国际税收计算题答案

四、计算题（本大题共 2 小题，每小题10分，共20分）

1．甲国采取免税法时，该公司来自于乙国的所得免税。

该公司向甲国缴税二70X 40% = 28 （万美元）

甲国采取扣除法时，该公司在乙国缴税二30X 30%= 9 （万元）

该公司向甲国缴税=（100-9）X 40% = 36.4 （万元）

甲国采取抵免法时，该公司在乙国缴税= 30X30%= 9（万元）

该公司向甲国缴税=100X40%- 9= 31 （万元）

2．来源于子公司的所得=（28＋7）/（1-30%）=50（万美元）母公司间接承担的子公司所得税额=30X（28+7）/70=15（万美元）母公司承担的境外税额=15+7=22（万美元）

抵免限额=50X 40%=20（万美元），小于22 万美元，因而实际可抵免税额为20 万美元。

A公司应纳甲国所得税=（200+50）X 40%-20=80（万美元）

3.⑴禾U息所得的抵免限额=100X 30%= 30 （万美元），大于已纳税额

20万美元，因而实际允许抵免的税额为20万美元。

财产租赁所得的抵免限额= 200X 30%= 60（万美元），小于已纳税额80 万美元，因而实际允许抵免的税额为60 万美元。

A公司应向甲国缴纳的所得税额= （500+ 300）X 30% —20—60= 160（万

美元）

⑵综合抵免限额=300X 30% = 90 （万美元）

在乙国的已纳税额=20+ 80= 100 （万美兀），大于抵免限额，因而实际允许抵免的税额为90 万美元。

A公司应向甲国缴纳的所得税额=（500+ 300）X 30% —90= 150 （万美

兀）

4?⑴ 乙国税法规定应征预提所得税=500X 30%= 150 （万英镑）乙国按限

制税率征收预提所得税= 500X 10%= 50（万英镑）二者之间的差额 1 00万

英镑在甲国视同已征税额予以抵免。

A公司在甲国允许抵免的预提税额=50 + 100= 150 （万英镑）

⑵ 乙国按固定税率征收预提所得税= 500X 20%= 100（万英镑）

A公司在甲国允许抵免的预提税额为100万英镑。

5．该跨国集团公司通过母子公司之间的转让定价将利润从高税国甲国转移到了低税国乙国，从而降低了跨国集团公司的总税负。

转让定价调整前：

A公司向甲国缴纳公司所得税=（15- 12-3）X 35%= 0 （美元）

B公司向乙国缴纳公司所得税=（30- 15）X 18%= 2.7 （万美元）跨国集团

公司总税负= 0+ 2.7 = 2.7 （万美元）甲国可以根据组成市场标准对该跨国公司的转让定价行为进行调整。

转让定价调整后：

该批零件的组成市场价格=（12+ 3）-（1-25%）= 20 （万美元）

A公司向甲国缴纳公司所得税=（20- 12-3）X 35%= 5.25 （万美元）

B公司向乙国缴纳公司所得税=（30-20）X 18%= 1.8 （万美元）

跨国集团公司总税负=5.25 + 1.8 = 7.05 （万美元）由此可见，该跨国集团公司通过转让定价使总税负减轻了7.05-2.7= 4.35 （万美元）

甲国通过对转让定价的调整，避免了税款损失 5.25-0=5.25（万美元）6．（1）该外资企业以成本价将运动鞋销售给日本母公司，定价明显不合理，将本属于我国的利润转移到境外去实现，属于转让定价行为。

（2）我国政府可以采用组成市场标准来对转让定价进行调整，组成市场价格=31.5/70%=45（元）

（3）调整前在我国的应纳税额为0

调整后在我国的所得= （45-31.5 ）X 36000=48.6（万元）

在我国应纳企业所得税=48.6 X 33%=16.038 （万元）

在我国应纳预提所得税=（48.6-16.038 ）X 50%X 10%=1.63（万元）

7?⑴ 存在避税行为。该公司通过集团内部关联企业的转让定价，将利润从高税国甲国和乙国转移到低税国丙国，从而减轻了该跨国公司集团的全球总纳税义务。

⑵ 采取转让定价行为前各公司的税负情况：

A公司应缴公司所得税=（800-500）X 40%= 120 （万元）

B公司应缴公司所得税=（1200-800）X 50%= 200 （万元）跨国公司集团总税负= 120＋200=320 （万元）

采取转让定价行为后各公司的税负情况：

A公司应缴公司所得税=（600—500）X 40% = 40 （万元）

B公司应缴公司所得税=（1200—1000）X 50%= 100 （万元）

C公司应缴公司所得税=（1200—500）X 20%= 140 （万元）跨国公司集团总税负= 40＋100＋140=280（万元）对比可得：通过避税行为，跨国公司集团的总税负减轻了320—280= 40（万元）

8?⑴ 存在避税行为。该公司通过集团内部关联企业的转让定价，将利润从高税国甲国转移到低税国乙国，从而减轻了该跨国公司集团的全球总纳税义务。

⑵ 采取转让定价行为前应缴所得税=（820—800）X16%+ （800—500）X 50%= 153.2 （万美元）

采取转让定价行为后应缴所得税=（820—500）X 16%= 51.2 （万美元）对比可得：通过避税行为，跨国公司集团的总税负减轻了153.2—51.2 = 102（万美元）