以金融资产核算现金流量
2020年初级会计实务--基础精讲(马小新)第23讲_交易性金融资产(1)
【例题•单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。
（2018年）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
相关分录如下：（1）公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（二）账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）应收股利/应收利息（价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（支付的总价款）【提示】企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
【扩充】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
（了解）【例题•单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。
不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。
第19讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述（一）其他债权投资概述【手写板】企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。
在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。
如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（二）其他权益工具投资概述企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（一）其他债权投资的会计处理1.初始成本的确定其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用基本账务处理：借：其他债权投资——成本（面值）——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等其他债权投资——利息调整（或借方）2.期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）基本账务处理：（1）计提利息时：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）——利息调整（或贷方）贷：投资收益（期初账面余额×实际利率）（2）资产负债表日公允价值正常变动①公允价值上升借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动②公允价值下降借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动【提示】该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等，即此公允价值的调整不影响每期计算的投资收益。
金融企业-现金流量表
?本月(2401) ?本月(0-1701-1901)
?本月(0-1606)
?本月(2401,上年) ?本月(0-1701-1901,
上年) ?本月(0-1606,上年)
-
-
-
-
-
-
?本月(2901) ?本月(2901,上年)
?本月(2501) ?本月(2501,上年)
?本月(0-1401-1403- ?本月(0-1401-1403-
?流入
(2001+2601+2602) (2001+2601+2602,上
28
-
-
筹资活动现金流入小计
29
-
-
偿还债务支付的现金
30
?流出(2201)
?流出(2201,上年)
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
31
?流出(2231)
?流出(2231,上年)
支付其他与筹资活动有关的现金
32
?流出(1711)
?流出(1711,上年)
筹资活动现金流出小计
33
-
-
筹资活动产生的现金流量净额
34
-
-
四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 期初现金及现金等价物余额 期末现金及现金等价物余额
35
-
-
36
-
-
37
38
补充资料
行 次
1.将净利润调节为经营活动现金流量：
39
净利润
40
加：资产减值准备
41
21
-
-
支付其他与投资活动有关的现金
22
?流出(1102)
?流出(1102,上年)
金融资产的分类复习内容
第 02 讲金融资产的分类知识点金融资产的分类▲▲〔一〕金融资产的分类企业依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，将金融资产分为以下三类：1.以摊余本钱计量的金融资产〔比方：应收账款、贷款和债权投资〕；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〔比方：其他债权投资、其他权益工具投资〕；（提示）其他权益工具投资是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔比方：交易性金融资产〕。
（备注）对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
〔二〕企业治理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所治理金融资产现金流量的来源是收取合约现金流量、X金融资产还是两者兼有。
企业确定其治理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：①在金融资产组合的层次上确定治理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
②一个企业可能会采纳多个业务模式治理其金融资产。
③企业应当以企业关键治理人员决定的对金融资产进行治理的特定业务目标为根底，确定治理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自觉指定，通常可以从企业为完成其目标而开展的特定活动中得以反映。
⑤企业应当以客观事实为依据，确定治理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为根底确定。
2.以收取合约现金流量为目标的业务模式在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。
（备注）①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险治理活动与以收取合约现金流量为目标的业务模式并不矛盾；②到期日前X金融资产，即使与信用风险治理活动无关，但X只是偶然发生〔即使价值重大〕，或者单独及汇总X的价值非常小〔即使一再发生〕的情况下，金融资产的业务模式仍旧可能是以收取合约现金流量为目标；（解释）某企业持有的 100 个贷款都以收取合约现金流量为目标，假设由于某些原因在到期前 1 个月卖出其中的 10 个，剩余的 90 个仍维持以收取合约现金流量为目标。
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨作者：张小才来源：《中国管理信息化》2019年第01期[摘要] 2018年1月1日起施行修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，规定了金融资产分类的新标准，将金融资产由原来的四类减少为三类，且企业如果改变其金融资产管理的“业务模式”，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
本文以金融资产重分类的核算作为研究对象，通过案例分析，探讨金融资产重分类业务的会计处理方法。
[关键词] 金融资产重分类；业务模式；会计处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 005[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0014- 031 金融资产的分类我国原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，这是按照企业持有金融资产的意图和目的进行的分类，由于分类标准不够明确且复杂，因此存在一定的主观性。
原准则还规定，企业取得金融资产进行初始确认以后，除了持有至到期投资和可供出售金融资产之外，其他各类金融资产之间不得重分类，从而也影响了会计信息的真实性、相关性等质量要求。
为了使我国企业会计准则适应国际会计准则的新变化，加强金融工具在我国多层次资本市场的发展，保证会计信息质量，给财务报告使用者提供更加有用的会计信息，财政部新颁布修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
这是要求企业以其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”作为分类标准，对企业取得或持有的金融资产进行分类，使金融资产由四类简化为三类，且明确规定了各类金融资产的具体确认条件，减少了企业管理者对金融资产进行不准确分类的主观操控，从而提高了金融资产分类的客观性和会计处理的一致性，在一定程度上提高了会计信息质量。
关于交易性金融资产账务处理的几点思考
关于交易性金融资产账务处理的几点思考随着金融市场的不断发展和金融工具的日益多样化，交易性金融资产在金融机构和企业财务中扮演着越来越重要的角色。
而交易性金融资产的账务处理也成为了各家机构和企业关注的焦点之一。
在此，笔者将从几个方面对于交易性金融资产的账务处理进行思考和探讨。
一、交易性金融资产的确认和计量对于交易性金融资产的确认和计量，要根据相关的会计准则进行合理的处理。
一般来说，交易性金融资产应当按照公允价值进行确认，并且其变动应当计入当期损益。
这意味着机构和企业需要建立起完善的公允价值计量体系，及时获取市场数据，并对交易性金融资产进行准确的估值。
对于公允价值的变动，需要及时确认并计入当期损益，以反映交易性金融资产价值的实时变化。
在进行账务处理时，机构和企业还需要对交易性金融资产进行合理的分类和持有期限的管理。
根据相关的会计准则，交易性金融资产应当是以短期买卖为目的而持有的资产，因此其持有期限一般应当较短。
在实际操作中，需要建立起严格的交易性金融资产的分类标准和持有期限管理制度，确保交易性金融资产的真实性质和持有期限，并且根据其分类和持有期限进行相应的会计处理。
在交易性金融资产到期、出售或发生其他处置时，相应的会计处理也是至关重要的。
根据相关的会计准则，机构和企业需要对于交易性金融资产的处置进行及时和准确的会计处理，包括确认处置收益或损失，并计入当期损益。
还需要对于处置所获得的现金流量和资产转移等进行合理的核算和记录，确保处置所产生的会计信息真实可靠。
交易性金融资产的账务处理涉及到多个环节和方面，需要机构和企业建立起完善的管理制度和内部控制体系，确保对于交易性金融资产的确认、计量、分类、持有期限、减值准备、处置等方面进行合理而准确的会计处理。
只有这样，才能真正反映出交易性金融资产对于机构和企业财务状况和经营业绩的影响，为管理决策提供可靠的会计信息。
关于执行新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的几个问题
关于执行新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的几个问题作者：张俊民来源：《国际商务财会》2017年第10期【摘要】本文对财政部新修订的金融资产会计准则的主要内容、预期可能的经济后果以及执行实施新金融资产准则应重点把握的几个问题进行分析说明。
以便对于深入学习贯彻执行新的金融资产会计准则提供一定的帮助。
【关键词】新金融资产准则；金融资产分类；金融资产减值【中图分类号】F231.4；F235.2财政部于2017年3月31日发布修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“新金融资产准则”），对金融资产确认、计量和报告进行了较大幅度的修订，这引起会计实务界对如何理解与执行应用该准则的极大关注。
本文仅就修订后的新金融资产准则主要内容及其经济后果谈一些个人的理解与看法。
一、关于金融资产分类的几个问题（一）关于金融资产分类及其依据新金融资产准则根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征将金融资产分为“三类”，即：将仅以获取投资金融工具合同各期利息为目标的划分为“以摊余成本计量的金融资产”，该类金融资产通常仅涉及较低频率和较小价值的出售；将既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，该类金融资产的出售对于实现业务模式目标是不可或缺的；将划分为“以摊余成本计量的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”之外的金融资产，分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，该类金融资产并非持有资产以收取合同现金流量，也不是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现目标；这表明“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”为兜底的金融资产，只要不能划分为前两者的金融资产都应划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
同时准则还规定了两项例外：一是在初始确认时可以将非交易性权益工具投资指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，并以此确认获得的股利收入，且该指定一经做出不得撤销；二是企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的应当分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，不得划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
企业金融资产分类的实践运用
企业金融资产分类的实践运用一、企业金融资产的分类原则新金融工具准则明确规定，金融工具本质上属于社会经济活动下的各参与方签订的一类合同。
对于一些并非基于合同关系而形成的资产或者是负债，例如应缴纳税款，并不符合该项规定，从而也就不可将其当作金融工具。
根据新准则，金融资产分类以合同现金流量特征、业务模式以及指定选择权作为分类判断基准，把金融资产分为按照摊余成本计量(AMC)、按照公允价值计量其变动归集到其他综合收益(FVOCI)、按照公允价值计量其变动归集到当期损益(FVTPL)三大类别。
（一）合同现金流量特征（SPPI测试）金融资产的合同现金流量特征是否符合基本借贷安排是判断金融资产分类的首要基准，简称为SPPI测试。
企业执行SPPI测试的方式，一般是对金融工具的合同条款进行分析，判断合同现金流量的来源是否只是包括本金与利息[1]。
通常情况下，本金为金融资产初步确定的公允价值，并且会考虑到可能会由于提前还款、展期等问题而在金融资产的存续期间之内出现变动；利息则需要分析现金流量的时间价值以及与金融工具的信用风险有关的风险溢价。
如果这两项都满足，则符合SPPI测试。
在实务中，通过SPPI测试的合同，其收益类型与基本借贷安排相一致，即金融资产合同的未来收益（含本金和利息）是能够提前通过计算确定的。
通常情况下，基本上可以按合同约定应收取的现金流量是否固定来判断一项合同是否可以通过SPPI测试。
（二）业务模式业务模式主要是指主体采取相应的措施对金融资产实施管理达到获取现金流量的目标。
根据持有各类投资组合的业务目标，业务模式通常可以划分为下述三类：（1）为了获取合同现金流量所持有，也就是在金融资产存续期间之内，收取合同款的方式来获取现金流量；（2）为获取合同现金流量和出售金融资产而持有，又称作双重模式；（3）为出售金融资产而持有。
企业在确定以何种业务模式处置金融资产时应当考虑的关键因素包括：该类资产的处置惯例、业绩考核方式、风险评估和管理方式，以及业务管理人员的报酬支付方式等。
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以金融资产核算现金流量
随着金融市场的发展和金融工具的不断创新，金融资产已成为投资
者重要的投资品种之一。金融资产核算现金流量是对金融资产进行
分析和评估的重要手段，它能够帮助投资者了解金融资产的现金流
入和流出情况，为投资决策提供依据。
金融资产包括现金、存款、债券、股票、基金等，每种资产都有不
同的现金流量特点。在核算现金流量时，需要考虑到资产的收益、
成本、风险以及市场的变动等因素。下面将从几个方面介绍金融资
产核算现金流量的重要性和方法。
金融资产核算现金流量可以帮助投资者评估资产的流动性。流动性
是指资产能够迅速变现为现金的能力。通过核算现金流量，投资者
可以了解资产的现金流入和流出情况，从而判断资产是否具有良好
的流动性。具有良好流动性的资产可以在需要时迅速变现，提供资
金的灵活运用。
金融资产核算现金流量可以帮助投资者评估资产的风险和回报。投
资者在选择金融资产时，往往关注的是资产的风险和预期回报。核
算现金流量可以帮助投资者了解资产的预期现金流量，并与投资成
本进行比较，从而评估资产的风险和回报。如果预期现金流量大于
投资成本，说明资产具有较高的回报潜力；如果预期现金流量小于
投资成本，说明资产具有较高的风险。
第三，金融资产核算现金流量可以帮助投资者进行资产配置和投资
组合管理。投资者在进行资产配置和投资组合管理时，需要综合考
虑不同资产的现金流量特点。通过核算现金流量，投资者可以了解
不同资产的现金流入和流出情况，从而合理配置资产和管理投资组
合，以实现风险分散和收益最大化的目标。
金融资产核算现金流量需要使用适当的方法和工具。常用的方法包
括现金流量表、现金流量比率分析、现金流量贴现等。现金流量表
是记录资产现金流入和流出情况的工具，可以帮助投资者全面了解
资产的现金流量状况。现金流量比率分析可以用来评估资产的流动
性和盈利能力。现金流量贴现是将未来的现金流量按照一定的折现
率计算出现值，用于评估资产的价值和风险。
金融资产核算现金流量是投资者进行投资决策的重要工具。通过准
确核算现金流量，投资者可以评估资产的流动性、风险和回报，合
理配置资产和管理投资组合，提高投资的效益和风险管理能力。因
此，投资者在进行金融资产投资时，应重视对现金流量的核算和分
析，以提高投资决策的科学性和准确性。