内部审计--审计目标与审计范围
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计
◆5.1.2我国独立审计总目标
（一）我国独立审计总目标 （二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报 表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由：
第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间 往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位 提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外 部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。
审计
2．在出具审计报告后，如果后来事实有所出入， 则责任可能并不在注册会计师。因为注册会计 师的审计行为是恰当的，所得的结论是合理的。 然而责任到底在谁，则必须进一步划分被审计 单位的责任和注册会计师的责任。[参见4.1.1] 3．合理保证与合理确信、合理把握的区别[“第 一章注册会计师审计概论—第二节注册会计师 审计的基本概念—三、审计的目的--（一）一 般目的”、“第四章注册会计师的法律责任— 第一节注册会计师法律责任概述—一、会计责 任与审计责任”、本章“第一节审计总目标— 二、我国独立审计的总目标--（二）注册会计 师的审计责任”已学过]
持续 经营 能力 的 审计
按照企业会计准则的要 求识别和披露关联方及 其交易。
按照持续经营假设编制 会计报表并对持续经营 能力进行评价是被审计 单位管理当局的责任。
实施必要的审计程序， 获取充分、适当的审计 证据，以确定被审计单 位是否按照企业会计准 则的要求识别和披露关 联方及其交易。
注册会计师的责任是评 价被审计单位按照持续 经营假设编制会计报表 的合理性。
盈利 预测 审核
合理编制并充分披露盈 利预测。
审计
按照《独立审计实务公 告第4号——盈利预测审 核》的要求出具盈利预 测审核报告，对所发表 的意见负责。
会计估 计的审 计
违反法 规行为 的 审计
验资
按照国家颁布的企业会计 准则和相关会计制度的规 定，合理作出会计估计并 予以适当披露。
按照独立审计准则的要求 获取充分、适当的审计证 据，评价被审计单位作出 的会计估计是否合理、披 露是否适当。
建立健全内部控制，保证 经营活动符合法规要求， 防止发生、及时发现和纠 正违反法规行为。
根据独立审计准则的要求， 编制和实施审计计划，评 价和报告审计结果，充分 关注可能对会计报表产生 重大影响的违反法规行为。
按照国家相关法规的规定 按照独立审计准则的要求， 和协议、合同、章程的要 对被审验单位注册资本的 求出资，提供真实、合法、 实收或变更情况进行审验， 完整的验资资料，保护资 出具验资报告。并对所发 产的安全、完整。（出资 表的意见负责。 者及被审验单位的责任）
第三阶段：
（会计报表 审计阶段）
20世纪 30年代
后
以验证会计报表的公允性为主 要审计目标。审计由静态审计 发展到动态审计，并增加了管 理审计的内容。
审计目标不再局限于查错防弊和为社 会提供公证，而是向管理领域有所深 入和发展。
审计Βιβλιοθήκη Baidu
尽管审计总目标有了上述的变化，同时 在现代审计中管理咨询服务、会计服务和 税务服务的业务量也在日渐增加，但是， 注册会计师审计的主要职责始终是对被审 计单位执行会计报表审计。它是审计业务 的基础，其他性质的审计业务只是会计报 表审计的延伸和发展。
一般 表述
建立健全内部控制制度， 按照独立审计准则的要
保护资产的安全、完整， 求出具审计报告，并对
保证会计资料真实、合 所 发 表 的 意 见 负 责 。
法、完整。（会计报表 （注册会计师的责任是
的编制是被审计单位管 在实施审计工作的基础
理当局的责任）
上对会计报表发表意见）
审计
关联 方及 其交 易的 审计
审计
第二、会计报表是其使用者们进行投资、 贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要 确定被审计单位是否按公认会计准则编制会 计报表。
第三、会计业务的处理及会计报表的编制 日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知 识而难以对会计报表的质量作出评估，他们 只能求助于注册会计师对会计报表的质量进 行鉴证。
第四、距离遥远的会计报表使用者往往难 以直接评估会计报表的质量，基于对经济决 策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。 （如南京股民炒西藏明珠股票）
审计
4．审查“合法性、公允性”的责任
(1)合法性 ①注册会计师有责任合理制定计划； ②注册会计师应实施必要的审计程序； ③注册会计师虽然不可能发现会计报表中所 存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但 实施了前二项之后，就可以合理确信能发现 会计报表中的重大错误、重大舞弊以及对会 计报表有直接影响的重大违反法规行为。 [“第四章注册会计师的法律责任—第一节注 册会计师法律责任概述：一、会计责任与审 计责任” ]
审计
(2)公允性 ①注册会计师应注意运用正确的判断； ②注册会计师应保持应有的职业谨慎； ③注册会计师通过对被审计单位的会计 资料进行审查予以确定。
审计
（四）会计责任与审计责任在注册会计师业务中是 如何体现的？
类别
被审计(核、验、阅)单 位的会计责任
[被审计单位管理当局 的责任]
注册会计师的审计责任 [注册会计师的责任]
审计
（三）意义 1．根据这一目标，注册会计师在取得充分、 适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限 制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否 存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响 程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定 意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师 的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌 握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利 于被审计单位改善其经营管理。
以查错防弊为审计目标。
审计的功能主要是防护性，判定有无 技术错误和舞弊行为。
第二阶段：
（资产负债 表审计阶段）
20世纪 初期-30
年代
以判断财务状况和偿债能力为 审计的功能从防护性发展到公证性， 主要审计目标。查错防弊目标 但只限于对资产负债表所有项目余额 依然存在，但已退居第二位。 的可靠性和真实性的审查。
第五章 审计目标与审计范围
第一部分 本章概述
审计
第一部分 知识点讲解
◆5.1.1审计总目标的演变
注册会计师自诞生以来，从其内容发展 来说，主要经历了详细审计、资产负责 表审计、和会计报表审计三个阶段，审 计总目标也随之有所变化：
审计
阶段
时期
特征
功能
第一阶段： （详细审计
阶段）
1844 年—20 世纪初期
◆5.1.2我国独立审计总目标
（一）我国独立审计总目标 （二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报 表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由：
第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间 往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位 提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外 部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。
审计
2．在出具审计报告后，如果后来事实有所出入， 则责任可能并不在注册会计师。因为注册会计 师的审计行为是恰当的，所得的结论是合理的。 然而责任到底在谁，则必须进一步划分被审计 单位的责任和注册会计师的责任。[参见4.1.1] 3．合理保证与合理确信、合理把握的区别[“第 一章注册会计师审计概论—第二节注册会计师 审计的基本概念—三、审计的目的--（一）一 般目的”、“第四章注册会计师的法律责任— 第一节注册会计师法律责任概述—一、会计责 任与审计责任”、本章“第一节审计总目标— 二、我国独立审计的总目标--（二）注册会计 师的审计责任”已学过]
持续 经营 能力 的 审计
按照企业会计准则的要 求识别和披露关联方及 其交易。
按照持续经营假设编制 会计报表并对持续经营 能力进行评价是被审计 单位管理当局的责任。
实施必要的审计程序， 获取充分、适当的审计 证据，以确定被审计单 位是否按照企业会计准 则的要求识别和披露关 联方及其交易。
注册会计师的责任是评 价被审计单位按照持续 经营假设编制会计报表 的合理性。
盈利 预测 审核
合理编制并充分披露盈 利预测。
审计
按照《独立审计实务公 告第4号——盈利预测审 核》的要求出具盈利预 测审核报告，对所发表 的意见负责。
会计估 计的审 计
违反法 规行为 的 审计
验资
按照国家颁布的企业会计 准则和相关会计制度的规 定，合理作出会计估计并 予以适当披露。
按照独立审计准则的要求 获取充分、适当的审计证 据，评价被审计单位作出 的会计估计是否合理、披 露是否适当。
建立健全内部控制，保证 经营活动符合法规要求， 防止发生、及时发现和纠 正违反法规行为。
根据独立审计准则的要求， 编制和实施审计计划，评 价和报告审计结果，充分 关注可能对会计报表产生 重大影响的违反法规行为。
按照国家相关法规的规定 按照独立审计准则的要求， 和协议、合同、章程的要 对被审验单位注册资本的 求出资，提供真实、合法、 实收或变更情况进行审验， 完整的验资资料，保护资 出具验资报告。并对所发 产的安全、完整。（出资 表的意见负责。 者及被审验单位的责任）
第三阶段：
（会计报表 审计阶段）
20世纪 30年代
后
以验证会计报表的公允性为主 要审计目标。审计由静态审计 发展到动态审计，并增加了管 理审计的内容。
审计目标不再局限于查错防弊和为社 会提供公证，而是向管理领域有所深 入和发展。
审计Βιβλιοθήκη Baidu
尽管审计总目标有了上述的变化，同时 在现代审计中管理咨询服务、会计服务和 税务服务的业务量也在日渐增加，但是， 注册会计师审计的主要职责始终是对被审 计单位执行会计报表审计。它是审计业务 的基础，其他性质的审计业务只是会计报 表审计的延伸和发展。
一般 表述
建立健全内部控制制度， 按照独立审计准则的要
保护资产的安全、完整， 求出具审计报告，并对
保证会计资料真实、合 所 发 表 的 意 见 负 责 。
法、完整。（会计报表 （注册会计师的责任是
的编制是被审计单位管 在实施审计工作的基础
理当局的责任）
上对会计报表发表意见）
审计
关联 方及 其交 易的 审计
审计
第二、会计报表是其使用者们进行投资、 贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要 确定被审计单位是否按公认会计准则编制会 计报表。
第三、会计业务的处理及会计报表的编制 日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知 识而难以对会计报表的质量作出评估，他们 只能求助于注册会计师对会计报表的质量进 行鉴证。
第四、距离遥远的会计报表使用者往往难 以直接评估会计报表的质量，基于对经济决 策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。 （如南京股民炒西藏明珠股票）
审计
4．审查“合法性、公允性”的责任
(1)合法性 ①注册会计师有责任合理制定计划； ②注册会计师应实施必要的审计程序； ③注册会计师虽然不可能发现会计报表中所 存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但 实施了前二项之后，就可以合理确信能发现 会计报表中的重大错误、重大舞弊以及对会 计报表有直接影响的重大违反法规行为。 [“第四章注册会计师的法律责任—第一节注 册会计师法律责任概述：一、会计责任与审 计责任” ]
审计
(2)公允性 ①注册会计师应注意运用正确的判断； ②注册会计师应保持应有的职业谨慎； ③注册会计师通过对被审计单位的会计 资料进行审查予以确定。
审计
（四）会计责任与审计责任在注册会计师业务中是 如何体现的？
类别
被审计(核、验、阅)单 位的会计责任
[被审计单位管理当局 的责任]
注册会计师的审计责任 [注册会计师的责任]
审计
（三）意义 1．根据这一目标，注册会计师在取得充分、 适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限 制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否 存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响 程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定 意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师 的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌 握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利 于被审计单位改善其经营管理。
以查错防弊为审计目标。
审计的功能主要是防护性，判定有无 技术错误和舞弊行为。
第二阶段：
（资产负债 表审计阶段）
20世纪 初期-30
年代
以判断财务状况和偿债能力为 审计的功能从防护性发展到公证性， 主要审计目标。查错防弊目标 但只限于对资产负债表所有项目余额 依然存在，但已退居第二位。 的可靠性和真实性的审查。
第五章 审计目标与审计范围
第一部分 本章概述
审计
第一部分 知识点讲解
◆5.1.1审计总目标的演变
注册会计师自诞生以来，从其内容发展 来说，主要经历了详细审计、资产负责 表审计、和会计报表审计三个阶段，审 计总目标也随之有所变化：
审计
阶段
时期
特征
功能
第一阶段： （详细审计
阶段）
1844 年—20 世纪初期