益投资应在控制权取得日按公允价值予以计量，由此所产生的利得或损失计入损益。
这一变化获得大多数评论回函的支持。
举例来说，合并者分两次取得被合并者80%的股权，按照老版合并准则，第一次和第二次分别获得被合并者25%和55%股权的情形，与第一次和第二次分别获得被合并者55%和25%股权的情形，在会计处理上是一样的，都是分两次计算合并商誉。
而在新版合并准则下，两者的处理是有区别的，前一种情形中合并者在第二次合并日方始取得被合并者的控制权，因此应在第二次合并日计算合并商誉，并在该日对此前取得的25%股权按公允价值重新计量，其公允价值与初始投资成本的差额进入损益；后一种情形中合并者在第一次合并日即已取得被合并者的控制权，因此应在第一次合并日计算合并商誉，此后再取得的25%股权属于控制性权益与非控制性权益之间的内部权益交易，不再按照购买法进行处理。
对无偿划转子公司股权的会计处理探讨
对无偿划转子公司股权的会计处理探讨随着我国市场经济的不断发展，企业之间的合作交流日益频繁，而随之而来的就是各种各样的资产交易和划转。
对无偿划转子公司股权的会计处理是一个较为复杂的问题，其涉及到企业财务状况、股权交易的价值认定等多个方面。
本文将就这一问题进行探讨。
一、无偿划转子公司股权的背景无偿划转子公司股权，是指母公司将持有的子公司股权无偿赠与他人或其他法人的行为。
这种行为在企业中时有发生，常常出现在企业重组、合并等过程中。
无偿划转子公司股权的目的可能是出于推动企业合并重组的需要，也可能是为了解决股权争端、清理企业关系等目的。
不论出于何种原因，无偿划转子公司股权的会计处理都是需要严谨的。
二、无偿划转子公司股权的会计处理在进行无偿划转子公司股权的会计处理时，需要考虑多个方面的因素，其中包括会计确认、资产评估、交易方式等问题。
1. 会计确认问题在进行无偿划转子公司股权的会计处理时，要首先确认其在财务报表中的确认方式。
根据《企业会计准则》，无偿划转子公司股权应当按照权责发生制的相关规定进行会计确认。
具体而言，无偿划转子公司股权将在企业财务报表中以股东权益的变动方式进行确认，即在股东权益项目下进行增减。
2. 资产评估问题在进行无偿划转子公司股权的会计处理时，还需要进行相关资产评估工作。
母公司应当对所持有子公司股权进行价值评估，并按照评估结果进行相关会计处理。
值得注意的是，资产评估工作应当严格按照相关规定进行，以确保评估结果的真实性和准确性。
3. 交易方式问题无偿划转子公司股权的方式多种多样，常见的方式包括抵债、股权融资、赠与等。
不同的交易方式可能需要采取不同的会计处理方式。
如果采用抵债方式进行无偿划转子公司股权，母公司就需要确认相应的资产负债变动；如果采用赠与方式进行无偿划转子公司股权，母公司则需要确认相应的无形资产的减少等。
1. 加强内部管理，规范操作企业应当加强内部管理，建立健全相关制度，以规范无偿划转子公司股权的会计处理。
《会计》高频考点：购买少数股权和处置部分股权不丧失控制权的处理_
《会计》高频考点：购买少数股权和处置部分股权不丧失控制权的处理_注册会计师专业阶段考试科目有：《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《会计》、《公司战略与风险管理》、《税法》。
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本考点属于《会计》第二十五章的内容。
【内容导航】1.购买少数股权的处理2.处置部分股权不丧失控制权的处理【考频分析】考频：★★★复习程度：熟练掌握本考点。
【主要考点】购买少数股权和处置部分股权不丧失控制权的处理（1）购买少数股权的处理：①个别报表：应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，确定长期股权投资的入账价值。
即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。
②合并报表：母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并资产负债表确认资本公积＝支付价款－新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额注：购买子公司少数股权不属于企业合并。
（2）处置部分股权不丧失控制权的处理：①个别报表：从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。
②合并报表：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
中级会计职称《会计实务》考点 多次交易分步处置子公司.doc
中级会计职称《会计实务》考点屡次交易分步处置子公司中级会计职称备考，为了帮助大家更好的夯实根底，真正的理解和掌握知识点。
精心了中级会计实务考点，赶快行动起来吧。
企业通过屡次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”，那么在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应按照本节二、“(一)在不丧失控制权的情况下局部处置对子公司长期股权投资”的规定“进行会计处理。
如果分步交易属于“一揽子交易”，那么应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购置日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
【例题·多项选择题】B公司为A公司的全资子公司，xx年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议(属于一揽子交易)，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5 000万元。
考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在xx年12月31日之前支付2 000万元，以先取得B公司20%股权;C公司应在xx年12月31日之前支付3 000万元，以后取得B公司剩余80%股权。
xx年12月31日至xx 年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。
xx年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2 000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续;当日，B公司自购置日持续计算的净资产账面价值为3 500万元。
xx年12月30日，C公司向A公司支付3 000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权;当日，B公司自购置日持续计算的净资产账面价值为4 000万元。
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不丧失控制权情况下处置子公司股权探析
【摘 要】 文章以权益性交易为起点，结合国际会计准则和我国对不丧失控
制权处置子公司会计处理的相关规定，分析权益性交易的产生、特点和具体的会
计处理方式，最后辅以案例详述不丧失控制权处置子公司的会计处理。
【关键词】 权益性交易； 不丧失控制权； 股权
一、引言
母公司处置子公司的股权通常会导致两种结果，一种是丧失对子公司的控制
权，另一种则是不丧失控制权。对后者而言，在《企业会计准则——基本准则》
以及相关的《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第33号——
合并财务报表》中并没有明确、具体的规范。那么，这种业务的处理原则是什么？
具体的会计处理究竟如何？这些问题就是本文探讨的重点。
二、相关会计准则和规定分析
由于没有相关准则的具体规范，母公司处置子公司股权不丧失控制权情况下
的会计处理一直是一个模糊的地方，直到《财政部关于不丧失控制权情况下处置
部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便〔2009〕14号）出现，相应的处置
才有了较为明确的原则，即“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司
的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子
公司净资产的差额应当计入所有者权益”，这里虽然没有提到权益性交易这个名
词，但事实上这种处理方法就是权益性交易的理念。
其实，早在2008年财政部发布的《财政部关于做好执行会计准则企业2008
年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）一文中，首次提到了权益性交易的
概念，但遗憾的是在其中并没有明确说明权益性交易的处理方法适用于不丧失控
制权情况下母公司部分处置子公司股权。财政部2009年回复证监会会计部的文
件虽然明确了采用权益性交易的理念，但是却没有清楚地指出这种处理方法就是
权益性交易。那么，究竟什么是权益性交易？不丧失控制权情况下处置子公司股
权的会计处理方式应当作为权益性交易吗？
我国虽然在零散的官方文件中使用到了权益性交易这一概念，但目前为止还
未对这个重要的概念做出定义。为了更好地了解上述问题，我们可以参照国际会
计准则。事实上，权益性交易（equity transaction）这一概念出自《国际会计准
则第27号——合并财务报表和单独财务报表》2008年的修订版（以下简称
IAS27），其中，在“合并程序”（Consolidation procedures）的第三十段给出了定
义：“母公司拥有的子公司权益发生变动但未导致丧失控制权的，视为权益性交
易（亦即所有者之间的交易）。”并指出具体的会计处理原则是既不确认损益也不
确认新的商誉。该事项具体的会计处理是：1.在母公司的个别财务报表中，应当
作为长期股权投资处置，确认相关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的
公允价值与所处置投资账面价值的差额，作为处置部分的投资收益或投资损失计
入处置投资当期母公司的个别利润表；2.合并报表的角度，处置长期股权投资取
得的价款与处置长期股权投资相对应享有的子公司净资产的差额计入所有者权
益。这么处理的初衷是因为在企业合并中，控制权的取得是一项关键的经济事项，
该事项导致了对企业合并中取得所有资产（含商誉）以及承担的负债的初始确认，
其后发生的权益变动若未导致控制权的丧失，则不影响这些资产和负债的计量。
不确认损益是为了防止母公司通过对子公司拥有权益的变动来操纵合并报表中
的利润，尽可能地防止人为修饰报表的情况。
三、权益性交易的特点
（一）权益性交易的主体是会计主体及其所有者
作为特定的经济事项，权益性交易的行为主体，即权益的所有者。从个别报
表视角看，权益是资产减去负债的余额，反映的是企业所有者对企业净资产的所
有权，并不单独反映个别所有者的权益总额，基于个别主体的权益性交易表现为
个别主体与其所有者之间的交易，如个别主体收到所有者投入的资本以及资本收
益的分配等。从合并报表的角度考虑，由于我国合并财务报表运用的大体是主体
理论，从主体理论的视角出发，将合并主体的所有者分为母公司的控股股东（拥
有控制权的所有者）和少数股东（不拥有控制权的所有者）两大类，因此，权益
性交易的范围包括控制性所有者之间的交易和控制性所有者与少数股东的交易。
（二）权益性交易的客体是资本或权益
资本和权益是两个不同的概念。在会计理论中，资本是指所有者投入生产经
营，能产生效益的财产，是企业经营活动的一项基本要素，是企业创建、生存和
发展的一个必要条件，包括实收资本和资本溢价；后者则是指所有者在会计主体
中应享有的利益，是一种抽象概念，其数额大小并不直接对应享有相应数额的货
币资金。权益不仅包括投入资本，还包括留存收益以及直接计入权益的利得和损
失等。从交易的客体角度分析，权益性交易可分为两类：资本交易和权益交易。
资本交易是会计主体与其所有者之间所发生的有关资本投入及收益分配方面的
交易，是一种数量增减的交易；权益交易则是会计主体的所有者之间转让权益的
交易，是一种存量交易。
（三）权益性交易将导致交易主体的权益存量或结构发生变化
会计主体与其所有者发生权益性交易，将导致权益总量发生增减变动，但不
影响会计主体的损益变动，例如所有者投入资产增加会计主体的注册资本，会增
加会计主体的实收资本和资本公积项目，但并不会对损益构成影响。所有者之间
的交易，如果属于权益性交易，则同样不会造成损益的增减变动。对于后者而言，
其更多的属于人为规定，将所有者的某些行为划分为权益性交易，例如拥有母公
司控制权的所有者增减子公司持股比例但并不导致丧失控制权的情况下，虽然母
子公司的个别报表中确认损益，但是通过合并报表抵销分录的编制，调整为权益
性交易的处理，可以防止母公司利用这种并不“伤筋动骨”的交易对合并报表损益
产生影响，保障报表数据的真实性、客观性，保护投资人的利益。
四、案例详解
【例】甲公司2012年6月30日以8 600万元取得乙公司股权份额的80%（非
同一控制下企业合并），当日乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值为9 800
万元；截至2012年末，乙公司可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的金额
为11 000万元。2013年12月31日甲公司以2 600万元出售其持有的25%以后
继续享有对乙公司60%的股份，当日乙公司可辨认净资产自购买日公允价值持续
计算的金额为12 000万元。假设乙公司可辨认净资产公允价值变动均为截至
2013年12月31日取得的净利润。不考虑其他因素，假定甲公司按照10%的比
例提取盈余公积。