2020年初级会计实务考试 第18讲 存货

第四节存货

考点4：原材料（★★★）

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）采用实际成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目

2.原材料的账务处理

（1）购入材料

①单货同时到

【教材例2-35】甲公司持银行汇票1808000元购入D材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1600000元，增值税税额为208000元，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——D材料1600000

应交税费——应交增值税（进项税额）208000

贷：其他货币资金——银行汇票 1808000

【教材例2-39】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额6500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——G材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：应付账款 56500

【教材例2-42】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂（为增值税一般纳税人）的购销合同规定，为购买J材料向钢厂预付100000元价款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：预付账款——××钢厂 80000

贷：银行存款 80000

【教材例2-43】承【例2-42】甲公司为增值税一般纳税人，收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额13000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——J材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13000

贷：预付账款113000

借：预付账款——××钢厂 33000

贷：银行存款 33000

②单到货未到

【教材例2-37】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为2600元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：在途物资 20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款 22600

【教材例2-38】承【例2-37】上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——F材料20000

贷：在途物资 20000

③货到单未到

【教材例2-40】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——H材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）？

贷：应付账款——暂估应付账款 30000

下月初，用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料——H材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000

【教材例2-41】承【例2-40】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额为4030元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——H材料31000

应交税费——应交增值税（进项税额）4030

贷：银行存款 35030

【例题·单选题】企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初用红字冲回的是（）。

A.月末购货发票账单未到，但已入库的材料

B.月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料

C.月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料

D.月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料

【答案】A

【例题·判断题】（2017年）月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初用红字冲销原暂估入账金额。（）

【答案】√

购入原材料按实际成本核算

单货同时到借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、其他货币资金

应付票据、应付账款、预付账款

单到货未到①单到时：

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、其他货币资金

应付票据、应付账款、预付账款

②货到时：

借：原材料

贷：在途物资

货到

单未到

①月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

②下月初用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料××

贷：应付账款——暂估应付账款××

③待收到发票账单以后再按“单货同时到”进行会计处理

（2）发出材料

【教材例2-44】甲公司库存材料采用实际成本法核算，按先进先出法计算发出材料成本。2×19年3月1日结存B材料3000千克，每千克实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000千克和6000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出B材料10500千克和6000千克，全部用于生产车间生产产品。3月份，B材料发出和结存成本计算结果如下：

3月10日发出B材料成本=3000×10+（10500-3000）×11=112500（元）

3月25日发出B材料成本=（9000-7500）×11+（6000-1500）×12=70500（元）

3月份发出B材料成本合计=112500+70500=183000（元）

3月份结存B材料成本合计=（6000-4500）×12=18000（元）

甲公司根据计算结果应编制如下会计分录：

①3月10日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本112500

贷：原材料——B材料

112500

②3月25日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本 70500

贷：原材料——B材料70500

【提示】企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，企业可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。

【链接】原始凭证的种类：限额领料单属于累计凭证，发料凭证汇总表属于汇总凭证。

【教材例2-47】甲公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K 材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，销售机构领用K材料

1000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计550000元。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本500000

——辅助生产成本 40000

制造费用5000

销售费用1000

管理费用4000

贷：原材料——K材料 550000

【链接】其中“生产成本——基本生产成本”科目，还会下设“甲产品”、“乙产品”等三级明细科目，即按照成本核算对象进行明细核算，具体成本要素费用的分配详见第七章产品成本核算内容。

（二）采用计划成本核算

1.原材料核算应该设置的会计科目

【提示1】

材料成本差异>0，正数表示超支，即增加成本；

材料成本差异<0，负数表示节约，即减少成本。

【提示2】

“材料成本差异”科目为资产类科目：

借方登记购入材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异；

贷方登记购入材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。

2.原材料的账务处理

（1）购入材料

①单货同时到

【教材例2-48】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：材料采购 3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）390000

贷：银行存款 3390000

同时：

借：原材料——L材料3200000

贷：材料采购——L材料3000000

材料成本差异——L材料 200000

【教材例2-50】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，发票账单已收到，计划成本490000元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：材料采购——M2材料500000

应交税费——应交增值税（进项税额） 65000

贷：应付票据565000

同时：

借：原材料——M2材料490000

材料成本差异——M2材料 10000

贷：材料采购——M2材料500000

【注意】在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料成本差异。

【例题·单选题】（2019年）某企业采用计划成本法进行材料核算，2019年8月1日，购入材料一批，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的价款为300000元，增值税税额为39000元，计划成本为320000元。8月3日，材料运达并验收入库。不考虑其他因素，下列各项中，关于材料入库的会计处理正确的是（）。

A.借：原材料320000

贷：材料采购300000

材料成本差异 20000

B.借：原材料300000

材料成本差异 20000

贷：材料采购320000

C.借：原材料300000

材料成本差异 20000

贷：在途物资320000

D.借：原材料300000

贷：在途物资300000

【答案】A

【解析】应编制如下会计分录：

借：材料采购300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 39000

贷：银行存款339000

同时：

借：原材料320000

贷：材料采购300000

材料成本差异 20000

材料的实际成本为300000元，计划成本为320000元，实际成本小于计划成本20000元（为节约差异），应记入“材料成本差异”科目的贷方。

【例题·判断题】（2019年）企业原材料采用计划成本计价，购入原材料无论是否验收入库，其实际成本都应通过“材料采购”科目核算。（）

【答案】√

②单到货未到

【教材例2-49】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：材料采购——M1材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 26000

贷：银行存款226000

③货到单未到

【教材例2-51】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料——M3材料600000

贷：应付账款——暂估应付账款600000

下月初，用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料——M3材料600000

贷：应付账款——暂估应付账款600000

【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为19元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为13260元。另发生运杂费1400元，运输途中保险费359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的材料成本差异为（）元。

A.3019

B.3114

C.-10146

D.-10241

【答案】B

【解析】购入材料的实际成本为=102000+13260+1400+359=117019（元），计划成本=5995×19=113905（元），故购进A材料的超支差异=117019-113905=3114（元）。

【总结】

业务时点采用计划成本“购入原材料”的会计处理

购买材料时（单到）借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等

【提示】不论是否已经验收入库，必须要先通过“材料采购”科目核算。

验收入库时（货到）借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差异）

货到单未到按计划成本暂估入账：

借：原材料（计划成本）

贷：应付账款——暂估应付账款（计划成本）下月初冲回：

借：原材料××贷：应付账款——暂估应付账款××

单到时，再重复正常的“单到货到”处理。