1、暂估入库业务

暂估入账
根据企业会计制度的规定，对于已验收入库的购进商品，但发票尚未收到的，企业应当在月末合理估计入库成本（如合同协议价格、当月或者近期同类商品的购进成本、当月或者近期类似商品的购进成本、同类商品同流通环节当期市场价格、售价＊预计或平均成本率、等）暂估入账。

编制的会计分录为：
借:库存商品
贷：应付账款——暂估款
必须注意的是,未取得增值税专用发票的，不能申报抵扣增值税进项税额.因此,不存在进项税额的暂估抵扣问题，且上述分录中，暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。

因此，首先应当按照上述规定暂估入账，然后，与其他正常入库入账的库存商品一样，一并计算库存商品发出（包括说的销售出库）成本。

编制会计分录为：
借：主营业务成本
贷:库存商品
收到发票后的处理：
次月初，冲回暂估入库成本，以红字编制如下分录：
借：库存商品
贷：应付账款——暂估款
取得发票后，编制正式入帐分录:
借：库存商品
借:应交税金——应交增值税（进项税额）
贷:应付账款--＊*公司等
对于上月暂估入库并已销售商品的销售成本，从理论上应当进行调整，但是，由于企业购销活动的经常性和大量性,从会计的重要性原则出发，出于简化会计核算的考虑,对于暂估成本的发出成本，不予单独进行调整，而是随库存商品今后的收发业务自行消化。

这也就是企业会计制度强调的暂估入库成本时应当合理估计的原因之一.因此，在计算当月发出库存商品成本时，应当仍然按照规定的方法正常计算确定发出成本.由于月初红字冲回入库，并且取得发票正式入帐，两者相抵，余额为暂估成本与实际成本之间的差额。

所以，该差额实际上应当由本月发出和月末结存的库存商品承担了.
但是，如果本月同类商品即无月初结存,又无购销业务发生的，或者企业是使用个别计价法计算存货的发出成本的，或者暂估成本与实际成本之间的差额巨大的话，则该暂估成本与实际成本之间的差额(包括及其连带影响的其他存货成本），应当调整并转入销售成本。

编制分录为：
借：主营业务成本等
贷：库存商品等
如果暂估成本大于实际成本的,应当以红字编制上述分录.
问题
《企业会计制度》规定:购入存货，月底时，若发票未到，应分别存货科目，抄列清单,暂估入账,借记“库存商品"、“原材料”、“包装物"、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款—-暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录，予以冲回。

但是，该规定过于笼统，加上企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及理解上的差异,各企业“暂估入账"的具体操作方法也多不相同。

因此,实务中有以下五个问题需要探讨。

一、是单独设应付账款——暂估入账户还是直接暂估到客户名下?
《企业会计制度》的规定是单独设应付账款—-暂估入账户，该方法应用较广，其优点是便于查询核对未取得发票的入库材料的情况，缺点是账务中不能全面准确反映应付每个客户的款项（因其不含增值税),不利于应付账款的管理,有可能出现多付款或不能及时付款的情况。

实务中，大部分会计人员认为：暂估入账户无论怎样设置,也只是个过渡性账户，若暂估入账情况不经常发生，只是临时性、偶然性的有此类业务，怎样设置都无大碍。

但若暂估经常发生，且客户较多，应直接暂估到相应的应付账款客户名下，这样能解决上述单独设应付账款—-暂估入账户的问题。

最好是应付账款明细账下设三级明细，即对每家客户核算应付（票到）和暂估(票未到），以利于对账。

但此法也有缺点，就是不能对暂估人材料直接查询。

二、要不要月底暂估，下月初再冲回？
《企业会计制度》的规定是月底暂估,月初再冲回。

之所以规定要冲回，是因为这时债权尚未成立，因此不能确认应付。

但若企业客户很多或发票长期未到，每月都要估入和冲销一次，太繁琐，工作量也大。

笔者推荐一种方法：发票未到的当月月底暂估,发票到达的当月月底再冲回，不必以后每月月初冲回，月底再暂估，这样可减少一些工作量。

但使用这种方法时财务人员应再设一套备查账，对估入的金额、户名等逐笔登记，以便发票到达时逐笔查找,找到后划销，防止漏户、错户。

三、要不要暂估增值税？
《企业会计制度》中没有提到要暂估增值税，这是因为企业只有在取得增值税进项发票时,才算取得了这种抵扣销项增值税的权利.在此之前,权利并未取得，企业的负债当然也就没有这部分增值税。

但这样做的缺点是应付账款户不能准确反映外欠款的金额，而多数企业财务管理方面需要准确反映与客户的往来，为此实务中暂估入账时有将增值税金额暂估在应付账款金额内的做法.暂估入账包含增值税的做法有：1.将暂估的增值税放在应交增值税--进项税金中核算，发票到时作红字冲销，2.设专门的待抵扣税金户反映；3.在其他应收款——暂估进项税金核算等。

四、如何保证发票到达的时候，将发票和原来的暂估入库对应上？
暂估入账最容易产生的问题就是暂估容易冲销难,难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更易产生这种问题。

解决方法一是按上面所说的月底暂估，月初冲回,保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难
以查对，二是设备查账（表），对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对，以减少差错的发生及尽早发现差错.
五、年底暂估入账的存货在企业所得税汇算清缴时要不要做纳税调整？
税法对此没有明确规定,相关的原则规定是《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000］84号）中第三条：纳税人申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据，合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准。

实务中税务较多运用的原则是：在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则应做纳税调整，以防止企业滥用暂估入账。

XX电器K3处理模式：
1、暂估涉及到的主要参数：
暂估主要涉及到“系统设置---系统设置—--存货核算—--系统设置”中的核算系统选项的三个参数，见图(1）（2):
（1)、第22个：“外购入库生成暂估重回凭证"
（2）、第2个：“暂估冲回凭证生成方式”（顺算第二个参数）
a) 月初一次冲回：即系统在期末结账后,会自动按根据上期生成的暂估凭证，对
应生成暂估冲回凭证；
b) 单到冲回：对于暂估入库单（未与发票勾稽的外购入库单)只是在发票到后，
手工生成暂估冲回凭证；
（3）、第20个：“暂估差额生成方式”
a）差额调整:存在前期暂估入库单,本期取得发票，与暂估单据进行勾稽并且入库核算之后，对于采购发票与暂估金额之间的差额，生成外购入库暂估补差单；
b）单到冲回：存在前期的暂估单据，如果本期进行了勾稽，在进行外购入库核算后系统自动生成红字、蓝字外购入库单。

生成的红字单据来源于外购入库单
上的数量和金额,蓝字单据数量来源于外购入库单,金额来源于采购发票不含税
金额(本位币)
图（1）
图（2）
2、基本业务流程:
系统在期末结账后,会自动按根据本期生成的暂估凭证，对应生成下一期的暂估冲回凭证。

若在当期发票仍未到，则应继续生成暂估凭证,下期继续自动冲回。

在此种方式下，当暂估的存货发票长期未收到时，会多次生成暂估和暂估冲回凭证，流程如图（3）
图（3）
2。

1 月初一次冲回的业务流程详解：
2.1。

1 期末结账系统自动生成冲回凭证：
采用月初一次冲回的暂估冲回方式,在期末结账后，系统自动生成一张冲回凭证为下一个会计期间1日的凭证，凭证其他数据取原蓝字暂估凭证上的数据，只是为红字，同时会取消原暂估单据的记账标志与凭证字号。

2。

1。

2 发票到后入库核算生成暂估补差单
入库核算后，如果发票与原暂估的金额之间有差额的话会生成了一张暂估补差单，补差单的单据日期跟采购发票的日期一致，只有金额没有数量，金额为发票的金额与原暂估的金额之间的差额,这张暂估补差单不能在外购入库序时帐进行显示,会在物料收发明细表、材料明细帐和库存台账中体现。

2。

1。

3 生成外购入库凭证
与发票勾稽核算根据发票生成凭证后，同时记账标志和凭证字号会自动更新到原发票、原外购入库单、暂估补差单上。

案例
基本业务流程案例:
如某公司于2005年6月新建帐套，发生系列业务:
1、在当期关联或手工录入并审核外购入库单WIN0017，期末发票没有到，进入存货核算→入库核算→存货估价入账，暂估入库序时薄，双击单据录入暂估单价，如图（4）
图（4）
2、进入存货核算→凭证管理→生成凭证,选择外购入库股价入账事务类型,同时注意工业模式下的凭证事务类型，如图（5）:
图(5）
选择单据生成暂估凭证，借：存货科目贷：应付暂估款。

凭证日期为当期的最后一天，如图（6)
图（6)
3、期末结账到下一期，自动生成冲回凭证，摘要为“估价入账-——冲回"，日期为第二期间的第一天,如图(7)
图（7）
此时去查看原来暂估入库的单据WIN0017，发现记账标志和凭证字号已被清除，如图（8）
图（8）。