营改增会议总结

购进扣税法主要做法是购进来所有的进项税有两个用途： 1. 是增值税生产 2. 是非应税业务 在非应税业务当中又包括 1 企业营业税 2 免征税 3 不征税 4 在建工程 5 职工福利 6 兜底条款其他 也就是说买进来的一大堆无非是用在两个方面 增值税业务

非增值税业务 非增值税业务又包括 1 企业营业 2免税业务 3 不征税（不增税）也就是形式事业性收费 4 在建工程也就是房屋建筑物的建造、在建工程 和固定资产的建造 5 职工福利 用于企业和个人消费 （个人消费详 细列举比如：小轿车不能抵扣进项） 6 其他 在这个地方购进的时候用于这两个领域 我们在购进来的时候怎么区分这两个领域 平 常会计上的单据你用什么来证明买这些东西是 干什么用的 一个是你的摘要 第二个就是你 的入库单 用这两个东西来判定你这个进项税 额能扣不能扣 所以咱们在填记账凭证的时候 摘要怎么写是非常非常关键 比如苏州的一个 企业 买了一个变压器 两相变压器变三相变压 器 摘要写的就是购变压器 价格9万多块钱加 上一万多块钱的进项税 总共合计10万 摘要 就写个购变压器 进项税额不能扣 国税局不 让扣 因为觉得不合理 感觉跟生产经营没关系 应该严谨摘要写 购车间变电设备 同样空调也 是 所以重点审查的就是摘要和入库单 因此主要的一个思路就是把第二点弱化 全部都打着应税业务的名义购进 这一购进企业就会有一个借：应交税金—增值税—进项税 购进来验收入库没问题 那下一步就是投入 整个的一个投入又面临两个方面： 1 增值税业务 1 企业营业税 2 免税业务 投入 3 不征税 4 在建工程 2 非增值税业务 5 职工福利 6 非正常损失 7 企业财产用于抵债 8 对外分配 对外投资 捐赠 因此我们到了投入阶段 非应税行为就比购进的时候多出来这么几种 一个是非正常损失 一个是企业有资产处置权 把资产用于其他方面 这块最熟悉常用的就是债务重组 在这个地方反映这种行为的会计的凭证主要有 领料单、出库单和签名。 增值税最最重要的一个工作就是要把一切的原始单据全部弄通 改增值税进项税和抵扣多少或者税额交多交少 基础工作在这个地方 出库单不改有隐患 所以这个地方主要做的就是把第二块去弱化 因为前期你都做得进项 而第二块的进项不能够抵扣 所以要把这一块的拿出来到进项税额转出 投入完了就到产出 继续车间到车间 1 外卖 继续用于生产 部门到部门 产出 员工为企业 2 自用 1 企业营业税 2 免税业务 非生产部门 3 不征税 4 在建工程 5 职工福利 6 企业财产用于抵债 7对外分配 对外投资 捐赠

非正常损失包括产生品 所以说在这个地方可以变成前面的1到8点 用到这些方面去 用到第一个系列的刚才说销售的时候可以继续抵扣 继续走 用到第二个系列的这个时候 会计上不做销售税法上要做销售，因此这起名为视同销售。视同销售是做销项，做销项和进项税额转出 最后对于纳税额影响一样 比如100万的进项去掉20万和200万的销项加上20万 剔除20万进项和加上20万销项结果是一样的 所以什么时候做进项转出什么时候做销项 发了工资的时候就做销项 没发工资就做进项 做销项的用途是在 所得税里面计提业务招待费广告费的基数包括视同销售 因此在增值税这个地方如果做了视同销售就可以在计算所得税的时候计提业务招待费和广告费 如果做进项税额转出就没有 所以这些都是前后联系的 当然增值税的视同销售规定和所得税视同销售规定有点差异但是基本上原理是类似的 这个地方做视同销售和做进项税额转出关键是看工资有没有发 因为工资是作为增值额去进行处理的 因此在这个地方填纳税申报表的时候也面临着是填销项还是进项 在这个视同销售里面专门的一栏让填写 视同销售对于税务机关来说这是一个纳税调增项 假定所有的企业主营业务收入和其他业务收入问题都不大 税务机关要想出业绩就会瞄准这块 视同销售是死的 因为我们国家最小的有独立执法权的税务机关是县 比如朝阳 海淀 丰台区 增值税交哪里 因此同样一个公司注册地点不一样收的税就不一样 所以在这类业务上一定要避免跨区流动的问题 尤其在开票上注意和整个收入上结合起来 这就是进项税额的大体思路 特别强调 发票是大头 以后要票一定要财务统一进行要票 不能再由采购处理 这样是为了避免票不及时 半天认证不了 另外一个是海关完税凭证上和农产品上 对于农产品是4月6日新改的现在抵扣的进项是 买价除以1+13%再乘以13% 运输的试点地区是11% 非试点地区就是7% 按过去的规定来进行处理 企业在对外提供劳务的时候 销售这个地方也会有销项整个购进的时候 从国内进这个地方会有进项但是支付境外的这些劳务没有进项税 切记 所有的这个纳税人分为两类 工商 财务核算 1 有庙的 经营管理 纳税人 股东大会

境外—非居民 2 游击队 个人

税务局在征税的时候 有庙的就去庙的所在地 而游击队（比如小摊小贩） 有庙的纳税人税务把已经应交税款的百分之九十差不多都收上来了 09年开始对游击队这方面进行加强 那税务就往上找 找到一个有庙的甲企业 因此就把增税的责任交给他 这就是代扣代缴 代收代缴 这个责任是法定的 甲企业应该扣缴游击队5万块钱税款 那甲企业替游击队干活税务局要给百分之二的手续费1000块钱作为报酬 打入企业账户 甲企业收到这笔钱 那做 借：现金收入1000 贷：营业外 这1000块的营业税按理说是不用的但还是要看税务机关要不要 所得税要交 甲如果忘记扣缴 税务局就要对甲企业进行三倍以下的罚款 再去找游击队 因为法律关系是永远不变的

境外这个地方出现了这个问题。你这个企业一旦代扣代缴增值税，预提所得税企业有进项税 如果不代扣就没有 只有一个支付金额对外付100万美金 如果代扣代缴就会出现6万的增值税这就是进项 像进外支付一定要记得代扣代缴 现在熟悉的是代扣营业税和预提所得税 支付给境外的 代扣预提所得税和代扣营业税改成增值税后立马要改成代扣增值税 代扣增值税就是进项 如果忘记代扣那就没有 因此这方面的进项就变的很随意了 想要就要 不想要就没有 如果忘记代扣代缴是可以补扣的 只要对方愿意给你钱就行 这就变成了一个商业行为 所以只要有海外业务和个人业务都要当心 个人方面给的也就是白条 那就只有收入没有成本 财务最好付款就先付百分之九十等到对方拿了票再把余款付了 如果对方不拿票 那就可以自己到地税局去代开 一代开就需要缴税 正好大概百分之十左右

这一种会计处理较比较简单 因为增值税比较啰嗦 应交税金是一级科目 应交增值税是二级科目 再往下就是三级科目 三级科目是没有借贷的 因此平常只能用红蓝字登记 所以到了三级科目借贷就反应不出来了 增加进项用蓝字 减少进项用红字 等到销货退回的时候 红字抵减进项 销货退回的时候销售退货 红字填到销项去 涉及的科目比较简单 就是画勾的部分 再加一点点减免税 增加 应交税金—应交增值税 减少 √ 进项税额 √ 销项税额 √ 已交税金 出口退税 转出未交增值税 √ 进项税额转出 增值税 未交增值税 减免税款 转出多交增值税

因为增值税是价外税 在减免税行为当中有两种： 1．直接减免 税款还没有交，税务局就不要了。例如：国债 总共18个税种 直接减免税 其中17个税种不需要作任何处理 当做什么事 情都没有发生。但是增值税是价外税要反应企业享受党国所给予的阳光 因此要反应企业缴纳增值税当中党国所给予的直接减免 所以在这点要做 减免税 分录 借：应交税金—应交增值税 减免税款 贷：营业外收入 形成营业外但是要交所得税 要反映出来 增值税普遍征收

2. 间接减免 企业先把税款交上去 以后再给 比如：高科技企业即征即退 由税务局和财政局给 税务局给是坐支收入叫即征即退 财政局给国家预算做支出叫先征后返。 已经做了支出以后再给那企业应记 借：银行存款 贷：营业外收入——政府补助（小企业就补贴收入）年底记到本年利润的贷方 记入贷方后要交所得税 但是有几种情况可以不交：1 省级以上+红头文件。 2. 财政指定用途、指定程序、指定期限可以不交（例如：企业搬迁收入像首钢 但是去年新规定是必须得5年之内用完 如果不用完那就并入第6年当期征税）今年所得税汇算清缴就会用到这个地方。 所以这个地方如果有的话需要找事务所到税务局去进行报备 3. 市长会议纪要 像企业落户到顺义 顺义政府说如果落户到顺义区物流行业的交的营业税那年底返还百分之四十 经营之后要交的所得税的纳税地点在哪里 就看各地的要求 因此在各个区比如：发改委给的钱 环保局给的钱 评文明单位奖励给的钱等等 都是类似的这种东西 自己梳理 即可交也可以不交 拉这类清单的时候就要出具一些这方面的证明文件 企业交上去的钱 税务局给的是出口退税 出口退税退回来的钱是企业自己的钱 因此 借：银行存款 贷：应收出口退税款 出口退税跟利润计算无关 因为增值税是价外税 整个计算和利润是切割开的 因此注意一下切割就可以了 一开始业务不复杂就弄四个账户就可以了：进项 销项 进项税额转出以及抵缴税金这四个科目就可以了。平时用到的就这些。因为我们确认缴税的时候是根据发票缴税 开一张增值税票税额就自动销项增加了 进项要根据认证 现在就会出现一个什么情况 那就是发票