{财务管理财务会计}中级会计职称考试讲义
{财务管理财务会计}中级会计职称考试讲义
2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：
借：银行存款
贷：应收票据（口误）
财务费用
没有收到款项转入应收账款中。
应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。
3、预付账款及其他应收款
其他应收款包括的内容：
（1）应收的各种赔款，罚款
（2）应收出租包装物的租金
（3）应向职工收取的各种垫付款项
（4）备用金
（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金
（6）预付帐款转入
（7）其他各种应收、暂付款项
预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。
4、坏账
应收账款、其他应收款→计提坏账准备
若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→需计提坏账准备
预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→需计提坏账准备
坏账的核算方法采用备抵法。计提的比例自行确定，一经确定，不得随意变更，变更的时候要采用估计变更的方法来处理（未来适用法）。
计提坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
本期需要计提的数额：考虑计提坏账准备的方法（余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法），计提准备之前准备账户的余额（借方余额，两者之和；贷方余额，两者之差）。
例如：01年坏账准备采用直接转销法，05年1月1日开始采用备抵法进行坏账核算，政策变更，追溯调整。
会计处理：
借：利润分配——未分配利润
贷：坏账准备
5、应收债权出售和融资（新）
与债权相关的所有权上的风险和报酬实质未发生转移――→视为质押应收债权－→不转出应收债权、不确认损益
与债权相关的所有权上的风险和报酬实质发生了转移――→视为出售应收债权―→转出应收债权、确认相关损益。（例如：出售应收债权，并且不附追索权）
贴现中的处理原则相同。
第三章存货
重点注意：存货期末计价的问题。
1、存货的确认
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业
（2）该存货的成本能够可靠的计量
2、存货的计量
注意：
（1）商业折扣：扣除商业折扣后的净额入账。
（2）现金折扣：不影响存货的入账价值。
存货的损毁，短缺，除合理的损耗应当计入存货的采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：
（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本，计入其他应收款。
（2）因遭受意外灾害发生的损失计入营业外支出
（3）无法查明原因的作为管理费用来处理。
委托加工物资的消费税：
在进一步加工存货时，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；其他直接计入当期损益。
投资者投入的存货结合实收资本来学习。
投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为存货的价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。
接收捐赠存货：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额中上应当支付的相关税费，作为入账价值。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：
①同类或类似存货（或固定资产）存在活跃市场的，按同类或类似存货（或固定资产）的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
②同类或类似存货（或固定资产）不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货（或固定资产）的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3、发出存货的计量
注意各种核算方法的计算问题。
例如：
（1）计划成本法下，材料成本差异率＝（期初结存材料成本差异+本期购入材料成本差异）/（期初结存材料计划成本+本期购入材料计划成本）
（2）加权平均法下，加权平均单位成本＝（本期期初存货的成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量）
（3）零售价格法下，进销差价率＝（期初进销差价+本期购入存货进销差价）/（期初商品售价+本期购入商品售价）
成本率＝（期初库存商品成本+本期购入商品成本）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）
4、存货的期末计价
注意：
（1）存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法中，可变现净值的确定问题。（2）如果存货是原材料的话，可变现净值的确定问题。
为销售而持有的原材料，直接以原材料的成本与原材料的可变现净值来比较。
为生产产品而持有的原材料，应该以产品的成本和可变现净值来比较，判断是否要计提
跌价准备。
例如：原材料的成本高于材料的可变现净值，但用该材料生产的产品的成本低于产品的可变现净值，那么材料就不用计提存货跌价准备。
原材料的成本高于材料的可变现净值，但用该材料生产的产品的成本也高于产品的可变现净值，那么材料就需要计提存货跌价准备。
原材料可变现净值的确定：产品的可变现净值（售价）—加工的成本－相关的税费
我国鼓励单项计提，允许分类计提，不允许总体计提。
注意：冲减准备金的数额不能超过计提的数额。
第四章投资
1、短期投资
短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息，作为“应收股利”或“应收利息”，不计入短期投资的成本。
收到股利或利息时：
（1）如果收到的股利或利息是购买股票的时候垫的，则在收到时冲减“应收股利”或“应收利息”；
（2）如果收到的股利是投资以后被投资企业赚的，应在实际收到时冲减短期投资的成本。短期投资计提准备金与存货的内容相类似，鼓励单项计提，可以分类计提，不允许总体计提。
处置短期投资时，将处置收入和处置短期投资的账面价值之间的差额确认为投资收益。投资收益＝处置收入＋短期投资跌价准备－短期投资的账面余额－应收股利（应收利息）2、长期债权投资
入账价值：面值、折溢价、利息、相关税费。
投资价款中已含利息，如是到期一次还本付息的债券投资，应计未收利息计入长期投资的成本；如是分期付息、到期还本的债权投资，已到付息期的利息计入应收利息，没到付息期的利息计入长期投资的成本。
企业为取得债券投资所发生的相关税费：
当数额较大时→应计人投资入账价值，相当于溢价，在以后期间摊消，冲减投资收益。当数额较小时→在购买时一次计入当期投资损益
折溢价＝债券购买的价格－应计利息－债券的面值
溢价摊消，冲减投资收益；折价摊消，增加投资收益。
可转换公司债券，在行使转换权利之前，按一般债券进行处理；在行使转换权利时，将可转换公司债券的余额计算出来，转换成长期的股权投资。（以账面价值作为转换基础）3、长期股权投资
注意：权益法的问题和成本法、权益法互转的问题。
成本法下主要掌握：受资企业宣告分配股利时，投资企业是应该确认投资收益还是冲减投资成本的问题。
公式：
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后到本年末止被投资单位累积分配的－投资后到上年末止被投资单位累积赚的）×投资企业持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益＝应收股利－应冲减投资成本金额
权益法
（1）投资时形成的股权投资差额和资本公积的问题。
（2）受资企业宣告净利润或亏损时，投资企业按比例确认投资收益或投资损失。
注：确认的投资损益，以投资的账面价值为限。
（3）受资企业宣告分配股利时，投资企业要冲减损益调整。
（4）受资企业资本公积变化时，投资企业也随之变化。
成本法转换为权益法：（追溯调整）
借：长期股权投资－某企业（投资成本）
（股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
贷：长期股权投资－某企业
利润分配－未分配利润
资本公积－股权投资准备
借：长期股权投资－某企业（投资成本）
贷：长期股权投资－某企业（损益调整）
（股权投资准备）
追加投资时，可能出现新的股权投资差额或资本公积。
（新）
注意：在期末计提长期投资减值准备时，如果原来存在借方的股权投资差额，应该先冲减股权投资差额，然后通过“长期股权投资减值准备”核算。
借：投资收益
贷：长期股权投资——××单位（股权投资差额）
长期投资减值准备
如果原来存在贷方的资本公积，应该先冲减资本公积，然后再确认投资损失。
借：资本公积——股权投资准备
投资收益
贷：长期投资减值准备
【例如】A公司所得税采用应付税款法来核算，所得税税率33％，02－04年发生下列的投资业务，02年4月1日，以600万元购入B公司的100万股，每股面值1元，占B公司实际对外发行股份的10％，假定B公司的所得税税率也为33％。
借：长期股权投资——B公司600
贷：银行存款600
02年B公司宣告实现200万的净利润。假定利润取得是均衡的。
（成本法下不作处理）
02年10月份B公司接收捐赠增加资本公积100万。
（成本法下不作处理）
03年1月1日，A公司又从证券市场上购买B公司20％的股份，实际支付价款1270万。达到B公司的持股比例的30％，应该采用权益法。01年12月31日，B公司的净资产6000万。
02年4月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200×3÷12＝6050
追溯调整
借：长期股权投资——B公司（投资成本）605
（损益调整）15
（股权投资准备）10
贷：长期股权投资——B公司600
利润分配——未分配利润15
资本公积15
借：长期股权投资－某企业（投资成本）25
贷：长期股权投资－某企业（损益调整）15
（股权投资准备）10
03年1月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200＋100＝6300
借：长期股权投资——B公司（投资成本）1260
资本公积5（只能冲减原来投资所形成的5万资本公积）
长期股权投资——B公司（股权投资差额）5
贷：银行存款1270
摊消股权投资差额冲减投资收益。
以后受资企业的所有者权益发生变化，按权益法来处理。
如果某年投资发生减值，计提股权投资减值准备的时候，先冲减未摊消的股权投资差额。借：投资收益
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）
长期投资减值准备
第五章固定资产
1、固定资产的确认
固定资产如果是由多项资产组成，而这些资产的寿命又有所不同时，应将各资产分别作为固定资产来核算。
2、固定资产的入账价值
（1）外购的固定资产
增值税要计入固定资产的成本中。
在一揽子价格买入固定资产时，按各项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例来确
认入账价值。
（2）自行建造的固定资产
资产达到使用状态前的所有必要的支出（料费、工费等）都作为固定资产的入账价值。材料中：“工程物资”中包含增值税；自产产品要视同销售，计算销项税额；原材料要作进项税额转出。
注意：借款费用的资本化问题。
试运行的支出计入在建工程的成本中，收入冲减在建工程的成本。
建造过程中，工程或工程物资发生报废、毁损，扣除保险公司、过失人的赔款后的净损失，
固定资产达到预定可使用状态，要对固定资产计提折旧。
（3）投资者投入的固定资产
按照投资各方确认的价值，作为固定资产的入账价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。
（4）融资租入的固定资产
如果融资租入的固定资产占总资产的比例在30%以上，本着谨慎性原则企业应将最低付款额的现值和原账面价值进行比较，取其中低的数值作为固定资产的入账价值。长期应付款永远按最低付款额入账的。差额我们确定为“未确认融资费用”，摊消计入“财务费用”。
借：财务费用
贷：未确认融资费用
（5）接收捐赠的固定资产
1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据注明金额加相关税费入账。
2）没有提供有关凭据的，如果该资产的同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似资产的市场价格加相关税费入账。如果不存在同类或类似固定资产活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3）如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产原值，减去折旧后的余额，作为入账价值。
借：固定资产
贷：待转资产价值
等到年末时计算所得税时，将“待转资产价值”一部分转入“应交税金---应交所得税”，另一部分转入“资本公积”。
3、固定资产的折旧
计提折旧的时间范围：当期增加的固定资产，当期不提；当期减少的固定资产，当期照提。
计提折旧的空间范围：除了以下两者，其他固定资产都计提折旧。1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
例如：已经达到预计可使用状态但未办理竣工结算的固定资产，融资租入的固定资产都要计提折旧。
经营租入的固定资产本身就不是企业的固定资产，所以不提折旧。
注意：各种固定资产计提折旧方法的计算。
固定资产使用情况发生了变化，作为估计变更，采用未来适用法来处理；但，如果是首次执行新企业会计制度时，发生的变化，要按政策变更，追溯调整。
4、固定资产的后续支出
关键就是确定固定资产后续支出时予以资本化还是费用化。判断的依据是看后续支出带
来的经济利益的流入是不是超过了原来估计数，如果超过了就应将这部分后续支出视为资本性支出予以资本化；如果在原来估计范围之内，应将这部分后续支出视为费用性支出予以费用化。
固定资产的修理费直接计入当期费用。
固定资产的改良支出，应当予以资本化。
固定资产改良前的账面价值＋相关支出－收回的部分＝改良后的入账价值（不应超过该固定资产的可收回金额，超过部分作为营业外支出）
例如：考虑发生的改良支出后的固定资产总值为1150万，但是可收回金额共1050万，那么计入固定资产入账价值只能是1050万，另100万作为营业外支出。
固定资产装修费用，在固定资产可使用年限和两次装修间隔时间较短时间内进行摊销。融资来的固定资产装修，应是在资产尚可使用年限、租赁年限和两次装修期限三者中选择最短的期间进行摊销。
经营租入固定资产发生的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
5、固定资产的期末计价
按固定资产的成本与可收回金额孰低计价。
固定资产可收回金额的确定方法：销售净价（销售收入减相关税费）与未来现金流量的现值较高者确定为该固定资产的可收回金额。
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
固定资产在计提完减值准备后，会影响下期计提的固定资产折旧。
价值回升后，要补提固定资产折旧，冲减营业外支出。
借：固定资产减值准备
贷：累计折旧
营业外支出
补提折旧的数额：不计提减值准备情况下计提的折旧和计提减值准备情况下计提折旧的差额。
冲减营业外支出的数额：固定资产的账面价值（计提准备后），与未计提减值准备的账面价值与可收回金额孰低的差额。
【例如】03年固定资产的成本高于可收回金额，期末
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
04年价值回升后，
借：固定资产减值准备
贷：累计折旧
（营业外支出）
6、固定资产处置(通过“固定资产清理”账户)
固定资产清理贷方反映清理的收入，借方反映清理的税、费，差额为清理的净损益。注：固定资产问题的综合性较强。注意联系其他内容综合掌握。
例如：向银行取得专门借款来购建固定资产（借款费用资本化的问题，固定资产建造过程中的各种料、工、费的支出，以及发生的各种毁损和盘亏情况），固定资产建造完工中，转入固定资产账户（固定资产计提折旧的问题，期末计价问题，由于账面净值的变动影响折旧的问题），涉及所得税的时候，还要考虑，计提准备形成可递减的时间性差异，要计入递延税款的借方，下期少提的折旧形成的应纳税的时间性差异，计入递延税
款的贷方。固定资产价值回升后，需要冲消原来计提的减值准备，并且转销可递减的时间性差异。等等
第六章无形资产及其他资产
一、无形资产的确认
1、购入的无形资产
土地使用权：在购进时先作为无形资产入账，在投入固定资产构建时再转为“在建工程”，最后计入固定资产中。
如果土地使用权和固定资产的适用期限不相同时，应该分别计提折旧。
固定资产报废的同时，将土地使用权的剩余价值转为“无形资产”。
2、投资者投入的无形资产，按各方确认的价值入账。
企业首次发行股票时投入的无形资产只能按投资方无形资产原来账面价值入账，不能按各方确认的价值入账。
3、接受捐赠的无形资产
4、自行开发的无形资产
开发成功前发生的各项支出全都费用化；只将申请无形资产过程中发生的金额较大的注册费、聘请律师费登记入无形资产。
无形资产的后续支出计入当期费用。
二、无形资产的摊消
这部分应与固定资产计提折旧比较进行学习。
1、自用无形资产的摊销都计入管理费用，出租的无形资产的摊销计入“其他业务支出”。固定资产折旧可能计入管理费用、制造费用、在建工程和其他业务支出等科目。
2、无形资产摊消直接计入无形资产的贷方；固定资产要通过累计折旧账户。
3、无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少的无形资产当月就不摊销。固定资产当月增加下月开始摊销，当月减少的固定资产当月照提摊销。
4、无形资产摊销年限的确定按以下原则：
（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效期限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限，摊销年限不应超过法律规定的年限。（3）合同规定了受益年限但法律也规定了有效期限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
（4）如果合同没有规定了受益年限，法律也没有规定有效期限的，摊销年限不应超过10年
三、无形资产的期末计价
计提减值准备和固定资产的处理相同；但价值回升时，直接冲减减值准备、冲减营业外支出。
四、其他资产
筹建期间发生的长期待摊费用，在生产经营当月起一次进行摊消计入当期损益。
第七章流动负债
无法支付的应付账款转入资本公积中。
预收账款的贷方余额表示一项负债，预收的含义；借方余额表示一项资产，应收的含义。重点：应交税金——应交增值税
结合前面存货采购的问题，自建固定资产领用材料（进项转出）和自产产品（视同销售）的问题，用自产产品对外投资视同销售的问题，售后回购等问题。
消费税结合委托加工物资的核算学习。
营业税结合不动产的出售和无形资产的转让来处理。
第八章长期负债
应付债券与长期债权投资对应学习。
掌握利息的处理和折溢价的摊消（折价增加利息费用，溢价冲减利息费用）等问题的处理。
可转换公司债券行使转换权利时，转入实收资本（股本）和资本公积中。如果不足转换为1股，用现金补足。
借：应付债券
贷：实收资本
资本公积
银行存款
专项应付款是国家拨来的具有专项用途的款项。结合资本公积掌握。
拨入时，形成一项专项应付款；资产改造完成后，将形成资产的部分转入“资本公积——拨款转入”中。
难点：借款费用
辅助费用在固定资产达到预定可使用状态前发生的，而且数额较大时，予以资本化；达到预定可使用状态后的，和达到预定可使用状态前发生的，但数额较小，予以费用化。停止资本化：达到预计使用状态。（实质重于形式原则）
累计资产支出加权平均数＝各资产支出数额×各项资产资出的占用天数÷会计期间涵盖天数
注：资产支出数不能超过专门借款数
会计期间涵盖天数，应该灵活掌握，可以是1年、1季度也可以是1个月。需要和资本
化率相联系。
注：计入在建工程的资本化金额最多不能超过借款所发生的借款费用。
第九章所有者权益
本章主要掌握两方面内容：资本公积和盈余公积
注意和投资问题的结合。
所有者权益包括四大方面内容：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
企业收到非现金资产投资时，应按占受资企业所有者权益的份额作为实收资本入账，如果投资者投资超过其所占份额部分，应当记入资本公积。
接受外币资本投资时，资产折算时以收到外币资产时当时的市场汇率进行折算。而“实收资本”以合同约定汇率入账，其差额计入资本公积中外币折算资本差额。合同中没有约定时，即以当时市场汇率进行汇率。
境外上市公司和境内发行外资股公司股时，以人民币面值和核定股份总额的乘积计入股本，差额计入资本公积。
发行股票时的佣金手续费的处理：将这些发行费用，减去发行股票期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣（冲减资本公积）；股票没有溢价发行或溢价余额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理，这是与以前的不同之处，要特别注意。
发放股票股利方式增资时，所有者权益没有变化。
借：利润分配
贷：股本
资本公积或盈余公积转增资本时，有一定条件限制。
盈余公积转赠资本后的余额，不得低于注册资本的25％。
收购本企业的股票减资：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
资本公积的7个二级科目结合其他内容掌握。
例如：受资企业接收捐赠，贷记待转资产价值，期末转入“资本公积——接收捐赠非现金资产准备”（非现金）或“资本公积——其他资本公积”（现金）；投资企业，贷记“资本公积——股权投资准备”。
非现金资产的价值实现时，受资企业将“资本公积——接收捐赠非现金资产准备”转入“资本公积——其他资本公积”；投资企业处置投资时将“资本公积——股权投资准备”转入“资本公积——其他资本公积”。
结合后面政策变更、差错更正、日后事项的问题掌握。
第十章费用
辅助生产费用的分配
交互分配法：需要计算两次分配率。第一次，将所有的待分配的费用在整个的提供的劳务数量之间进行分配；然后，从新计算待分配费用，在扣除辅助生产车间之间的劳务数量后进行分配。
第十一章收入和利润
销售商品收入的确认（结合应收账款的内容学习）
存在商业折扣，按折扣后的净值确认收入；存在现金折扣，按总价法进行账务处理，将
折扣部分计入财务费用，不影响收入；发生销售退回和折让，冲减销售收入，冲减应收账款，冲减增值税销项税额。
特殊销售商品业务：
1、代销：
（1）视同买断方式。在该方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
（2）收取手续费方式。在该方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。
2、售后回购
本质上不是销售，而是一种融资的问题。所以，应该直接转出商品的成本，不确认收入，但要计算应交税金——应交增值税（销项税额），差额计入“待转库存商品差价”。企业回购价与原售价之间的差额，作为企业占用资金所支付的利息费用，直接计入当期的财务费用。回购时，将“待转库存商品差价”冲减回购的价格。
3、售后回租
售后租回这种销售方式下，不确认收入，作为“递延收益”科目核算。
（1）如果售后租回形成一项融资租赁，“递延收益”按折旧进度进行分摊，
（2）如果售后租回形成一项经营租赁，“递延收益”按照租金支付比例进行分摊。4、房地产销售
如果与所有权相关的风险和报酬没有转移的话，不确认收入。
如果与买方签订了不可撤销合同并按合同开发房地产的，相关收入应按合同收入确认原则进行处理。