加强商业企业内部控制建设的对策研究

加强商业企业内部控制建设的对策研究□孙继玲【内容摘要】内部控制制度是许多跨国公司保持生机、促进发展和取得成功的秘密。

它作为一种先进的内部管理方法已经被企业广泛采用，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制制度的完善与否以及执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。

本文就如何构建和完善商业企业内部控制制度作一探讨。

【关键词】商业企业；内部控制建设；会计系统控制；预算控制【作者简介】孙继玲（1967 ），女，黑龙江大庆人；大庆市供销联社开发公司总会计师；研究方向：成本管理与内部控制一、商业企业内部控制与公司治理内部控制是一个古老而又新颖的话题。

作为一个人造系统，人们在应用内部控制时赋予了其不同的功能，因而形成了不同视角、不同导向的内部控制。

内部控制主要包括：审计视角的内部控制、管理视角的内部控制和公司治理视角的内部控制。

企业内部控制主要有以下几方面的作用：保证会计信息的真实性和准确性。

健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性；有效地防范企业经营风险。

在企业的生产经营活动中，通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法；维护财产和资源的安全完整。

健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、销售等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地杜绝各种损失浪费现象；促进企业的有效经营。

通过健全有效的内部控制，企业决策者可以通过会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。

公司治理与企业管理实质上是密不可分的。

体现在战略管理层次上更是这样。

公司治理和企业管理，就像一枚硬币的正反面，谁也离不开谁。

企业是利益相关者集体选择的结果，作为契约主体的各利益相关者一方面向企业投入资源；另一方面又参与企业经济利益分配，从企业获取回报。

公司治理是利益相关者对他们相互之间的关系所做的调节和控制，既包括利益相关者在资源提供方面的关系，也包括利益相关者在利益分配中的关系。

公司治理的目的就是要达到利益相关者关系的最优化。

最优的标准最具有公平性和效率性；而企业管理则是一个价值的创造过程，企业管理的目标应当是企业价值（或内部利益相关者价值增值）最大化。

企业管理通过合理组织和利用各方利益相关者所投入的资源，实现价值的增值和价值创造的过程。

其目标是企业价值增值的最大化。

由此可见，没有公司治理，就不会有利益相关者之间的合作，也就不存在可供企业管理运用的资源，价值创造就无从谈起；如果没有企业管理，利益相关者投入的资源就不会有效增值，利益相关者的经济利益就无法保障，利益相关者的合作难以持续，公司治理也将化为泡影。

因此，跳出企业来看企业，公司治理和企业管理实质上是一个有机统一体，这个统一体可以概括为“企业价值创造和分享系统”。

企业作为社会经济组织，控制则保证企业运营按照正确的目标方向（战略）进行。

由于企业作为组织存在一定的边界，于是控制也就可以分为外部控制和内部控制两个部分。

其中，源于企业外部环境的限制和要求就构成企业的外部控制，比如自然环境局限、社会道德要求、法律法规限制等。

在企业内部实施的保证企业战略目标实现的管理系统和管理过程就构成内部控制，它包括企业组织结构设置、职责权限设定、业务流程要求等。

内部控制发端于企业管理，并且一直都存在于企业的管理实践中，应该立足于管理视角，其核心关注点在于强调企业行为的优化，以全面提升公司价值为主要目的。

二、商业企业内部控制固有的局限内部控制只能为企业达到其经营目标提供合理的保证，因为内部控制还有其固有的局限，管理当局在制定内部制度时许多无法预料的因素及许多对于内部控制本身就无法控制，例如：内部控制只适于正常且经常反复出现的业务活动，经自查和市场营销部跟踪抄表、检查，未发现管理及计量方面的异常，通过理论线损的计算理论线损率为12．56%，其中可变损耗占总损耗的70%，占的比重较大，说明该线路负荷重、供电半径长、电压低、且存在卡脖子线路。

根据理论线损计算结果制定了降损措施，使线损率下降至4．35%。

四、结语线损的高低直接关系到企业的效益，是用电营销管理的核心内容。

特别是在内蒙古电力（集团）公司开展的“增收节支、降本增效”活动中对线损管理提出更高的要求，使企业从粗放式管理逐步向精细化、科学化管理迈进。

通过以上三项措施的实施，包头地区电网的线损率明显降低，并保持在一个平稳的水平，使得该地区的电网运行更为经济合理。

·412·而不能对特殊的、非正规的业务活动（例外事项）进行控制；内部控制可能因企业员工的粗心大意、精力分散、判断失误或误解上级指令而失效；内部控制还受到控制成本的限制，企业内部控制制度设立的成本不应高于因舞弊和错误所造成的可能损失；当企业员工相互勾结、内外串通共谋时也无法控制；当管理人员滥用职权或不能正确使用权力时无法控制；内部控制可能因经营环境、业务性质的变化，使内部控制削弱或失效。

企业管理层重生产、轻经营、重开发、轻内部管理，甚至把内部控制制度看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把内部控制放在整个企业经营管理的高度来考虑；有的企业虽建立了财会规章制度，但仅是纸上谈兵，流于形式，而未得到切实的贯彻执行；忽视财务内部稽核和内部审计的作用。

有的企业没有财会部门的稽核，有的内部稽核不规范，未形成制度；在日常经营管理方面，比较麻木，内部管理缺陷视而不见，使一些事故隐患长期得不到发现和解决。

尽管管理当局力争取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺，这是企业在制定内部控制制度时要认真思考的问题，内部控制制度的建立也存在着经济性和有效性的关系。

三、商业企业加强内部控制建设的对策（一）嵌合于价值模式的内部控制。

价值模式的核心内容实际上可以分解为价值理念系统、价值实现系统两个部分，其中价值理念系统是说明公司的战略定位，价值实现系统是说明在既定战略方针下，如何组织企业战略资源来实现价值目标的过程。

企业组织战略资源的方式包括组织结构的选择、业务流程的确定、管理控制机制的确定及其信息系统的构建，也即内部控制体系的建立与运行。

所以，从根本上来说，内部控制是企业价值模式的一部分，它包括组织、流程、制度、信息四个方面的内容，它嵌合于价值模式之中并确保价值模式得以有效执行、价值目标得以顺利实现。

如果用内部控制的语言来描述，则分别由公司层面控制、流程层面控制和信息层面控制构成，而制度则是贯穿于这三个层面的运营规则。

（二）职责分工控制。

职责分工控制一般指不相容职务分离控制。

所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。

不相容职务主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。

对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。

不相容职务分离的核心是内部牵制，因此，小企业在设计、建立内部控制制度时应明确职责划分，做到既不留死角又使各个岗位和人员之间不交叉、冲突，应让每个员工了解自己的工作和要求，应当明确授权部门和人员的权限，禁止越权，并制定有明确的奖惩办法，对违反企业管理制度的员工按规定进行处罚，在不能做到职责划分的情况下，应当加强事后的检查监督。

（三）授权批准控制。

授权批准是指企业在办理各项经济业务时，应该经过规定程序的授权批准。

批准形式通常有常规性授权和临时性授权之分。

常规性授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，用以规范经济业务的权力、条件和有关责任者，其时效性一般较长。

临时性授权是指对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的应急性授权。

小企业应该建立授权批准体系，明确授权批准的范围、层次、程序及责任。

（四）会计系统控制。

会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。

其内容主要包括建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；按照规定取得和填制原始凭证；设计良好的凭证格式；对凭证进行连续编号；规定合理的凭证传递程序；明确凭证的装订和保管手续责任；合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

对于小企业一要按照《会计法》要求设置会计账簿，不做假账，二要保证记账、出纳、保管等不相容业务尽量由不同人员担任，如人员有限，也应保证管账的不管钱，管钱的不管账，同时应建立复核制度。

（五）预算控制。

预算控制的内容涵盖了企业经营活动的全过程。

企业通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各企业未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。

在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。

小企业应当建立预算控制，确立预算目标，并组织实施，辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门等负责监督预算的执行，对预算执行的好坏进行奖惩。

（六）加强企业内部稽核制度。

在激烈的竞争压力下，企业较多地强调发展生产，追求经济目标的实现，不同程度地放松了内部管理。

没有正确处理好发展与管理的关系，轻视内部稽核作用，企业的经营者认为，稽核部门不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，没有从根本上重视内部稽核制度建设。

企业经营管理的很多案例表明，一些问题的发生，并不是因为没有制度，而是没有严格执行制度，缺少内部稽核制度。

（七）加强企业的内部审计制度。

内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督。

它主要是为企业经营者服务。

当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。

如果要发挥企业内部审计的作用，就必须保证内部审计机构的相对独立性，使其直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展，保证企业内部控制制度的正确执行。

【参考文献】1．上海国家会计学院．高级会计实务考试辅导用书精讲［M］．大连：大连出版社，2012·512·。