筹资与投资循环审计
长期股权投资的审计
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2
（二）实质性程序
可供选择的实质性程序
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相 符
2．检查有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比 例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况
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3
可供选择的实质性程序
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投 资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用
第十二章、投资与筹资循环审计
-------长期股权投资审计
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1
一、长期股权投资审计
（一）审计目标
资产负债表中记录的长期股权投资是存 在的
所有应当记录的长期股权投资均已记录
记录的长期股权投资由被审计单位拥有 或控制
长期股权投资以恰当的金额包括在财务
报表中，与之相关的计价调整已恰当记 录
长期股权投资已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
建议调整分录:
借：长期股权投资—损益调整 30万元
贷：投资收益
30万元
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7
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8
6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本
的确定是否正确
审计学作业10
审计学作业101.关于金融资产的计量，注册会计师认为下列说法中正确的是（）。
[单选题] *A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当仅仅按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资益(正确答案)2.H注册会计师计划测试C公司2008年末长期银行借款余额的完整性。
以下审计程序中，可能不会实现该审计目标的是（）。
[单选题] *A.了解银行对公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函(正确答案)D.重新计算并分析2008年度长期借款利息3.注册会计师认为，被审计单位在取得交易性金融资产时，所支付的相关交易费用应该（）。
[单选题] *A.增加交易性金融资产的成本B.冲减投资收益(正确答案)C.增加管理费用D.增加营业外支出4.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审计单位关于筹资和投资相关的合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的（）认定。
[单选题] *A.存在(正确答案)B.计价和分摊C.权利和义务D.准确性5.注册会计师审计金融资产时，发现Y公司购入交易性金融资产时，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元。
则注册会计师应认为该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
[单选题] *A. 103B. 100(正确答案)C. 102D. 1056.企业发生的下列事项中，影响投资收益的是（）。
[单选题] *A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利(正确答案)B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利7.在审计债券发行交易时，注册会计师应从（）取得书面函证。
审计实务各章习题
审计实务各章习题第一章销售与收款循环审计练习题一、填空题1．在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按进行，也可以按实施。
2．分项审计与按业务循环进行的严重脱节，导致控制测试与相背离。
3.在对被审计单位的内部控制进行了解与测试后，注册会计师应当对其作出评价，并对的内容作出相应的调整。
4．对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定应记入本期或下期的主营业务收入有否或。
5．肯定式函证就是向债务人发出，要求其证实所函的欠款是否正确，无论对错都要求。
6.应收票据是企业的资产，对应收票据的审计应结合业务一起进行。
二、判断题(正确的划“√”，错误的划“×”)1．主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为，以确定适当的审计程序进行审核。
( )2．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。
( )3．肯定式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。
( ) 4．如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
( )三、单项选择题1．下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。
A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B．确定应收票据是否存在、完整并归被审计单位所有C．确定应收票据的年末余额是否正确D．确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当2．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是检查( )。
A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣C．销货业务的人账时间是否正确D．销货退回是否已经核准3．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。
A．审查所审计期间应收账款回收情况B．了解大额应收账款客户的信用情况C．审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例4．注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现( )。
(CZL-4-2)205-5.4-2筹资与投资循环控制执行情况的评价结果
每月末，信贷管理员×××与信贷记账员×××核对借 偿还借款 短期借款：存 款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管××× 复核。如有任何差异，应立即调查。若出现需要调整的 均已记录 在、完整性 于适当期 长期借款：存 情况，会计主管×××将编写调整建议，连同有关支持 文件一并提交财务经理×××复核和审批后进行账务处 间 在 理。 每年年末，投资管理经理×××制定下一年度投资预 算，经预算管理部门审批后，报总经理×××和董事会 审批。 投资管理员×××根据经批准的 投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论 证，编写可行性研究报告。经投资管理经理×××、财 务经理×××复核后，交总经理×××或董事会批准后 执行。其中，金融在人民币×××元以下的投资项目由 已记录的 长期股权投 总经理×××审批；金额超过人民币×××元的投资项 投资均为 资：存在、权 目由董事会审批。 公司的投 利和义务 投资管理经理×××编写投资计划书并草拟投资合同， 资 与被投资单位进行讨论。投资合同的重要条款应经律师 、财务经理×××和总经理×××审核，由董事会授权 总经理×××签署。 依据投资合同及投资计划书，投资管理员×××填写长 期投资付款申请单，由投资管理经理×××签字后交总 经理×××审批。 每月末，财务经理×××编制资金状况表，报总经理× ××审核。总经理×××根据资金盈余情况及短期内资 已记录的 交易性金融资 金计划安排，确定是否进行交易性金融资产投资及投资 投资均为 产：存在、权 规模，并报董事会批准。 公司的投 利和义务 资 投资管理员×××根据确定的投资规模，编制交易性金 融资产投资付款申请单，报投资管理经理×××审批。
每周末，投资管理员×××与投资记账员×××就投资 类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资 投资交易 交易性金融资 管理经理×××、财务经理×××复核并签字。如有差 均已记录 产：完整性、 异，将立即调查。 与适当期 存在 间 每月结束后一周内，投资管理经理×××编写上月交易 性金融资产报告，报总经理×××和董事会。 投资收益 均已准确 计算并记 录于适当 期间 投资收益：准 确性、截止 长期股权投 资：计价和分 摊 年度终了后×××日内，投资管理员×××取得联营公 司经审计的财务报表等资料。投资记账员×××复核被 投资公司的财务信息，按权益法计算投资收益，经会计 主管×××复核后进行账务处理。
中级审计师《审计理论与实务》考试真题及答案（4）
中级审计师《审计理论与实务》考试真题及答案（4）案例二(一)资料2016年3月，某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。
有关生产与存货循环审计情况和资料如下：1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：(1)检查生产通知单是否连续编号;(2)检查直接材料计价方法是否恰当;(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;(4)计算近3年毛利率并进行趋势分析。
2.通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。
3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法(1)审计人员独立制定盘点计划;(2)乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行;(3)对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实;(4)对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。
4.审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现A材料短玦了200公斤，乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领用料单尚未提交财会部门5.Z公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算，审计人员重点抽查了B产品的产供销明细记录，B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映：(1)12月1曰，结存5000件，总成本为3500万元;(2)12月15曰，入库3000件，单位产品成本为0.75万元;(3)12月20曰，销售6000件，结转主营业务成本4150万元;(4)12月31曰，结存2000件，总成本为1600万元。
(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
56.“资料1”中，可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为()。
A.检查生产通知单是否连续编号B.检查直接材料计价方法是否恰当C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准D.计算近3年毛利率并进行趋势分祈【参考答案】AC【答案解析】选项BD是实质性程序。
57.针对“资料2”，在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为()。
审计学 课后习题答案(宋常 第9版) 第6-10章
第6章销售与收款循环审计练习题1(1)职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制的相关要求。
(2)针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。
(3)按来源划分应属于外部证据(亲历证据)。
(4)审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。
练习题2(1)该公司在内部职责分工中违反了内部控制的相关要求，包括：1)销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应防止或避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险；2)发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应防止或避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况的发生；3)出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应由独立于应收账款记账员及出纳员的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。
(2)不正确，虚增了公司2020年度的营业收入。
(3)甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。
针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。
(4)在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。
案例题(1)违反内部控制相关要求的职责分工有：1)销售部门主管审批赊销信用；2)销售部门负责收取货款；3)发货部门在发运产品时开具销售发票；4)负责应收账款记录的人员定期寄送客户对账单。
(2)SCT 公司应确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为当期的财务费用处理。
(3)账务处理不正确，应计入坏账准备。
(4)不应计入销售费用的是：没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让。
(5)账务处理不正确，审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
第四章生产循环审计案例
（3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用 比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。
单项案例分析（五）
1.在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关 的舞弊方式有那些?如何发现和防止? （作业1 P3）
二、销货与收款循环中的内部
控制测试（案例一）
1.通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描 述，了解内部控制的设计情况
（教材P21 表2-1 表2-2） 2.对内部控制进行符合性测试，评价其有效性 （1）内部控制设计是否科学、合理 （2）是否实际发挥作用 3.符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、
开具增值税专用发票；（2）销售发票和销售 通知单是否连续编号领用手续是否严格；（3） 销售发票的开具与收款是否分离；（4）销售 总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项 的收回的登记是否由两人以上负责；（5）是 否定期与顾客核对应收账款明细账；（6）销 售退回和折让是否经授权的人员批准。
三、销货与收款循环中的实质 性测试
和生产成本审计)
一、生产循环所涉及的主要 环节及内容
该循环涉及的部门有：生产计划部门， 生产部门，仓库，销售部门，会计部门 等。主要的业务活动如下：
2.固定资产审计案例（案例二）
（1）复核总账和明细帐是否相符 （2）进行分析性复核 （3）检查固定资产的增加 （4）检查固定资产的减少 （5）检查固定资产的所有权 （6）实地观察固定资产 （7）固定资产折旧的审计
第四章 生产循环审计案例
• 生产循环所涉及的主要环节及内容 • 生产循环的审计目标 • 生产循环的符合性测试 • 生产循环的实质性测试(重点:存货审计
06069-审计学原理重点
审计：审计是由独立的特意机构和人员接受拜托或依据受权，对被审计单位的会计报表和其余资料及其所反应的经济活动进行审察并发布建议的一种经济监察活动。
审计关系：（第一关系人）审计机构和注册会计师，称为审计人（第二关系人）资源财富经营人，称为被审计人（第三关系人）资源财富所有人，称为审计受权人或拜托人审计特色： 1、审计监察经济管理，但其实不直接参加详细经济业务管理2、审计师经济监察，差别于行政监察或法律监察3、审计是拥有独立性、宽泛性和威望性的经济监察审计按不一样的主体能够区分为：政府审计、内部审计、注册会计师审计政府审计和注册会计师审计的差别：1、从审计独立性看：政府审计 ---单向独立，仅独立于被审计单位--- 无偿审计注册会计师审计 --- 双向独立，既独立于审计拜托人，又独立于被审计单位 ---有偿审计2、从审计对象看：政府审计 ---各级政府及其部门的财政进出状况及公共资本的进出、运用状况 ; 注册会计师审计 ---全部盈余及非营利组织3、从审计监察性质来看：政府审计：能够依据审计结果发布审计办理建议,如被审计单位拒不采用,政府审计部门能够依法强迫履行注册会计师审计：依据其审计结论发布独立、客观、公正的审计建议，以合理保证审计报告使用人确立已审计的被审计单位会计报表的靠谱程度4、从审计方式来看：政府审计---强迫审计注册会计师审计---受托审计5、从依照审计准则来看：政府审计--- 《中华人民共和国审计法》注册会计师审计---《中华人民共和国注册会计师法》审计模式的发展依照历史的次序大概能够分为三个阶段：账项基础审计阶段、制度基础（导向）审计阶段、风险导向审计阶段审计失败：是指注册会计师未依照审计规范的要求履行审计业务而签发了不适合的审计建议审计风险：是指注册会计师对财务会计报告审计建议表达不妥或有错的可能性。
我国注册会计师设计的业务循环与审计模型以下：1、销售和收款循环2、购货和付款循环3、生产循环4、筹资和投资循环5、钱币资本循环注册会计师应当装备以下资格进行审计：1、注册会计师应当具备特意学问与经验2、注册会计师应当拥有足够的剖析、判断能力3、注册会计师应当拥有优秀的职业道德4、注册会计师应当具备职业慎重态度业务循环与会计报表有关项目之间的对应关系业务循环财富欠债表有关项目举例利润表有关项目举例应收单据、应收账款、预收账款、应交主营业务收入、主1、销售与收款循环税费等营业务税金及附加、销售花费、其他业务收入、其余业务成本等审计准则与审计程序的关系：1、审计准则比审计程序处于更高层次2、审计准则拥有宽泛的合用性和较强的稳固性，合用于每项审计业务3、在履行审计业务时，可确立使用或不使用某种审计程序，但却不可以自由决定能否恪守审计准则的要求审计准则和会计准则的互相联系表现为：1、会计准则是审计准则的基础2、审计准则的宣布与实行有助于提升会计准则的威望性2、购货与付款循环3、生产循环4、筹资与投资循环预支账款、固定财富、累计折旧、工程物质、在建工程、固定财富清理、对付单据、对付账款、有关财富减值准备等资料采买、原资料、周转资料、资料成主营业务成本等本差别、生产成本、制造花费、劳务成本、存货贬价准备、对付员工薪酬等交易性金融财富、拥有至到期投资、可管理花费、财务费供销售金融财富、长久股权投资、无形用、投资利润、公财富、短期借钱、对付股利、估计欠债、允价值改动损益、长久借钱、长久对付款、专项对付款、营业外收入、营业实收资本（股本）、资本公积、盈余公外支出、所得税费积、未分派利润、递延所有税财富、递用等延所得税欠债等独立审计准则系统的三个层次：1、独立审计基本准则-------- 强迫性2、独立审计详细准则与独立审计实务通告-------- 强迫性3、职业规范指南-------- 非强迫性中国注册会计师执业准则系统的作用：1、有益于贯彻以人为本的科学发展观2、有益于完美市场经济系统3、有益于提升对外开放水平业务工作稿本的保存限期：自业务报告日起，业务工作稿本起码保存10 年业务工作稿本的所有权：属于会计师事务所5、钱币资本循环库存现金、银行存款、其余钱币资本等审计对象：是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动审计对象能够归纳为被审计单位的经济活动与经济业务，包含以下方面：1、被审计单位的财务进出及其有关的经营管理活动2、被审计单位的会计资料及其有关资料注册会计师审计的总目标：是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发布建议。
注册会计师考试《审计》第十三章练习（1）
⼀、单项选择题1.按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，累计投资额不得超过本公司净资产的（）。
A.10%B.25%C.30%D.50%2.在折价发⾏取得的长期债券时，本期投资收益应为应计利息与折价摊销额（）。
A.之和B.之差C.之积D.之⽐3.下列各审计程序申，哪个能实现确定长期投资在报表项⽬分类反映适当的审计⽬标（）。
A.确认投资价格的波动已进⾏适当的会计处理B.实地盘点了所有的有价证券C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进⾏适当处理D.确定原始凭证与现⾦、银⾏存款⽇记账记录相符4.注册会计师在审查某国有企业长期投资项⽬时，如果被审单位以机器设备投资，注册会计师认为适当的计价标准应是()。
A.双⽅协商议价B.账⾯净值C.经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估价值D.资产评估机构的评估价5.我国法律规定，吸收投资者以⽆形资产投资的，其投资额不得超过注册资本的()。
A.20%B.25%C.15%D.50%6.我国法律规定，募集式设⽴的股份有限公司，发起⼈认购的股份不得少于公司股份()。
A.20%B.30%C.35%D.50%7.所有者权益审计采⽤的⽅法主要是()。
A.详查法B.抽查法C.分析法D.分析性复核8.筹资与投资循环审计的总⽬标，是评价该循环的（）。
A.各个账户余额是否合法B.各个账户余额是否公允表达C.各个账户余额是否正确D.各个账户是否在会计报表上恰当披露9.对捐赠公积应审查受捐赠资产是否按规定办理了移交⼿续，是否经过验收，资产计价是否取得有关报价单或按同类资产的（）确认。
A.实际成本B.计划成本C.可变现净值D.市场价格10.下列各种⾏为，属于减资⾏为的是（）。
A.发放股票股利B.发放现⾦股利C.对外股票投资D.消除股份弥补亏损⼆、多项选择题1.债券投资的审计范围包括()。
A.债券⼈账价值B.债券折、溢价摊销C.债券投资收益D.债券投资记账⽅法2.长期投资明细表主要内容包括()。
审计实务各章习题
第一章销售与收款循环审计练习题一、填空题1．在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按进行，也可以按实施。
2．分项审计与按业务循环进行的严重脱节，导致控制测试与相背离。
3.在对被审计单位的内部控制进行了解与测试后，注册会计师应当对其作出评价，并对的内容作出相应的调整。
4．对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定应记入本期或下期的主营业务收入有否或。
5．肯定式函证就是向债务人发出，要求其证实所函的欠款是否正确，无论对错都要求。
6.应收票据是企业的资产，对应收票据的审计应结合业务一起进行。
二、判断题(正确的划“√”，错误的划“×”)1．主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为，以确定适当的审计程序进行审核。
( )2．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。
( )3．肯定式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。
( ) 4．如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
( )三、单项选择题1．下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。
A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B．确定应收票据是否存在、完整并归被审计单位所有C．确定应收票据的年末余额是否正确D．确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当2．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是检查( )。
A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣C．销货业务的人账时间是否正确D．销货退回是否已经核准3．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。
A．审查所审计期间应收账款回收情况B．了解大额应收账款客户的信用情况C．审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例4．注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现( )。
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第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等..筹资与投资循环中涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动一筹资涉及的主要业务活动：1筹资的审批授权；2签订合同或协议；3取得资金；4计算利息或股利；5偿还本息或发放股利..二投资涉及的主要业务活动1投资的审批授权；2取得投资；3取得投资收益；4转让债券或其他投资二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录一筹资活动涉及的主要凭证和会计记录1、债券；2、股票；3、债券契约；4、股东名册‘5、公司债券存根簿；6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；8、有关的记账凭证；9、有关会计科目的会计账簿包括明细账和总账..筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等..二投资活动涉及的主要凭证和会计记录：1股票或债券；2经纪人通知书；3债券契约；4被投资企业的章程及有关投资协议；5股票或债券登记簿；6有关的记账凭证和会计账簿..包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账..第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制主要由借款交易和股东权益交易组成;筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等..一内部控制目标：记录的筹资交易均系真实发生的交易存在或发生关键内部控制：1借款经过授权审批；2签订借款合同或协议等相关法律文件..常用控制测试：1索取借款的授权批准文件;检查审批手续是否齐全；2检查借款合同或协议..交易实质性程序：检查支持借款记录的原始凭证..二内部控制目标：筹资交易均已记录完整性关键内部控制：1负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同;逐笔登记借款备查簿;并定期与信贷记账员的借款明细账核对；2定期与债权人核对账目..常用控制测试：1询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与债权人核对账目..交易实质性程序：检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等;确定有无未入账的交易三内部控制目标：筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间..关键内部控制：1负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同;逐笔登记借款备查簿;并定期与信贷记账员的借款明细账核对..2会计主管复核..常用控制测试：1询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；3检查会计主管复核印记..交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对四内部控制目标：筹资交易均已记入恰当的账号..关键内部控制：1使用会计科目核算说明..2会计主管复核常用控制测试：1询问会计科目表的使用情况..2检查会计主管复核印记交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对二、投资业务的内部控制投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完整的定期盘点制度一内部控制目标：记录的投资交易均系真实发生的交易存在或发生关键内部控制：投资经过授权审批常用控制测试：索取投资授权批准文件;检查审批手续是否齐全交易实质性程序：检查与投资有关的原始凭证;包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等二内部控制目标：投资交易均已记录完整性关键内部控制：1投资管理员根据交易流水单;对每笔投资交易记录进行核对、存档;并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员..2投资记账员编制转账凭证;并附相关单据;提交会计主管复核..3复核无误后进行账务处理..4每周末;投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对;并编制核对表;分别由投资管理经理、财务经理复核并签字..5如有差异;将立即调查..6对所投资的有价证券或金融资产定期盘点;并与账面记录相核对..7定期与被投资单位或交易对方核对账目..常用控制测试：1询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目..交易实质性程序：检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等;确定有无未入账的交易..三内部控制目标：投资交易均以恰当的金额记录恰当的期间关键内部控制：1定期与被投资单位或交易对方核对账目；2会计主管复核常用控制测试：1检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；2检查会计主管复核印记交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对四内部控制目标：投资交易均已记录恰当的账户关键内部控制：1使用会计科目核算说明..2会计主管复核..常用控制测试：1询问会计科目表的使用情况..2检查会计主管复核印记..交易实质性程序：将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对三、筹资与投资业务的内部控制测试一筹资业务的内部控制测试：1了解筹资业务的内部控制注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理办法;或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制;以便进行进一步的测试..2抽查有关的会计记录注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位内部控制是否得到一贯执行..抽查范围包括有关筹资业务的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等..3审查筹资业务中实物资产的保管情况4评价筹资活动的内部控制注册会计师在评价被审计单位的内部控制时;应重点考虑内部控制是否存在、是否完善、能否达到控制目的、是否得到一贯遵守..存在哪些缺陷及这些缺陷带来的影响;以便进行下一步的实质性程序..二投资业务的内部控制测试1了解投资业务的内部控制通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位的相关资料;了解被审计单位的内部控制的制定情况;并及时记录;以便测试被审计单位的内部控制..2抽取与投资业务有关的会计记录抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始;根据明细账的记录选择若干项业务;检查相关的记账凭证、原始凭证并与总账核对..通过检查判断会计处理过程是否完整;并据以核实有关的控制制度是否被有效的执行..3审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定期盘核被审计单位的对外投资证券;注册会计师应认真审阅其盘查报告..4分析投资业务管理报告注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析;判断企业投资业务的管理绩效..5评价投资循环的内部控制审计人员完成上述测试后;取得了被审计单位投资业务内部控制是否健全、有效的证据;找出投资业务内部控制的强弱点;对内部控制进行评价;确认对投资业务内部控制的依赖程度;进而确定进行实质性程序的重点..第三节筹资与投资循环主要账户的审计一、筹资业务主要账户的审计筹资业务包括负债的发生、利息的支付、借款的偿还、债券的还本付息、权益的取得等..筹资业务的审计目标主要包括：确认被审计单位所记录的各项筹资业务是否确实存在;记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录;入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担;出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查筹资业务的核算和计价是否正确；审查筹资业务是否以恰当的金额包括在财务报表中；审查筹资业务在财务报表中是否得到恰当的披露..一银行借款的实质性程序：银行借款是被审计单位向银行或其他金融机构借入的款项;偿还期在1年以内的为短期借款;偿还期在1年以上的为长期借款..对于银行借款的内部控制的实质性程序主要包括以下几个方面：1获取或编制银行借款明细表；2执行分析性复核；3审查借款业务的合法性；4审查银行借款的真实性；5审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性；6审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当..二应付债券的实质性程序1获取或编制应付债券明细表；2审查应付债券业务的合法性；3审查应付债券业务的真实性；4审查应付债券业务会计处理及时性及准确性；5审查应付债券在资产负债表中的披露是否恰当..三所有者权益的实质性程序：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益;其金额为资产减去负债后的余额..所有者权益包括实收资本股本、资本公积、盈余公积和未分配利润..与资产和负债相比;所有者权益的变化是相对稳定的..如果注册会计师对资产和负债进行了充分的审计;证明两者的期初余额、期末余额和本期发生额的变动都是正常的;这在某种程度能够证明所有者权益的期末余额及本期发生额的正确性..但注册会计师并不能因此忽略对所有者权益的审计;但由于所有者权益增减变动的金额都较大;所以;注册会计师在对资产和负债进行了详细、充分的审计后;仍应对所有者权益进行单独审计..1实收资本或股本的实质性程序实收资本或股本的实质性审计程序通常包括：①获取或编制实收资本或股本增减变动情况明细表;复核加计是否正确;与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..②查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本或股本的规定..③检查实收资本或股本增减变动的原因;查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致;逐笔追查至原始凭证;检查其会计处理是否正确..注意有无抽资或变相抽资的情况;如有;应取证核实;作恰当处理..对首次接受委托的客户;除取得验资报告外;还应检查并复印记账凭证及进账单..④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的;应取得股东大会等资料;并审核是否符合国家有关规定..⑤以权益结算的股份支付;取得相关资料;检查是否符合相关规定..⑥中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的;检查的内容有：第一;如系直接归还投资;检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定;款项是否已付出;会计处理是否正确..第二;如系以利润归还投资;还需检查是否与利润分配的决议相符;并检查与利润分配有关的会计处理是否正确..⑦根据证券登记公司提供的股东名录;检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况..⑧以非记账本位币出资的;检查其折算汇率是否符合规定..⑨检查认股权证及其有关交易;确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定..⑩检查实收资本或股本的列报是否恰当..2资本公积的实质性程序资本公积是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能记入实收资本的所有者权益..资本公积主要包括：投资者实际交付的出资额超过其资本或股本中所占份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失等..3盈余公积的实质性程序盈余公积是企业按照国家有关规定;从税后利润中提取的积累资金;是具有特定用途的留存收益..盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积..盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本..4未分配利润的实质性程序未分配利润是指未作分配的净利润;即这部分利润没有分配给投资者;也未指定用途..未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润;再扣除向所有者分配的利润后的结余额;是企业留于以后年度分配的利润..它是企业历年积存的利润分配后的余额;也是所有者权益的一个重要组成部分..二、投资业务主要账户的审计与投资相关的项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利等..投资业务的审计目标有：确定资产负债表中记录的投资性资产是否存在；确定所有应当记录的投资性资产是否均已记录；确定记录的投资性资产是否由被审计单位拥有或控制；确定投资性资产是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定投资性资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..一交易性金融资产的实质性程序通常包括：1对期末结存的相关交易性金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查本科目核算范围是否恰当..2获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录;与明细账核对;检查会计记录是否完整、会计处理是否正确..3监盘库存交易性金融资产;并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..4向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制与存出投资款一并函证;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..5复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确;并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对..6复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理;相关会计处理是否正确..二可供出售金融资产的实质性程序通常包括：1获取可供出售金融资产明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；获取可供出售金融资产对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确..2检查库存可供出售金融资产;并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..3向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..4对期末结存的可供出售金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查本科目核算范围是否恰当..5复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理;检查会计处理是否正确..6如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降;并且预期这种下降趋势属于非暂时性的;应当检查被审计单位是否计提资产减值准备;计提金额和相关会计处理是否正确..7复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分;会计处理是否正确.. 三持有至到期投资的实质性程序：持有至到期投资的实质性程序通常包括：1获取持有至到期投资明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；获取持有至到期投资对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确..2检查库存持有至到期投资;并与账面余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..3向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..4对期末结存的持有至到期投资资产;核实被审计单位持有的目的和能力;检查本科目核算范围是否恰当..5抽取持有至到期投资增加的记账凭证;注意其原始凭证是否完整合法;成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定..6根据相关资料;确定债券投资的计息类型;结合投资收益科目;复核计算利息采用的利率是否恰当;相关会计处理是否正确;检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确..检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时;被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确..7检查当持有目的改变时;持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确..四长期股权投资的实质性程序：长期股权投资的实质性程序通常包括：1获取或编制长期股权投资明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符..2根据有关合同和文件;确认股权投资的股权比例和持有时间;检查股权投资核算方法是否正确..3对于重大投资;向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况..4对于应采用权益法核算的长期股权投资;获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表;如果未经注册会计师审计;则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序..5对于采用成本法核算的长期股权投资;检查股利分配的原始凭证及分配决议等..6对于成本法和权益法相互转换的;检查其投资成本的确定是否正确..7确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整..8期末对长期股权投资进行逐项检查;以确定长期股权投资是否已经发生减值..9确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报..第四节筹资与投资循环其他相关账户的审计一、其他应收款的审计一其他应收款的审计目标确定资产负债表中记录的其他应收款是否存在；确定所有应当记录的其他应收款是否均已记录；确定记录的其他应收款是否由被审计单位拥有或控制；确定其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二其他应收款的实质性程序1获取或编制其他应收款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的账户余额发函询证..3对发出询证函未能收到回函的样本;采用替代审计程序..4检查资产负债表日后的收款事项;确定有无未及时入账的债权..5分析明细账户;对于长期未能收到的项目;应查明原因;确定是否可能发生坏账损失..6对非记账本位币结算的其他应收款;检查其采用的折算汇率是否正确..7检查转做坏账损失的项目;是否符合规定并办妥审批手续..8检查其他应收款的列报是否恰当..二、其他应付款的审计一其他应付款的审计目标确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在；确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录；确定记录的其他应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定其他应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二其他应付款的实质性程序1获取或编制其他应付款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2请被审计单位协助;在其他应付款明细账上标出截止审计日已支付的其他应付款项;抽查付款凭证、银行对账单等;并注意这些凭证发生日期的合理性..3判断选择一定金额以上和异常的明细余额;检查其原始凭证;并考虑向债权人发函询证..4对非记账本位币结算的其他应付款;检查其采用的折算汇率是否正确..5审核资产负债表日后的付款事项;确定有无未及时入账的其他应付款..6检查长期未结的其他应付款;并作妥善处理7检查其他应付款中关联方的余额是否正常;如数额较大或有其他异常情况;应查明原因;追查至原始凭证并作适当披露..8检查其他应付款的列报是否恰当..三、长期应付款的审计一长期应付款的审计目标确定资产负债表中记录的长期应付款是否存在；确定所有应当记录的长期应付款是否均已记录；确定记录的长期应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定长期应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二长期应付款的实质性程序1获取或编制长期应付款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2检查各项长期应付款相关的契约..3向债权人函证重大的长期应付款..4检查各项长期应付款本息的计算是否准确;会计处理是否正确..。