审计案例分析-完整版
银广夏审计案例分析(最新整理)
银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
(完整word版)审计案例分析
审计案例分析1.甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。
（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。
（3）甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。
（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。
（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。
该评估结果不对财务报表产生直接影响。
（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理。
要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』（1）违反。
A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。
（2）违反。
审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
（3）违反。
ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
（4）违反。
甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。
审计案例分析课后习题答案
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
审计循环案例分析
生产循环审计案例分析
案例： 2007年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2006年度财务收支进行 了就地审计。东海石油公司是特大型工业企业，2006年年产原油1000万吨，销售收入 80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权 益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。 审计发现问题： 1．流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1999年以前为购货单位代垫的各 项运杂费用。几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。 2．资产负债表“预收帐款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品， 未收到销货发票。经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符 3．资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已 报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明 4．通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税 后弥补东方精细化工有限公司2006年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油 公司的控股子公司 5．资产负债表书面中列明企业2006年末的资产负债率是87%，资本利润率是1% 资产负 债表“长期投资”余额8000万元。投资项目8个，其中7个占控股地位，没有编制合并 会计报表
5.实施销售的截止性测试。重点围绕发票开具日期、记账日期、发货日期等三个重要 日期，实施销售收入截止性测试程序。
6.结合对决算回应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售业务。 7.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合 规定，会计处理是否正确。 8.调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并检查其在编制合并会计 报表时是否已予以抵消。 9.检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当。
内部审计案例分析题
内部审计案例分析题【篇一：内部审计案例分析题】案例分析一内部审计——案例分析一、发现的问题公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。
具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款 200 万元，仍在挂账中，没有核销。
（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。
（3）虚列收入4000 万元。
（4）存货毁损100 万元，没有在账内如实反映。
2、私设小金库。
a 公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68 万元，用来私设小金库。
公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。
（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。
（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。
（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。
（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。
（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。
公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。
公司营销部门独自成立p服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，p 服务公司的收入应该是a 公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。
同时，p 服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于a 公司的子公司，a 公司应按财务制度规定与p 服务公司予以合并报表。
二、审计建议公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。
公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。
建议公司由公司纪委对a 公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。
同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费万元，虚开的发票22000 元及白条报销650 元等予以退回。
3、建议a 公司对购入的没有列入帐内管理的10 台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究a 公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。
审计学案例分析
尽职调查。 （2）IT尽职调查。帮助客户识别收购交易中 ） 尽职调查 与信息技术相关的风险， 与信息技术相关的风险，协助客户作出明智的 投资决策，确保信息资产的价值， 投资决策，确保信息资产的价值，并寻求通过 提高信息资产价值在兼并后获取更多的协同优 势。 业务持续性规划。 （3）业务持续性规划。通过业务持续性规划 服务， 服务，协助客户合理确保在出现特殊情况时关 键业务仍能正常运行。 键业务仍能正常运行。 （4）会计与控制服务。帮助客户设计会计核 会计与控制服务。 算和内部控制政策及流程， 算和内部控制政策及流程，为现有的或新设立 的投资项目完善其会计和控制系统。 的投资项目完善其会计和控制系统。
（5）信息技术治理。有效的信息技术治理框架 是现行公司治理和报告框架中不可分割的部分。 此框架由高管大力支持，并在全公司范围内实 施，以协助公司解决下列业务问题： 1）信息技术如何支持业务战略并提升业务价值； 2）信息技术和信息技术风险是如何监控、管理 和报告的； 3）信息技术是如何遵循所有相关法律法规的； 4）在整个公司范围内是如何沟通信息技术的职 责的； 5）信息技术管理是如何实现低本高效、协调一 致的； 6）是否充分考虑了信息技术质量及国际标准 （诸如ISO27001，ITLL，CMMI，COSO以及 COBIT等）。
（1）战略及运营管理； ）战略及运营管理； （2）财务转型管理； ）财务转型管理； （3）信息化管理； ）信息化管理； （4）人力资本管理。 ）人力资本管理。
2.企业风险管理服务 企业风险管理服务 面对科技的日益创新、 面对科技的日益创新、高管人员的职责深 化以及不断变化的监管环境， 化以及不断变化的监管环境，风险管理变得越 来越复杂。 来越复杂。德勤的企业风险管理服务从以下几 个方面协助企业确定、衡量和管理风险， 个方面协助企业确定、衡量和管理风险，提高 控制系统和程序的可靠性： 控制系统和程序的可靠性： 控制服务。 （1）ERP控制服务。对内部控制和系统安 ） 控制服务 全性进行设计， 全性进行设计，也可以协助客户进行持续监控 评估或一次性审核， 评估或一次性审核，为客户确定其业务中的主 要风险， 要风险，避免系统实施后进行重复工作所造成 的无效益咸本，降低舞弊风险。 的无效益咸本，降低舞弊风险。
审计案例分析
花红公司审计案例分析摘要：花红有限公司自1995年上市至今，其年度会计报表一直委托雷曼会计师事务所负责。
在20011年的公司年度会计报表审计过程中，雷曼会计师事务所的审计人员未能发现花红的虚增存货，降低销售成本问题，对其年度会计报表的审计出具了无保留意见审计报告，存在重大过失。
本文根据有关资料，对雷曼会计师事务所2011年的审计失败情况进行分析。
主要讲述了雷曼会计师事务所对花红有限公司年报审计的主要情况，分析了会计师事务所审计失败的主要原因，以及总结了审计失败的经验和教训。
关键字：花红公司、虚增存货、利润虚构正文：一、花红有限公司简介与存在问题花红有限公司是一家有着16年历史的以生产和销售少儿食品的国际知名食品集团企业，总部设在黑龙江大庆。
2010末，李强担任了花红食品公司的销售员。
这位雄心勃勃的年轻销售员,以其努力工作及奉献精神,给他的上司留下深刻印象。
不久，他被提拔为哈尔滨分部的总经理。
李强很快发现,经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。
他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。
之后，李强又因未能实现目标利润而倍受指责。
事实上,他认为,这些目标利润是相当不切实际的。
最后，他决定自己来解决这些问题。
为此,他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利。
事到如今，李强声称他从未打算一直沿用上述做法。
他始终认为,终有一天能获取足够的利润以填补虚增的存货部分。
然而哈尔滨分部的实际经营业绩一直不如人意。
，李强欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额,来达到目标利润。
最后，他承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。
李强当即被解雇。
不久，花红聘请普华会计师事务所来确定哈尔滨分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。
普华会计师事务所调查显示,花红公司2010年的合并净收益由于李强的造假虚增了15％，而2011年虚增更大,达到了39％。
审计案例分析
案例2：“麦克逊· 罗宾斯公司”破产 案
• 一、基本案情 • 1938年初，麦克逊· 罗宾斯药材公司(以下简 称麦克逊公司)的债权人米利安· 汤普森在与 麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该 公司的财务资料有异常之处， • 其一，该公司制药原材料部门是盈利较高 的经营部门，但公司经营者都直接对其重 新投资，而该部门还没有资金积累；
• 美国执业会计师协会对此也做出了积极反 应，建立了“审计程序委员会”，并于 1939年制定了《审计程序的扩展》，对审 计程序的完善从以下四方面提出了更加具 体的要求：
• (1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量， 并将之作为必须的审计程序； • (2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对 债务人直接询证； • (3)对审计报告格式及内容加以规范，将其分 为范围段和意见段； • （4）通过董事会任命或股东大会投票选举独 立注册会计师等。
• 大庆联谊股票骗取上市资格后，于1997年5 月23日在上海证券交易所上市交易。在97年 年报中，大庆联谊内部销售业务产生的尚未 实现的利润在合并会计报表时未抵销，虚增 利润798．13万元；加工产品增量未销售部 分利润计入当年损益，虚增利润796．88万 元；为大庆联谊提供劳务的应付未付费用未 计入当年损益，虚增利润1058．60万元；大 庆联谊的费用未计人当年损益，虚增利润 54．26万元，97年年报虚增利润共计 2848．89万元(97年年报利润总额为 10424．02万元)。
2．股份公司发展对民间审计的客观 需要
• 英国“南海公司”破产审计案例的发生， 说明建立在所有权与经营权分离基础上的 股份公司，其经营具有委托性质。由于受 种种原因和条件的限制，投资者即公司股 东和债权人不可能直接接触公司经营的各 个方面，要了解公司经营的详细情况必须 借助于其会计报告。
审计案例分析一
案例分析一——科思瑞公司1小结:（1)比率的缺陷: 所计算的比率如果不与其他比率进行比较的话,就会显得毫无意义.（2)在与同行业其他企业进行比率比较时,必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的.（3)必须谨慎和细心地处理比率分析.•如:固定资产被重新估价,那么应该在固定资产周转率上有所反映.•又如: 超市的流动比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流动比率只有在超过了一般水平才是安全的.案例分析二一、对收入实施实质性分析程序•分析步骤：（1）建立期望值（2）确定可接受的差异额（3）分析和调查差异（一）建立期望值与2004 年度相比，A 公司的销售在2005 年度发生了下述变化：（1）由于客户的增加，2005 年度1 一11 月份的销售额与2004 年度相同期间相比，增加了25 % ，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；（2）自2005 年4 月起，A 公司的平均销售价格增加了5 ％。
注册会计师通过检查A 公司的标准价格表核实了这一事项。
基于上述情况，注册会计师决定将A 公司2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。
拆分结果如下：（单位：人民币千元）（二）确定可接受的差异额注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币1000 元。
（三）分析和调查差异11、4 月和5 月的差异。
四月份的实际值比期望值低26 000 元，而5 月份的实际值比期望值高17 000 元。
就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。
管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。
注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员11 在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。
针对这一解释，注册会计师检查了A公司5 月份销售账簿中与11有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。
审计学案例分析
会影响独立性的情形有：1) 经济利益; 如果会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
如注册会计师拥有被审计单位的股票，视作拥有拥有直接经济利益。
即便数额较小，也会影响独立性。
2) 贷款和担保: 会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款，或者获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响。
如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或者担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属不得接受此类贷款或者担保。
3) 商业关系: 会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属与审计客户或者其高级管理人员之间，由于商务关系或者共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或者外在压力产生严重的不利影响。
这些商业关系主要包括：(一)在与客户或者其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；(二)按照协议，将会计师事务所的产品或者服务与客户的产品或者服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；(三)按照协议，会计师事务所销售或者推广客户的产品或者服务，或者客户销售或者推广会计师事务所的产品或者服务。
会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。
如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。
4) 家庭和私人关系:如果审计项目组成员与审计客户的董事(包含独立董事)、高级管理人员，或者所处职位能够对客户会计记录或者被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(如财务人员)存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或者外在压力产生对独立性产生不利影响。
5) 与审计客户发生雇佣关系: 如果审计客户的董事、高级管理人员或者特定员工，曾经是审计项目组的成员或者会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或者外在压力产生不利影响。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
二、审计目标与管理当局认定 1．报表审计目标：对财务报表整体就是否不存在由于舞弊或错误导致得重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表就是否在所有重大方面按照适用得财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层与治理层沟通 ２、认定与目标联系 管理当局认定就是指管理当局在财务报表中做出得明确或隐含得表达,注册会计师将其用于考虑可能发生得不同类型得潜在错报联系,由于注册会计师得主要责任就是确定管理当局得认定就是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定得主要内容并与管理当局认定得紧密相连 3、具体审计目标对应得当局认定 “存在果发生”认定–报表金额确实存在或已记录得业务就是真实得 “完整性"认定–已经存在得金额或者已经发生!交易已经被记录 “计价或分摊”认定–会计要素已恰当得金额记录于报表忠，与之相关得计价或分摊已经恰当记录，已经记录得交易金额正确 “权利与义务认定–资产归属于被审计单位 “列报"认定–被审计单位资产或负债已按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报 三、审计抽样方法得应用 1、以每个随机数得前四位为标准,并以第1行第一列数字为起点,为3２90 ３687 7０41；使用后四位则就是? ２、 数字：６3２ ６52 672 系统选样法对总体要求 要求总体得特性随意分布在总体内,否则样本可能不具有代表性 四：审阅法审阅明细账 1、含义：审阅法就是指通过对会凭，会计账簿与会计报表书面资料仔细观察与阅读来查账证据得查账技术方法 2、要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素就是否齐全 3、对账簿得审阅:就是否合规;总账,明细账，账簿凭证就是否相符；期初余额,借贷方向，合计数就是否准确；摘要对照金额栏数额审阅 五：销售与收款循环关键控制及控制测试 1、目标：销货有关权利以记录至应收账款;销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录;计提坏账准备与核销坏账;收款真实发生;准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实 ２、关键控制：以经审核得发运凭证，订单为依据记账；赊购经过批准；销售发票事先编好并记账；每月向顾客对账；销售价格付款条件经授权批准;采用适当科目表 3、内控与控制测试: 内控就是被审计单位保证业务活动有效进行，保护资产完整，防止错误舞弊,保证会计资料真实合法完整而制定实施得政策与程序 注会对单位内控了解,确定执行就是否有效,即控制测试，再评价,确定控制风险水平 4、实质性测试：为会计报表每项认定公允性提供证据,披露交易过程中得错报漏报 5、销售折让折扣审计程序：获取折扣折让明细表，复核，并与明细账合计数核对;取得相关资料,抽查折扣折让授权批准情况与执行情况核对，检查授权就是否真实合法；折扣折让金额就是否提交对方,有无转移收入,小金库情况；会计处理就是否正确 六：应收账款坏账准备审计案例 １、函证对象得确定：注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本,样本应当足以代表总体,并包括:余额较大项目;坏账账龄较长项目；交易频繁期末余额小得；重大关联方；重大异常交易；存在争议或舞弊 函证方式确定：积极；必须回函；消极：不同意才回函 ２、 对于这种情况,注册会计师应结合具体情况考虑其要求就是否合理，注册会计师应评价管理层不允许寄发询证函对评估得相关重大错报风险,以及其她审计程序得性质、时间安排与范围得影响,并且实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其她信息相关得充分适当得审计证据。如果注册会计师认为这些要求不合理，且被其阻扰不能实施函证，则应视为审计范围受到限制,并考虑该事项对审计报告得影响. ３、 对未回函得被函证对象：审阅应收账款明细账与银行存款日记账;抽查有关得会计凭证;核对相关发票、出库单、货运凭证、顾客订单、销售合同等；查找资产负债表日后收回得款项以证明应收账款得存在性。 4、选定函证对象因素：应收账款在资产中得比重;内控强弱；以前年度函证结果 坏账转销:刚满三年得账款不应一次转销,应视为可回收,不能随意转销，防止被挪用 ５、对函证实施过程进行控制 审计准则规定，当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：１、确定需要确认或填列得信息;2、选择适当得被询证者;3、设计询证函，包括正确填列被询证者得姓名与地址，以及被询证者直接向注册会计师回函得地址等信息；４、发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函 6、对刚满3年得应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销。本案例中得转销处理会带来得后果就是：如果公司内部控制不严，很容易出现当款收回时,被有关人员贪污挪用得问题 7、本案例中坏账准备得计提数额不正确,根据会计准则得规定,应提金额为:101+(1８1-１20）=162（万元） 七出具标准审计报告 1.标准审计报告得七个组成部分：报告得标题、审计报告得收件人、引言段、管理层对财务报表得责任段、注册会计师得责任段、审计意见段、注册会计师得签名与盖章（会计师事务所得名称就是不可省略得，因为会计师事务所对审计质量承担法律与职业责任）、会计师事务所得名称、地址与盖章、报告日期。 注册会计师得责任只就是关注重大得、会影响报表使用者决策得错报而并不查找不影响报表使用者决策得微小错报，故使用“重大”.这部分使用“合理保证"一词，目得就是强调审计只能提供较高程度得保证而不就是绝对保证。 ２“我们认为”这类词语表明审计结论就是在注册会计师专业判断得基础上得出得,虽然财务报表已经过审计，但仅仅就是注册会计师表达得一个意见，而不就是一项担保或绝对保证，因此，仍存在信息风险。 3审计报告日期就是指注册会计师完成外勤审计工作得日期。审计报告得日期不应早于注册会计师获取充分、适当得审计证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见得日期。这个日期之前得重大事项,注册会计师都有审核责任，注册会计师应对审计报告日之前得所有已经记录与未记录得重大交易与事项进行审计。 ４出具标准审计报告得条件： (1)所审计得财务报表中已经包含了资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表在内得所有报表。 （2）注册会计师进行审计业务时,一贯遵守了职业道德守则得规定. （３）注会搜集了充分得审计证据,足以使自己确信已经遵循了审计准则得规定,执行了审计工作. （4)财务报表就是根据企业会计准则编制得. (5）不存在需要增加说明段或其她修改审计报告措辞得情况。 八：非标准审计报告 1.益达公司作为抵押物得固定资产存在一个重要错报,仅仅影响特定报表要素，如可能仅影响报表使用者发放贷款得决策，故不具备广泛性，可发表保留意见审计报告。 ２存货可能被严重高估，但客户不允许注册会计师扩大审计范围,因此无法得到有关存货余额真实性得充足审计证据,但存货就是存货资产中余额最大得项目,属于报表得主要组成部分，故应出具无法表示意见审计报告. 3注册会计师无法对天目矿业集团得矿石进行实地盘点,采用替代审计程序并对替代审计成绩程序得结果比较满意，不影响出具标准审计意见。 4布迪公司拒绝转销该账户,并且拒绝披露此信息，且应收账款比例较大,属于主要账户，故应出具否定意见审计报告。 5会计政策得变更已经在附录中得到披露,不影响标准审计意见得出具。 6公司出现营运资本短缺，持续经营能力值得怀疑，且没有加以披露，故应出具带其她事项段得审计报告。 ７永安公司漏记一笔销售，如果其金额较小，则不影响出具标准审计报告.如果金额较大，超过了设定得重要性水平，则可能影响销售收入、应收账款、所得税费用、应交所得税、留存收益，进而又会影响到流动资产、流动负债等项目，故该项错报重大且有广泛性，应出具否定意见审计报告。 九：强调事项段与其她事项段 1如果注册会计师已经确定这两个报告分别在各自得编制基础下就是可接受得，则可以在审计报告中增加其她事项段，说明该被审计单位根据另一个通用编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。 2运通公司得财务报表就是根据通用财务报告编制基础编制得，为避免报告被滥用,注册会计师可以在审计报告中增加其她事项段，说明审计报告只能提供给财务报表预期使用者，不能分发给其她非预期使用者。 3注册会计师得审计报表就是根据合同编制得，故应增加强调事项段，将强调事项段置于适当得标题下。 ４注册会计师应该发布带强调事项段得无保留审计报告. 5注册会计师发现报表中得某些信息存在严重误导,应修改审计报告，增加强调事项段或其她事项段。 6注册会计师应该在审计报告中增加其她事项段，提供相关补充信息。 7除非治理层得所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其她事项段，说明重大不一致、拒绝提交审计报告或解除业务约定。 一、会计责任与审计责任 1。审计案例由注册会计师编写。 目得:通过书面报告得形式清楚地表达审计意见，并说明其形成基础。 2、管理当局责任：按照适用得财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 设计执行与维护必要得内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致得重大错报 向注册会计师提供必要工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关得所有信息，向注册会计师提供审计所需得其她信息 3、注册会计师审计责任：针对财务报表就是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。 4、管理当局声明书在不存在其她充分适当得审计证据时，管理当局声明书就是必要得审计证据,作为内部证据，管理当局声明书就是证明力较弱得审计证据