作业成本法案例

1.ABC方法的基本原理

理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。

作业成本法是一个自下而上的成本归集，然后再将归集的成本自上而下进行分配的过程。其基本的步骤是:

①确定企业产品或服务所引起的物流作业

②确定这些物流作业所引起的资源耗费，建立资源成本库

③将资源成本库中的成本按照一定的资源动因分配到作业中

④将分配到各作业的成本进行汇总，形成作业成本库，并按照一定的作业动因分配到相应的产品或服务中。

作业成本法是以作业为中心的管理思想，利用作业成本计算提供的动态信息，对所有作业成本进行分析与修正，促进企业有效提高作业效率和质量水平。其目的是尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”，并提高增值作业的效率。

2.ABC方法的核算流程

应用ABC方法核算企业物流成本并进行管理，可分为如下步骤:

第一步:界定物流作业。

作业是ABC方法中的核心要素，根据物流系统的功能可将作业划分为运输作业、装卸搬运作业、包装作业、仓储作业等大的类别。各大类作业还可以细分，例如运输作业可以细化为运输订单处理、运输装卸、运输包装、运输配载等明细作业。

第二步:确认企业物流系统中涉及的资源。

物流资源包括人工、设施设备、能源等，具体来说包括固定资产折旧费，直接人工费、直接材料费、采购人员、管理人员等的生产保证成本、间接制造费用以及生产过程以外的，如广告费用等。首选进行作业界定，然后在此基础上进行资源的界定，每项作业一定消耗相关的资源，核算时应核算与作业有关的资源。

第三步:确定资源动因，将资源分配到物流作业，计算作业成本。

例如，分配养路费和油料消耗资源到各作业的资源动因可以为货物数量和里程。

第四步:确定作业动因，将物流作业成本分配到成本计算对象中。

作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。例如，装运作业的成本动因可以为货物箱数，进货检验作业可以为货物数量等。物流ABC方法的核算流程如图：

3.ABC方法的优越性

1)使收入和成本配比更合理

企业管理者可以利用ABC方法提供的信息对其产品、服务进行准确定价，使收入与成本配比。

2)能更好地选择产品组合

企业管理者可以利用ABC方法提供的信息更好地选择产品组合。新的产品组合由于包含许多小批量特制产品，它对于批层次和产品层次的支持性作业将会有较多需求。如果企业没有多余的生产能力来实施这些作业，则企业必须负担增加的开销来购买用于实施这些作业的资源。利用ABC方法，管理者可以预先比较精确地估计出每一种产品组合的成本，因而可以做出正确的产品组合决策以增加企业利润。

3)能对资源进行更合理的管理和处置

企业管理者可以利用ABC方法提供的信息做出合理的预算，以便使企业对资源的供给与企业对资源的需求相匹配，更好地对企业的资源进行管理和处置。

4.作业成本法案例分析————MS公司基于ABC方法的物流成本核算

4.1MS公司各级物流作业分析

4.2确定相关物流资源费用

确定了MS制造工厂的各级物流作业后，我们根据作业实际消耗的资源来确定资源项目，该企业物流作业所耗的资源项目主要有:人工费、折旧费、燃料动力费、办公费、对外支付的海运费，报关报检费，公路运输费，库存持有成本等。(1)人工费，企业对各类作

业人员都设定岗位定额，所以人工费的计算可根据各物流作业的职工人数乘以相应的人工费定额。作业所需人数和岗位工资定额可从人事部门的员工表中获知。(2)折旧费，主要是对仓库、装卸搬运设备、电脑等固定资产提取折旧。具体的数据可以从财务部门的“固定资产折旧计算表”中获得，具有专属性。(3)燃料动力费，装卸搬运过程中消耗了燃料动力，该费用等于实际采购价格乘以装卸搬运的实际消耗量。实际消耗量可根据燃料领用表确定，实际采购价格可根据燃料入库单的实际成本确定。

(4)办公费，指办公用的各作业所消耗的低值易耗品的金额，因为价值比较低，所以可采用一次摊销法，在领用的时候一次性计入成本。各作业消耗的办公费可以直接从领料单上获得，办公费和折旧费一样也具有专属性。

(5)对外支付的海运费，报关报检费，公路运输费，从财务部门的付款单中获得。

(6)库存持有成本，包括库存保管费用和库存持有费用两部分。保管费用是指仓储空间的水电费等，在MS公司实际作业过程中，数量比较小，可以忽略不计。库存持有费用指的是与存货利息相关的费用，具体的库存量和库存金额可以从财务部门的库存统计表中获得。

4.3分配各项资源费用

(1)人工费用的分配

人工费与物流作业的员工人数有关，因此把员工人数作为资源动因。MS公司物流部门有10人，采购部门有3人，生产部的拆图员1人，这些员工的工作都与物流作业有关，所以共计员工14人。人工费定额数据来源于财务部，是MS公司支付给员工的工资、奖金、津贴、保险等。每位员工的工作时间分配，即作业处理占全部工作的百分比，通过问卷调查的方式得到，将人工费用分配到二级和三级作业，为如下表 4. 3. 3所示。

(2)燃料动力费的分配

装卸搬运作业燃料的消耗量与使用内燃叉车作业小时数有关，现以叉车作业小时数为动因将装卸搬运作业中所耗用的燃料费进行分配。具体的动因数量来自各叉车的作业记录。总的燃料费为17805元，是叉车在核算月内所领用的燃料价值。如表 4. 3. 4所示。

(3)折旧费用的分配

折旧费的发生一般具有专属性质，因为一般固定资产采取专物专用。所以，根据企业的折旧制度来计提各项作业的固定资产，同时还要考虑使用状况，具体数据可以从企业财务部门编制的固定资产折旧表中获取。MS制造公司用于物流作业的固定资产包括:电脑、绘图仪、打印机、货架、仓库、叉车等。将财务报表中固定资产折旧费分配到具体的作业中，如下表：

(4)办公费用的分配

办公费的发生也具有专属性，各作业所消耗的办公费数据从企业领料单上可以获知，如下：

(5)库存持有成本分配

库存持有成本主要考虑存库资金的占用情况，以企业内部规定的6. 8%的利率进行计算，