2020年《初级会计实务》笔记与真题第五章 收入、费用和利润(三)利润与本章总结

2020年《初级会计实务》笔记与真题第五章收入、费用和利润（三）利润与本章总结第三节利润★★★一、利润的构成1.利润与利得利润：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本其他收益：主要是指企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。

二、营业外收支（一）营业外收入【例5－33】某企业结转固定资产报废清理的净收益179 800元。

借：固定资产清理179 800 贷：营业外收入——非流动资产毁损报废收益179 800【例5－34】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后处理。

（1）发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200（2）经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢200（二）营业外支出【例5－36】2017年2月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年。

2019年2月1日，由于该技术已被其他新技术替代，公司决定将其报废处理，报废时以累计摊销200 000元，未计提减值准备。

借：营业外支出800 000累计摊销200 000贷：无形资产 1 000 000【例5－36】（改）2017年1月1日，A公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术。

2019年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得的增值税专用发票上注明的价款为855 000元，增值税销项税额51 300元，款项已收到并存入银行。

借：银行存款906 300累计摊销100 000资产处置损益45 000贷：无形资产 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 300【例5－37】A企业发生原材料自然灾害损失270 000元，经批准后全部转作营业外支出。

该企业对原材料采用实际成本进行日常核算。

1.发生原材料自然灾害损失时：借：待处理财产损溢270 000贷：原材料270 0002.批准处理时：借：营业外支出270 000贷：待处理财产损溢270 000【例5－38】A企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。

借：营业外支出 30 000三、所得税费用（一）当期所得税（=应交所得税）应交所得税是指企业按照企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额；1.应纳税所得额应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。

（税法认可的利润）2.应交所得税的计算【例5－40】甲公司2019年度利润总额（税前会计利润）为1 980万元，所得税税率为25%。

甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费21万元；经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。

（职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8%）纳税调整数＝职工福利费（30－28）＋工会经费（5－4）＋职工教育经费（21－16）＋罚金12＝20（万元）应纳税所得额＝1 980＋20＝2 000（万元）当期应交所得税额＝2 000×25%＝500（万元）借：所得税费用500贷：应交税费——应交所得税500【例5－41】甲公司2019年全年利润总额（即税前会计利润）为1 020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝1 020－20＝1 000（万元）当期应交所得税额＝1 000 × 25%＝250（万元）借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税250原文重现纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。

纳税调整减少额主要包括（按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。

如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等）。

应纳税所得额＝（税前会计利润）＋纳税调整增加额－纳税调整减少额应交所得税＝（应纳税所得额）×所得税税率（二）递延所得税【例5－42】2019年，甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。

递延所得税负债变动数＝50－40＝10（万元）递延所得税资产变动数＝20－25＝－5（万元）借：所得税费用10贷：递延所得税负债10借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5递延所得税＝10＋5＝15＝递延所得税负债（期末余额－期初余额）－递延所得税资产（期末余额－期初余额）＝（50－40）－（20－25）＝15（三）所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税【例5－42】（续）2019年，甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。

①借：所得税费用500贷：应交税费——应交所得税 500②递延所得税负债变动数＝50－40＝10（万元）递延所得税资产变动数＝20－25＝－5（万元）借：所得税费用 10贷：递延所得税负债 10借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5递延所得税＝10＋5＝15（万元）『正确答案』A『答案解析』所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝300＋（40－100）＝240（万元）。

四、本年利润（一）结转本年利润方法（账结法和表结法）1.账结法2.表结法账结法表结法编制凭证每月末均需编制转账凭证，将在账上各损益类科目每月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目；只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目（二）结转本年利润的会计处理（表结法的年末处理）营业外收入贷5管理费用借77资产处置损益贷10财务费用借30营业外支出借251.将损益类科目年末余额结转“本年利润”科目（1）结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入 600其他业务收入70其他收益15投资收益90资产处置损益10营业外收入 5贷：本年利润 790（2）结转各项费用、损失类科目借：本年利润 630贷：主营业务成本 400其他业务成本40税金及附加 8销售费用50管理费用77财务费用30营业外支出25经过上述结转后，“本年利润”科目发生额及余额如下：2.计算并结转所得税费用假设乙公司2019年国债利息收入30万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。

假设不存在其他纳税调整因素。

应纳税所得额＝160＋10－30＝140（万元）应交所得税＝140×25%＝35（万元）①确认所得税费用借：所得税费用 35贷：应交税费——应交所得税 35②将所得税费用结转入“本年利润”科目借：本年利润 35贷：所得税费用 35结转所得税费用后，“本年利润”科目发生额及余额如下：3.将“本年利润”科目年末余额125万元转入“利润分配——未分配利润”科目借：本年利润 125贷：利润分配——未分配利润 125年度终了：将本年利润余额结转到“利润分配——未分配利润”科目中，结转利润分配后“本年利润”科目无余额。

【判断题】（2018年）企业年末将损益类科目结转后，“本年利润”科目的借方余额表示实现的净利润，贷方余额表示发生的净亏损。

（）『正确答案』×『答案解析』“本年利润”为所有者权益科目，借方表示减少，贷方表示增加，所以贷方表示企业的净利润，借方表示企业的净亏损。

【多选题】（2019年）下列各项中，企业期末应将其本期发生额结转至“本年利润”科目的有（）。

【不定项1】（2013年）甲公司为一般纳税人，增值税税率13%，所得税税率25%，2020年度，甲公司发生如下交易事项：（1）2月25日，购入乙公司股票200万股，作为交易性金融资产，该股票支付价款2 050万元（含已宣告尚未发放现金股利50万元），另支付交易费用5万元，增值税额为0.3万元，款项已支付。

（2）3月6日，一台设备提前报废，原价40万元，已提折旧25万元，固定资产减值准备5万元；报废残料变价收入2万元，增值税税额为0.26万元；发生清理费用3万元，增值税税额为0.18万元，收支均用银行存款结算。

（3）12月31日，发行股票面值总额1 000万元、发行价款1 100万元、发行费用80万元，发行款项已存银行。

（4）除上述事项外，当年实现营业收入15 000万元，期间费用2 000万元，税金及附加1 000万元，营业成本7 000万元。

（5）年末，当年业务招待费超标50万元，福利费超标30万元，不考虑其他调整事项。

公司董事会决定按税后利润10%提取法定盈余公积，不向投资者分配利润。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中金额单位2019年12月甲公司发生有关业务资料如下：（1）6日，向乙公司销售M商品一批，增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元，为乙公司代垫运费2万元、增值税额为0.18万元，全部款项已办妥托收手续，该批商品成本为100万元，商品已经发出。

（2）15日，向丙公司销售H商品一批，增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为3.9万元，该批商品成本为25万元，合同规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。

23日收到丙公司扣除享受现金折扣后全部款项存入银行，计算现金折扣不考虑增值税。

（3）收到丁公司退回商品一批，该批商品系上月所售，质量有瑕疵，不含增值税的售价为60万元，实际成本50万元，增值税专用发票已开具并交付丁公司，该批商品未确认收入，也未收取货款，经核查，甲公司同意退货，已办妥退货手续，并向丁公司开具了红字增值税专用发票。

（4）31日，应收账款科目余额183万元（坏账准备期初余额为零），当月，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为175万元，本月发生财务费用5万元，销售费用10万元，管理费用12万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（答案中金额单C.310D.318『正确答案』B『答案解析』2019年利润总额＝300（1－11月）＋（150－100）（资料1）＋（30－25）（资料2）－（183－175）（资料4）－5（资料4）－10（资料4）－12（资料4）＝320（万元）。